河南省2023年国家电网招聘之财务会计类强化训练试卷B卷附答案.doc

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1、河南省河南省 20232023 年国家电网招聘之财务会计类强化训练年国家电网招聘之财务会计类强化训练试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、下列账户中，本期发生额增加登记在贷方的是()。A.预提费用B.财务费用C.待摊费用D.管理费用【答案】A2、甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨 10 元，假定每月原煤产量为 15 万吨。216 年 5 月 26 日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为 200 万元，增值税进项税额为 32 万元，安装过程中发生的安装支出为 15 万

2、元，设备预计于 216 年 5 月 31 日安装完成，并达到预定可使用状态。甲公司于 216 年 5 月份支付安全生产设备检查费 10 万元。假定 216 年5 月 1 日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为 500 万元。不考虑其他相关税费，216 年 5 月 31 日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为（）万元。A.523B.640C.425D.540【答案】C3、会计师事务所在归档期间对审计工作底稿的变动属于事务性的工作。注册会计师可以作出的变动不包括()A.删除或废弃部分审计工作底稿B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.对审计归档归整工作的完成核对表签字认可D.记录在审计报告日

3、前获取的、与项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的证据【答案】A4、我国某纺织生产企业甲公司向欧洲 H 国出口“双羊”牌高档羊绒被，其英文名为Goats,该产品质量上乘，但在 H 国一直销路不佳。甲公司进行详细调查后发现，在 H 国，Goats除了有山羊的意思以外，还有其他的贬义。一些消费者因此产生不好的联想，影响了产品的销售，这个案例表明，企业跨国营销可能面临()A.市场风险B.环境风险C.品牌风险D.文化风险【答案】D5、“士为知己者死”这一古训告诉我们，有效的领导始于()。A.上下级之间的友谊B.了解下属的欲望和需要C.为下属的利益不惜牺牲自己D.为下属设定崇高的目标【答案】B6、甲公司

4、 2019 年 12 月的办公楼的租金费用 200 万元，用银行存款支付180 万元，20 万元未付。按照权责发生制和收付实现制分别确认费用（）万元。A.180、20B.20、180C.200、180D.180、200【答案】C7、甲公司为一家绿色产品生产公司，其通过参与竞标的方式，成为乙公司的供应商，并于乙公司签订了销售合同。为此，甲公司聘请相关人员做市场调查，发生支出 8 000 元；参与竞标过程共发生支出 12 000 元；另外，发生销售人员佣金 7 500 元，预期未来这些支出未来能够收回。不考虑其他因素，甲公司应确认合同资产的金额为（）。A.20000 元B.27500 元C.155

5、00 元D.7500 元【答案】D8、企业全面风险管理是一个由企业治理层、管理层和所有员工参与的，对企业所有风险进行管理，目在把风险控制在风险容量以内，增进企业价值的过程。这反映的是全面风险管理的()特征。A.战略性B.全员化C.系统性D.专业性【答案】B9、内部控制的目标是()。A.绝对保证财务报表是公允的，是合法的B.合理保证财务报表是公允的，是合法的C.绝对保证经营合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、经营有效性，促进企业实现发展D.合理保证经营合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、经营有效性，促进企业实现发展【答案】D10、按照规定不需要在工商管理机关或者其他机关办理注销登

6、记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起()日内，持有关证件和资料向原税务登记机关办理注销税务登记。A.10B.15C.30D.60【答案】B11、下列各项中，不属于企业价值最大化目标优点的是()。A.考虑了资金的时间价值B.考虑了投资的风险价值C.有效地规避了企业的短期行为D.股票价格客观真实地反映了企业价值【答案】D12、下列审计过程中，不会采用分析程序的是（）。A.风险评估程序B.实质性程序C.控制测试D.总体复核【答案】C13、甲产品在生产过程中，需经过二道工序，第-道工序定额工时 2 小时，第二道工序定额工时 3 小时。期末，甲产品在第一-道工序的在产品 40 件，在第二道工序的在

7、产品 20 件。作为分配计算在产品加工成本(不含原材料成本)的依据，其期末在产品约当产量为()件。A.18B.22C.28D.36【答案】B14、在下列各项资金时间价值系数中，与资本回收系数互为倒数关系的是()。A.(P/F，i，n)B.(P/A，i，n)C.(F，P，i，n)D.(F/A，i，n)【答案】B15、企业为满足交易动机而持有现金，所需考虑的主要因素是()。A.企业销售水平的高低B.企业临时举债能力的大小C.企业对待风险的态度D.金融市场投机机会的多少【答案】A16、为了优化资本结构和偿还到期债务而产生的筹资动机是()。A.创立性筹资动机B.支付性筹资动机C.扩张性筹资动机D.调整

8、性筹资动机【答案】D17、根据我国增值税暂行条例的规定，某零售商店(小规模纳税人)2014 年的销售额为 60 万元(含增值税)，则应纳增值税为()万元。A.1.08B.1.8C.1.75D.10.2【答案】C18、基本规范提出，建立与实施内部控制应当遵循 5 项原则，以下不属于 5 项原则的是()。A.全面性B.重要性C.成本效益原则D.独立性【答案】D19、根据审计风险模型，下列说法中不恰当的是()。A.注册会计师应当将审计风险水平降到足够低，以合理保证财务报表不存在重大错报B.注册会计师在涉及审计程序以确定财务报表整体是否不存在重大错报时，应当从财务报表层次和认定层次考虑重大错报风险C.

9、在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈同向关系D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系【答案】C20、某公司从本年度起每年年末存入银行一笔固定金额的款项，若按复利用最简便算法计算第 n 年年末可以从银行取出的本利和，则应选用的时间价值系数是()。A.复利终值系数B.复利现值系数C.普通年金终值系数D.普通年金现值系数【答案】C21、下列各项中，关于收入表述不正确的是()。A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入

10、C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入【答案】D22、甲公司 218 年 1 月 1 日发行 3 年期可转换公司债券，实际发行价款 100000 万元，其中负债成分的公允价值为 90 000 万元。假定发行债券时另支付发行费用 300 万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。A.9 970B.10 000C.89 970D.89 730【答案】D23、信达公司于 217 年 1 月 1 日按每份面值 500 元发行了期限为 2

11、年、票面年利率为 7%的可转换公司债券 30 万份，利息于每年年末支付。每份债券可在发行 1 年后转换为 200 股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为 9%，假定不考虑其他因素。217 年 1 月 1 日，该交易对信达公司所有者权益的影响金额为（）万元。A.0B.527.74C.14472.26D.14472【答案】B24、下列关于财务分析的说法错误的是()。A.以企业财务报告为主要依据B.对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析C.反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势D.为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息【答案】A25、月末完工产品成

12、本和月末在产品成本之间的关系是（）。A.本月发生成本=月初在产品成本+本月完工产品成本-月末在产品成本B.月末在产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-本月完工产品成本C.月末在产品成本+月初在产品成本=本月发生成本+本月完工产品成本D.月初在产品成本+本月完工产品成本=本月发生成本+月末在产品成本【答案】B26、下列各项中，属于按计划成本分配法的特点是()。A.按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用B.辅助生产车间生产的产品或劳务按照计划单位成本计算、分配C.直接将辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产车间以外的各个受益单位或产品D.根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和成本分配率，在

13、各辅助生产车间之间进行一次交互分配【答案】B27、B 公司适用的所得税税率为 25%，2012 年度财务报告于 2013 年 3 月 10 日批准报出，所得税汇算清缴日为 2013 年 3 月 31 日。2013 年 1 月 10 日发生销售退回的业务，商品已收到并入库，且已开具增值税红字专用发票。该销售在2012 年 12 月发出且已确认收入并结转成本，价款为 1000 万元，销项税额为170 万元，成本为 800 万元，货款未收到。则 B 公司对该事项的相关会计处理不正确的是()。A.作为资产负债表日后调整事项B.冲减 2012 年度的营业收入 1000 万元C.冲减 2012 年度的营业

14、成本 800 万元D.冲减 2012 年度的递延所得税资产 50 万元【答案】D28、企业对各所属单位在所有重大问题的决策和处理上实行高度集权,各所属单位则对日常经营活动具有较大的自主权，该企业采用的财务管理体制是()A.集权型B.分权型C.集权与分权相结合型D.集权与分权相制约型【答案】C29、205 年 1 月 1 日甲公司以现金 8 000 万元取得乙公司 100%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。持有期间长期股权投资未发生减值。206 年 2月 10 日，甲公司将持有的乙公司 90%的股权对非关联方出售，收到价款 8 100万元，相关手续于当日完成。处置后，甲公司无法再对乙公司实施

15、控制，也不能施加共同控制或重大影响，因此将剩余投资转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。剩余股权的公允价值为 900 万元。假定不考虑其他因素，因处置持有乙公司部分股权，对甲公司 206 年度损益的影响金额为（）。A.900 万元B.950 万元C.1000 万元D.1100 万元【答案】C30、甲制造业企业本月生产 A 产品的工人工资为 20 万元，生产 B 产品的工人工资为 80 万元。本月发生车间管理人员工资 30 万元。该企业按生产工人工资比例法分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月 B 产品应分配的制造费用为（）万元。A.6B.0.6C.24D.1.5【答案】C31、

16、甲企业有长期借款三笔，其中：从 A 银行借入 300 万元，2018 年 4 月 30日到期。从 B 银行借入 500 万元，2017 年 6 月 30 日到期。从 C 银行借入 1200万元，2020 年 9 月 30 日到期。则该企业 2016 年 12 月 31 日资产负债表中“长期借款”项目金额为()万元。A.2600B.2000C.1500D.600【答案】C32、下列各项中，关于“4+1”的管理会计有机系统的说法中不正确的是（）。A.“理论体系”是基础B.“指引体系”是保障C.“人才队伍”是外部支持D.“信息系统”是支撑【答案】C33、企业用银行存款购入原材料，原材料入库，表现为（

17、）。A.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额不变B.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额增加C.一项资产增加，另一项负债增加D.一项资产减少，另一项负债减少【答案】A34、下列有关控制环境的说法中，错误的是（）。A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响B.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报C.有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷【答案】B35、会计机构负责人必须具备的条件之一是()。A.会计从业资格证书B.从事会计工作 5 年以上C.经济师专业技术职务资格D.高级会计师专业技术职务资格【

18、答案】A36、企业为控制筹资风险，以下措施不正确的是()。A.保持合理的资金结构B.尽量少负债融资C.合理估算资金成本D.适度举债经营【答案】B37、某商品流通企业(增值税一般纳税人)采购甲商品 1000 件，每件售价 2 万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为 340 万元，另支付采购费用 10 万元。该企业采购的该批商品的总成本为()万元。A.2000B.2010C.2340D.2350【答案】B38、2016 年 1 月 1 日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30 万元，开发阶段发生支出 125 万元，开发阶段的支出满足资本化条件，4 月15 日，该软件开发成功并依

19、法申请了专利，支付相关费用 1 万元。不考虑其他因素，该无形资产的入账价值是()万元。A.126B.155C.125D.156【答案】A39、根据规定，下列属于票据基本当事人的是()。A.出票人B.背书人C.承兑人D.保证人【答案】A40、某企业本月生产 A 产品耗用机器工时 5000 小时，生产 B 产品耗用机器工时3000 小时。本月发生车间管理人员工资 200000 元，产品生产人员工资 600000元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月 B 产品应分配的制造费用为()元。A.60000B.125000C.75000D.40000【答案】C41、某企业对投资性房地

20、产采用成本模式计量。2013 年 1 月 1 日，该企业将一项投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为 1000 万元，已提折旧 200 万元，已经计提的减值准备为 100 万元。该投资性房地产的公允价值为 750 万元。转换日固定资产的账面价值为()万元。A.1000B.800C.700D.750【答案】C42、针对使用信息系统实现自动化的被审计单位，下列销售与收款循环的内部控制中存在设计缺陷的是（）。A.信用管理部门赊销审批后，信息系统自动更新主营业务收入明细账及应收账款明细账B.仓库部门在销售单得到发货批准后才能生成连续编号的发运凭证，并能按照设定的要求核对发运凭证与销售单

21、之间相关内容的一致性C.销售单、发运凭证核对一致的情况下生成连续编号的销售发票，并对例外事项进行汇总，以供企业相关人员进行进一步的处理D.系统将客户代码、商品发送地址、发运凭证、发票与应收账款主文档中的相关信息进行比对【答案】A43、在衡量通货膨胀时，通常使用最多、最普遍的指标是()。A.消费者物价指数B.生产者物价指数C.批发物价指数D.国民生产总值物价平减指数【答案】A44、在对银行存款进行审计时，注册会计师的以下做法不正确的是（）。A.以被审计单位的名义向银行发函询证B.向被审计单位在本期存过款的银行发函，零余额账户和在本期内注销的账户不需要发函C.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款

22、余额调节表D.对银行存单执行检查程序【答案】B45、下列各项财务指标中，能够表示公司每股股利与每股收益之间关系的是()。A.市净率B.股利支付率C.每股市价D.每股净资产【答案】B46、甲公司系增值税一般纳税人，215 年 8 月 31 日以不含增值税的价格的100 万元售出 2009 年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为 16 万元，该机床原价为 200 万元（不含增值税），已计提折旧 120 万元，已计提减值准备30 万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。A.3B.20C.33D.50【答案】D47、A 公司为增值税一般纳税人，本期购入一批商品，收到增值税专用发票上注

23、明的价款总额为 50 万元，增值税税额为 8 万元。所购商品到达后，企业验收发现商品短缺 25%，其中合理损失 5%，另 20%短缺尚待查明原因。A 公司购进该商品的实际成本为（）万元。A.40B.46.8C.43.88D.55.58【答案】A48、组织变革是对组织目标、结构及组成要素的()。A.改革B.调整C.重构D.优化【答案】C49、在编制现金预算时，不会依据的预算是()。A.直接材料预算B.销售预算C.销售及管理费用预算D.利润表预算【答案】D50、银行汇票的持票人超过提示付款期限提示付款的，代理付款人(银行)不予受理。该提示付款期限是()。A.自出票日起 1 个月B.自出票日起 2

24、个月C.自出票日起 3 个月D.自出票日起 6 个月【答案】A多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、下列各项中，关于科目汇总表账务处理程序表述正确的有（）。A.该账务处理程序不利于单位对账目进行检查B.该账务处理程序可减轻单位登记总分类账的工作量C.该账务处理程序下单位应根据记账凭证直接登记总分类账D.该账务处理程序通常适用于经济业务较多的单位【答案】ABD2、A 公司是一家外贸企业，与 B 公司是长期的合作伙伴，近期 A 公司要为 B 公司提供一项担保业务。依据企业内部控制应用指引第 12 号担保业务，以下属于 A 公司需关注的风险有()。A.对担保申请人的资信状况调查不深，导致企业担

25、保决策失误B.对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，导致企业承担法律责任C.未订立合同，导致企业合法权益受到侵害D.担保过程中存在舞弊行为，导致企业利益受损【答案】ABD3、审计人员选择重要预付账款项目进行函证，并依据函证结果作出相应处理，包括()。A.对回函金额相符的，进一步抽查会计凭证B.对回函金额不符的，进一步查明原因C.没有回函的，进行第二次函证D.没有回函的，采用其他可替代的审计程序E.对回函金额相符的，可以认定账实相符【答案】BCD4、以下关于居民个人公益捐赠支出的政策表述，符合个人所得税政策规定的有（）。A.在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他

26、所得项目中继续扣除B.当月分类所得应扣除未扣除的公益捐赠支出，在年终汇算清缴时统一扣除C.个人同时发生按 30%扣除和全额扣除的公益捐赠支出，应先扣除全额扣除的公益捐赠支出D.纳税人可自行决定在问答题所得、分类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序【答案】AD5、在了解被审计单位的性质时，下列各项中，注册会计师叶华可以考虑的信息有()。A.被审计单位的所有权结构B.被审计单位的办公场所和主要存货的存放地点C.被审计单位各部门的预算分析D.被审计单位所在行业生产经营的季节性【答案】AB6、下列事项中，可以引起所有者权益减少的有()。A.回购库存股B.用盈余公积弥补亏损C.宣告分配利润D.宣告发

27、放股票股利【答案】AC7、企业购买商品，销货企业给出的信用条件是“1/10.n/30”，则下列说法正确的有()A.如果企业可以获得利率为 15%的短期借款，则应该享受现金折扣B.如果短期投资可以获得 25%的收益率，则企业应该放弃现金折扣C.如果信用条件变为“2/10、n/3，则放弃现金折扣成本会降低D.如果在原来信用条件基础上延长折扣期，则放弃现金折扣成本会提高【答案】ABD8、下列属于税收实体法的有()。A.税收征收管理法B.增值税暂行条例C.企业所得税法D.税收征收管理法实施细则【答案】BC9、下列属于电力企业成本的特点有()A.成本计算对象单一B.成本计算分类简单C.电力成本高低受市场

28、需求制约D.成本计算对象多样【答案】ABC10、应收账款转让筹资的优点主要是()。A.筹资成本较低B.有利于改善企业的财务状况，提高资产的流动性C.及时回笼资金，避免企业因赊销造成现金流量不足D.节省收账成本，降低坏账损失风险E.限制条件较少【答案】BCD11、采用在产品按定额成本计价法分配完工产品和月末在产品费用，应具备的条件有()。A.定额管理基础较好B.各项消耗定额变动较大C.各月末在产品数量变动较小D.各月末在产品数量变动较大【答案】AC12、税务机关依法对纳税人进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，

29、可以按照批准权限采取的措施有()。A.行政处罚B.法律制裁C.税收保全措施D.强制执行措施【答案】CD13、下列各项属于成本管理主要内容的有()。A.成本规划B.成本核算C.成本分析D.成本考核【答案】ABCD14、注册会计师执行审计工作的前提是否存在，是注册会计师能否按照审计准则的规定执行审计工作的基础。以下属于注册会计师需要判断执行审计工作前提的事项包括()。A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不存在舞弊D.管理层和治理层向注

30、册会计师提供必要的工作条件【答案】ABD15、企业的人力资源政策应当包括()。A.员工的聘用、培训、辞退与辞职B.员工薪酬、考核、晋升与奖惩C.关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度D.掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定【答案】ABCD16、下列各项中，属于现金预算中现金支出的有()。A.支付所得税费用B.经营性现金支出C.资本性现金支出D.股利与利息支出【答案】ABC17、下列关于制定标准成本的说法中，正确的有()A.直接材料的价格标准就是订货合同的价格B.直接人工的用量标准包括对产品直接加工工时、必要的间歇或停工工时以及不可避免的废次品所耗用的工时等C.直接人工的价格标

31、准即标准工资率，通常由劳动工资部门根据用工情况制定D.制造费用的用量标准含义与直接材料相同【答案】BC18、甲公司 218 年 1 月开始的研发项目于 218 年 7 月 1 日达到预定用途，共发生研究开发支出 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 160 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 240 万元，假定无形资产按直线法摊销，预计使用年限为 5 年，无残值，摊销金额计入管理费用。甲公司 218 年和 219 年税前会计利润分别为 813 万元和 936 万元，适用的企业所得税税率均为 25%。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（）。A

32、.甲公司 218 年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金额为 284 万元B.甲公司 218 年应交所得税为 150 万元C.甲公司 218 年 12 月 31 日无形资产的计税基础为 378 万元D.甲公司 219 年应交所得税为 225 万元【答案】ABCD19、如果注册会计师收到的询证函回函与被审计单位的财务报表不符，则下列说法中，正确的有（）。A.不符事项表明财务报表存在错报B.不符事项可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷C.不符事项可以为注册会计师判断类似的被询证者回函的质量提供依据D.不符事项可能是由于函证程序的计量或书写错误造成的【答案】BCD20、A 注册会计

33、师负责审计甲公司 205 年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。A.重大关联方交易B.异常或超出正常经营过程的重大交易C.导致 A 注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致 A 注册会计师出具非标准审计报告的事项【答案】ABCD大题（共大题（共 1010 题）题）一、某公司在某地拥有一家 C 分公司，该分公司是上年吸收合并的公司。由于C 分公司能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将 C 分公司确定为一个资产组。218 年 12 月 31 日，C 分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值

34、测试时，C 分公司资产组的账面价值为 520 万元（含合并商誉 20 万元）。该公司计算 C 分公司资产的可收回金额为 490 万元。C 分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，218 年 12 月 31 日其账面价值分别为 250 万元、150 万元和 100 万元，各资产的剩余使用年限相同。三项资产的可收回金额均无法确定。减值损失应按资产账面价值所占比重进行分配。不考虑其他因素的影响。要求：计算 C 分公司资产组中商誉、甲设备、乙设备和无形资产应分别计提的减值准备金额并编制有关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】本例中，C 分公司资产组的账面价值为 520 万元，可收回

35、金额为 490万元，发生减值损失 30 万元。C 分公司资产组中的减值金额先冲减商誉 20 万元，余下的 10 万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失=10250（250+150+100）=5（万元）；乙设备应承担的减值损失=10150（250+150+100）=3（万元）；无形资产应承担的减值损失=10100（250+150+100）=2（万元）。会计分录：借：资产减值损失30贷：商誉减值准备20固定资产减值准备甲设备5乙设备3无形资产减值准备2二、（2015 年真题 new）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2014 年度财务报表审计的项目合伙人

36、，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：（1）甲公司 2014 年初开始使用新的 ERP 系统，因系统缺陷导致 2014 年度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。（2）2014 年，因采用新发布的企业会计准则，乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量，并确认了大额公允价值变动收益，未对比较数据进行追溯调整。（3）因丙公司严重亏损，董事会拟于 2015 年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了 2014 年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。（4）丁公司是金融机构，在风险管理中运用大量复杂金融工具。因风险管理负责人离职，人事部暂未招

37、聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。（5）戊公司 2013 年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在 2014 年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错，重述了比较数据。要求：针对上述第（1)至第（5)项，逐项指出 A 注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。【答案】（1）保留意见/无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据，对财务报表影响重大/重大而广泛。（2）保留意见审计报告。比较数据存在重大错报但不广泛，当期数据存在重大错报但不广泛。依据：审计第十九章审计报告。（3）否定意见审计报告。被审计单位运用持续经营假设不适当。依据：审

38、计第十七章其他特殊项目的审计。（4）保留意见审计报告。存在影响重大但不具有广泛性的披零错报。依据：审计第十七章审计报告。（5）带其他事项段的保留意见审计报告。应当在其他事项段中说明对应数据未经审计，且存在影响重大但不广泛的错报。依据：审计第十九章审计报告。三、A 公司是上市公司。216 年，A 公司向 B 公司非公开发行股份进行重大资产重组，B 公司以其所拥有的 15 家全资子公司的股权等对应的净资产作为认购非公开发行股票的对价，该交易为非同一控制下企业合并。216 年 12 月 28日得到中国证监会核准后，双方进行了资产交割。截至 216 年 12 月 31 日，B公司投入的 15 家子公司

39、全部办妥变更后的企业法人营业执照，股东变更为 A 公司。216 年 12 月 30 日，双方签订移交资产约定书，约定自 216 年 12 月 30日起 B 公司将标的资产、负债交付 A 公司，同时，A 公司自 216 年 12 月 31日起接收该 15 家公司的资产与负债并向这些子公司派驻了董事、总经理等高级管理人员，对标的资产、负债开始实施控制。217 年 1 月，会计师事务所对 A公司截至 216 年 12 月 31 日的注册资本进行了审验，并出具了验资报告。217 年 2 月，A 公司本次增发的股份在中国证券登记结算有限责任公司上海分公司办理了股权登记手续。问题：购买日是否应该判断为 2

40、16 年 12 月 31日？【答案】截至 216 年 12 月 31 日，该项交易已经取得了所有必要的审批，15家目标公司全部完成了营业执照变更，双方签订了移交资产约定书。上市公司已经向被购买方派驻了董事、总经理等高级管理人员，对被购买方开始实施控制。虽然作为合并对价增发的股份在 217 年 2 月才办理了股权登记手续，但由于企业合并交易在 216 年已经完成所有的实质性审批程序，且 A 公司已经实质上取得了对 15 家目标公司的控制权，可以合理判断购买日为 216 年 12月 31 日。四、甲公司 217 年 1 月 1 日各项资产的账面价值及计税基础如下表所示：单位：万元 217 年甲公司

41、发生如下与之有关的经济业务：（1）217 年 12 月31 日固定资产账面价值为 1080 万元，其可收回金额为 1000 万元。（税法预计该固定资产从 217 年年初开始尚可使用 15 年，年限平均法计提折旧，净残值为零）；（2）应收账款当期增加 1000 万元，年末计提坏账准备 200 万元；（3）交易性金融资产期末公允价值上升 500 万元；（4）债权投资期末摊余成本为 400 万元（包括计提债权投资减值准备 50 万元）。要求：分析各项资产217 年 12 月 31 日的账面价值和计税基础，并说明所形成暂时性差异。【答案】五、（2012 年真题 new）A 注册会计师负责审计上市公司甲

42、公司 2011 年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：（1）甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。（2）发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A 注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。（3）甲公司 2010 年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。要求（1）：针对上述第（1）

43、和（2）项，分别指出 A 注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。（2）针对上述第（3）项，指出 A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。【答案】（1）：1）不恰当。财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。2）不恰当。应当与治理层沟通；还应当采取下列三项措施之一，在审计报告中增加其他事项段，拒绝提交审计报告，解除业务约定。（2）上期财务报表已由其他会计师事务所审计；前任注册会计师发表的意见类型；前任注册会计师出具审计报告的日期。六、A 注册会计师负责审计甲上市公司 2016 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 230 万元，相关事项如下：（1）根据以

44、往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款，以及生产与存货）的内部控制是有效的，因此 A 注册会计师决定在 2016 年度审计中将继续采用综合性审计方案。（2）在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，审计项目组成员就拟利用信息的准确性获取了审计证据。（3）甲公司 2016 年度无形资产为 880 万元，A 注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。（4）甲公司 2016 年度多次向银行和其他企业抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，A 注册会计师决定扩大对实物资产的检查范围。（5）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险

45、较低，对甲公司 2016 年 11 月 30 日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2016年 12 月 31 日的应收账款余额较 11 月 30 日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。（6）审计项目组成员在实施实质性程序时发现的被审计单位存在的重大错报表明内部控制存在重大缺陷，A 注册会计师就这些缺陷与管理层和治理层进行了沟通。要求：针对事项（1）至（6），简要说明 A 注册会计师或审计项目组成员的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当，注册会计师不能仅依据以往的审计经验确定进一步审计程序的总体方案，而要根据本年度

46、对认定层次重大错报风险的评估结果，并考虑控制是否发生变化，是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是否继续选用综合性方案。（2）不恰当，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。（3）不恰当，针对重大类别的交易仅实施控制测试不够，应针对重大类别的交易实施实质性程序。（4）不恰当。为应对抵押借款披露的完整性的重大错报风险，应实施对借款协议、契约的检查程序。检查实物资产与审计目标无关。（5）不恰当。注册会计师应对 2016 年 11 月 30 日和 12 月 31 日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序。（6）恰当。七

47、、ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表，A 注册会计师是项目合伙人，在进驻审计现场后，A 注册会计师决定立即实施函证程序，并采取了以下措施对函证实施过程进行控制：（1）A 注册会计师要求项目组成员将被询证者的名称、单位名称、地址以及询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关记录和资料核对，然后再发出询证函。（2）询证函经被审计单位盖章后，由于负责银行存款函证的项目组成员 B 比较忙，所以在将询证函密封后，交给被审计单位的出纳代为发出。（3）为保证回函的客观性，项目组成员C 以 ABC 会计师事务所的名义向被审计单位的客户发函。（4）A 注册会计师认为应收账款的重大错

48、报风险很高，所以取得积极式询证函回函是必要程序，在两次发函均没有收到回函的情况下，A 注册会计师认为不需要执行替代审计程序，而直接考虑其对审计意见的影响。要求：针对以上注册会计师对函证实施过程进行控制的措施，逐项说明是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。【答案】（1）恰当。（2）不恰当。询证函应该由注册会计师直接发出，不应该交由出纳代为发出。（3）不恰当。按规定，注册会计师应以被审计单位的名义向客户寄发询证函。（4）恰当。八、甲公司为上市公司，该公司内部审计部门 218 年年末在对其 218 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：甲公司的 X 设备于 215 年 10 月

49、20 日购入，取得成本为 6000 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。217 年 12 月 31 日，甲公司对 X设备计提了减值准备 680 万元。假定计提减值后不改变 X 设备原有使用年限、折旧方法和净残值。218 年 12 月 31 日，X 设备的公允价值减去处置费用后的净额为 2200 万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980 万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于 218 年 12 月 31 日转回了原计提的部分减值准备 440 万元，相关会计处理如下：借：固定资产减值准备440贷：资产减值损失440 要求：判断甲公司上述会

50、计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。【答案】该事项会计处理不正确。理由：固定资产减值准备一经计提，在持有期间不得转回。借：资产减值损失440贷：固定资产减值准备440217 年 12 月 31 日X 设备的账面价值=6000-6000/（512）（2+212）=6000-2600=3400（万元），所以 217 年 12 月 31 日 X 设备的可收回金额=3400-680=2720（万元）。218 年 12 月 31 日 X 设备的账面价值=2720-2720/（512-26）12=2720-960=1760（万元），低于 218 年 12 月 31 日