浙江省2023年国家电网招聘之财务会计类模拟考试试卷A卷含答案.doc

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1、浙江省浙江省 20232023 年国家电网招聘之财务会计类模拟考试年国家电网招聘之财务会计类模拟考试试卷试卷 A A 卷含答案卷含答案单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、注册会计师 B 承接了丙公司 2011 年度财务报表审计业务，在评估后得知丙公司应收账款项目存在重大错报风险，注册会计师 B 拟对该项目的重大错报风险设计进一步审计程序。为使函证程序具有不可预见性.B 拟对函证程序采取以下措施。其中，你认为合理的是()。A.向重要审计客户甲寄发消极式询证函B.向余额很小，甚至为零的客户乙寄发积极式询证函C.要求债务人丁证实其截至当年 12 月 31 日的欠款金额D.要求丙公司财务人员代

2、收询证函并交给会计师事务所【答案】B2、下列控制活动中，属于检查性控制的是（）。A.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定权限B.仓库管理根据经批准的发货单办理出库C.采购部对新增供应商执行背景调查D.财务人员每月末与客户对账，并调查差异【答案】D3、有一投资项目，原始投资为 27000 元，当年完工并投产，有效期为 5 年，每年可获得现金净流量 6900 元，则此项目的内含报酬率为()。A.8.23%B.8.77%C.7.77%D.7.68%【答案】B4、下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是()。A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支

3、票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作【答案】D5、甲公司下属 B 部门采用经济增加值作为公司内部的业绩评价指标。已知该部门平均资本占用为 60000 元，部广税前经营利润为 12000 元,该部门适用的所得税税率为 25%，加权平均税后资本成本为 10%，则该部的经济增加值为()元A.4000B.7000C.9000D.3000【答案】D6、开户单位可以在一定范围内使用现金，按照有关规定，对于零星支出的结算起点是()元以下。A.1000B.1500C.2000D.500【答案】A7、注册会计师对财务报表进行审计时，一般无需专门对期

4、初余额发表审计意见。在以下对其含义进行的各种表述中，不正确的是()。A.如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映B.无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映C.如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报，则无需在审计意见中反映D.即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映【答案】B8、某企业 2013 年度销售收入为 272000 元，发生广告费和业务宣传费 50000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为()元。A.30000B.38080C.40800D.50000【答案】C9、下列各项中，不属于成

5、本管理领域应用的管理会计工具方法的是（）。A.目标成本法B.变动成本法C.标准成本法D.敏感性分析【答案】D10、下列有关注册会计师在对期末存货进行截止测试实施的审计程序的说法中，错误的是（）。A.观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试B.被审计单位在存货入库和装运出库过程中采用连续编号的凭证，注册会计师应当关注截止日前后的最后编号C.如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储.运输或验收入库，注册会计师应当重点检查运货车厢或拖车的出入记录D.注册会计师重点检查在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到适当的会计处理【答案】C11、下列关于安全边际的说法中正确的是()。A.

6、当安全边际率在 20%30%之间时，表明企业经营较安全B.安全边际额减去自身边际贡献后为企业利润C.安全边际只能用绝对数来表示D.安全边际越小，企业经营风险越小【答案】A12、下列各项符合房产税规定的是()。A.房管部门向居民出租的公共租凭住房暂免征房产税B.对没有房产原值的，应以评估确认的价值作为计税依据C.中国银行所属分支机构自用的房产免征房产税D.对投资联营的房产，一律按余值计税【答案】A13、甲公司持有乙公司 70%股权，取得日乙公司净资产账面价值为 2000 万元，公允价值为 2300 万元，甲取得乙公司股权属于同一控制下企业合并，截止到2013 年 12 月 31 日乙公司净资产账

7、面价值为 2750 万元，公允价值为 3000 万元，甲公司 2013 年合并报表中在编制长期股权投资和乙公司所有者权益抵销分录时抵销的长期股权投资的金额是（）。A.980 万元B.945 万元C.2100 万元D.1925 万元【答案】D14、年终结账，将余额结转下年时（）。A.不需要编制记账凭证，但应将上年账户的余额反向结平才能结转下年B.应编制记账凭证，并将上年账户的余额反向结平C.不需要编制记账凭证，也不需要将上年账户的余额结平，直接注明“结转下年”即可D.应编制记账凭证，但不需要将上年账户的余额反向结平【答案】C15、下列关于了解被审计单位及其环境的说法中，错误的是（）。A.注册会计

8、师只需要在审计的初始阶段了解被审计单位及其环境B.注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度C.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险D.要求注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度【答案】A16、企业全面风险管理是一个由企业治理层、管理层和所有员工参与的，对企业所有风险进行管理，目在把风险控制在风险容量以内，增进企业价值的过程。这反映的是全面风险管理的()特征。A.战略性B.全员化C.系统性D.专业性【答案】B17、对于

9、截止审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师下列做法恰当的是()。A.在审计报告中增设说明段予以反映B.在审计报告中增加强调事项段予以反映C.提请被审计单位予以披露D.编制重要事项说明，并作为审计报告附件【答案】C18、下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（）。A.应付现金股利B.应交教育费附加C.应付租入包装物租金D.应付管理人员工资【答案】C19、某公司电梯维修合同规定，当每年上门维修不超过 3 次时，年维修费用为5 万元，当超过 3 次时，则在此基础上按每次 2 万元付费，根据成本性态分析，该项维修费用属于()。A.半变动成本B.半固定成本C.延期变动成本D.曲线变

10、动成本【答案】C20、半成品成本流转与实物流转一致，又不需要成本还原的方法是()。A.平行结转分步法B.综合结转分步法C.逐步结转分步法D.分项结转分步法【答案】D21、下列各项中，不属于成本管理意义的是()。A.通过成本管理降低成本，为企业扩大再生产创造条件B.通过成本管理增加企业利润，提高企业经济效益C.通过成本管理减少环境污染D.通过成本管理能帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力【答案】C22、在确定审计程序的范围时，注册会计师考虑的下列因素中不恰当的是（）。A.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广B.计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一

11、步审计程序的范围越广C.计算机辅助审计技术利用程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越小D.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广【答案】C23、“企业对超 出风险承受度的风险，通过放弃或停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略”指的是哪种风险应对方式()。A.风险规避B.风险降低C.风险分担D.风险承受【答案】A24、下列说法中不正确的是（）。A.活页账是将账页装订在账夹中的账簿B.活页账可根据需要增加账页，便于记账工作的分工，但易于散失或被抽换C.活页账在使用前要连续编号，登记使用后装订成册D.明细分类账多为订本账【答案】D25、某制造企业有机修和供电

12、两个辅助生产车间，2020 年 3 月份机修车间待分配费用 900 万元，提供修理工时是 450 小时。其中基本生产车间耗用 200 小时，行政管理部门耗用 150 小时，供电车间耗用 100 小时，采用直接分配法，其费用分配率应是（）。A.3.6B.2C.2.57D.2.3【答案】C26、A 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2012 年 9 月 26 日 A 公司与 W 公司签订销售合同：由 A 公司于 2013 年 3 月 6 日向 W 公司销售电视机100 台，每台 1.5 万元。2012 年 12 月 31 日 A 公司库存电视机 120 台，单位成本 1.2 万元，账面成

13、本为 144 万元。2012 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 1万元，预计销售税费均为每台 0.05 万元。关于 A 公司期末电视机计提存货跌价准备的会计处理，下列说法中不正确的是()。A.100 台有合同的电视机的估计售价为 150 万元B.超过合同数量的 20 台笔记本电脑的估计售价为 20 万元C.120 台有合同的电视机的估计售价为 170 万元D.120 台有合同的电视机的估计售价为 180 万元【答案】D27、下列关于划线更正法的说法正确的是（）。A.划线更正法可以只划去错误的单个数字B.划线更正法不可以划去错误的文字C.错误的数字必须全部划去D.错误的数字必须全部涂掉【

14、答案】C28、以下说法中甲注册会计师认为正确的是（）。A.对于所有权不属于 A 公司的存货，为了确定其数量.金额的正确性，需要将其纳入存货的盘点范围B.如果观察程序表明 A 公司的组织管理得当，盘点.监督以及复核程序充分有效，甲注册会计师可以据此减少所需检查的存货项目C.为了使得检查程序效率更高，节省时间，可以提前与 A 公司相关人员进行沟通抽取检查的项目D.检查已盘点的存货时，甲注册会计师应当从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的真实性【答案】B29、见票即付的商业汇票，持票人应当自()向付款人提示付款。A.到期日起 10 日内B.出票日起 1 个月内C.出票日起 1 个月

15、后D.到期日起 10 日后【答案】B30、甲公司 208 年 10 月 1 日，向乙公司销售 A 产品 10 万件，每件不含税价格 1000 元，每件成本 860 元，增值税专用发票已开出，当日 A 产品已发出，且实际控制权已经转移给乙公司；当日收到乙公司支付的货款。协议约定，购货方于次年 1 月 31 日之前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为 10%。208 年 12 月 31 日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有 8%的 A 产品会被退回。假定不考虑增值税的影响，甲公司 208 年 12 月 31 日应调整营业收入的金额是（）。A.1000 万元B.200 万元C.800 万元D

16、.2000 万元【答案】B31、赵某是中国公民，2015 年 6 月收入如下：(1)工资 1000 元，奖金 200 元；(2)因受邀参加广告活动取得收入 1000 元：(3)保险赔偿 3000 元；(4)国债利息收入 1000 元。赵某当月应纳个人所得税()元。A.40B.0C.1024D.153.6【答案】A32、下列业务中，能够降低企业短期偿债能力的是()。A.企业采用分期付款方式购置一台大型机械设备B.企业从某国有银行取得 3 年期 500 万元的贷款C.企业向战略投资者进行定向增发D.企业向股东发放股票股利【答案】A33、某企业生产甲、乙两种产品，12 月份共发生生产工人工资 700

17、00 元，福利费 10000 元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为 1200 小时，乙产品的生产工时为 800 小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。A.28000B.32000C.42000D.48000【答案】D34、某公司 DFL 为 2，DOL 为 3，则公司的销售量每增加 1%，公司的每股利润增加()。A.2%B.3%C.4%D.6%【答案】D35、下列应确认为企业资产的是（）。A.长期闲置且不再具有使用和转让价值的厂房B.已超过保质期的食品C.自然使用寿命已满但仍在使用的设备D.已签订合同拟于下月购进的材料【答案】C36、在下列方法中，属于

18、不计算半成品成本的分步法是()A.平行结转法B.综合结转法C.分项结转法D.逐步结转法【答案】A37、注册会计师基于风险评估结果，确定被审计单位存货的账面价值可能无法实现，涉及项目及认定为：存货/计价和分摊，风险程度为特别风险，拟不信赖控制，确定的进一步审计程序的总体方案为实质性方案，拟从实质性程序中获取的保证程度为高，则需从控制测试中获取的保证程度应为（）。A.高B.部分C.无D.中【答案】C38、下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是()。A.发行可转换公司债券时负债部分分摊的发行费用B.取得可供出售金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得交易

19、性金融资产发生的交易费用【答案】D39、某投资者准备以 35 元/股的价格购买 A 公司的股票，该公司今年每股股利0.8 元，预计未来股利会以 9%的速度增长，则投资该股票的内部收益率为()。A.9.23%B.11.29%C.11.49%D.9%【答案】C40、甲公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，217 年 A 设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是 40%，产生的现金流量为 100 万元；经营一般的可能性是 30%，产生的现金流量是 80 万元；经营差的可能性是 30%，产生的现金流量是 40 万元。假定甲公司 217 年涉及的现金流均于年末收付，则该公司

20、A 设备 217 年预计的现金流量为（）万元。A.100B.80C.40D.76【答案】D41、如果企业经营者不愿让企业的控制权旁落他人，则下列选项中，该经营者最可能采取的财务手段是()。A.通过负债筹资B.发型新股增资C.利用财务杠杆D.降低债务资本的比例【答案】A42、甲公司为增值税一般纳税人，于 209 年 2 月 3 日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为 3 000 万元，增值税额为 480 万元，款项已支付；另支付保险费 15 万元，装卸费 5 万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3 000B.3

21、 020C.3 510D.3 530【答案】B43、2014 年 12 月 31 日，甲公司某项无形资产的原价为 120 万元，已摊销 42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为 55 万元，未来现金流量的现值为 60 万元，2014年 12 月 31 日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为()万元。A.18B.23C.60D.65【答案】A44、在服务对象方面，管理会计属于()。A.对外报告会计B.对内报告会计C.创造价值会计D.记录价值会计【答案】B45、若安全边际率为 58%，预计销售量为 1500 件，则保本销售量应为()件。A

22、.1050B.630C.870D.无法计算【答案】B46、某证券公司为居民企业，以收取手续费、佣金为主要收入。20X6 年收取手续费收入 1000 万元，佣金收入 1200 万元，其他业务收入 200 万元，发生的成本费用税金为 1500 万元(包括支付的手续费 1000 万元)，通过公益部门捐赠给贫困地区 200 万元，假设不存在其他的调整项目，20X6 年该企业应该缴纳企业所得税()万元。A.204B.175C.225D.185【答案】A47、投资风险中，非系统风险的特征是()。A.不能被投资多样化所稀释B.不能消除而只能回避C.通过投资组合可以分散D.对各个投资者的影响程度相同【答案】C

23、48、下列关于控制测试的性质的说法中，不正确的是（）。A.计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一B.观察提供的证据足以测试控制运行的有效性C.当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分.适当的审计证据时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平D.询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据【答案】B49、利润总额为 500 万元，应纳税所得额为 480 万元，所得税税率为 25%，递延所得税资产增加 8 万元，所得税费用为()万元。A.120B

24、.112C.125D.117【答案】B50、在 X 公司存在的以下情形中，()导致其 20 x1 年度营业收入违背发生认定。A.将 20 x2 年年初实现的销售收入提前到 20 x1 年入账B.将销售金额为 10 万元的销售业务按 12 万元入账C.将一笔 3 万元的营业外收入列入营业收入项目中D.将一笔 5 万元的营业收入两次计入营业收入账户【答案】D多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、某公司向银行借入一笔款项，年利率为 10%，分 6 次还清，从第 5 年至第 10年每年末偿还本息 5000 元。下列计算该笔借款现值的算式中，正确的有()。A.5000(P/A，10%，6)(P/F

25、，10%，3)B.5000(P/A，10%，6)(P/F，10%，4)C.5000(P/A，10%，9)-(P/A，10%，3)D.5000(P/A，10%，10)-(P/A，10%，4)【答案】BD2、某公司 2016 年 9 至 12 月份预计的销售收入分别是 900 万元、1000 万元、1100 万元和 1200 万元，当月销售当月收现 60%，下月收现 30%，再下月收现10%。则 2016 年 11 月 30 日资产负债表“应收账款”项目金额和 2016 年 11 月的销售现金流入分别为()万元。A.630B.1080C.540D.1050【答案】CD3、下列各项中，属于财政收入收

26、缴方式的有()。A.直接缴库B.间接缴库C.授权汇缴D.集中汇缴【答案】AD4、当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之前能够控制该商品，从而应当作为主要责任人的情形包括（）。A.企业先自该第三方取得商品或其他资产的控制权，且企业一直能够主导其使用，后来再转让给客户B.企业自该第三方取得商品或其他资产，但并没有取得控制权，将商品或其他资产转让给客户的C.企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务D.企业自该第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品或其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户【答案】ACD5、采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的情况下，下列

27、会计处理方法中，正确的有()。A.按月对投资性房地产(建筑物)计提折旧，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧”科目B.取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目C.处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目D.处置投资性房地产时，按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目【答案】ABCD6、甲注册会计师在对 A 公司采购与付款循环进行控制测试时，为了解 A 公司是否存在主要使企业管理

28、人员和职员受益而非使公司受益的付款情况，决定将“所记录的购货都确已收到商品或接受劳务”作为一项重要的控制目标加以测试。这一测试有助于发现的情况有（）。A.有关职员在付款凭单登记簿上虚记一笔采购而侵吞公款B.A 公司中层或高层管理人员未经批准购买个人用品C.支付 A 公司管理人员在俱乐部的个人会费D.支付管理人员及其家属的度假费用【答案】ABCD7、非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的，交易发生时，上市公司未持有任何资产负债或仅持有现金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等不构成业务的资产或负债的，上市公司在编制合并财务报表时，下列会计处理正确的有（）。A.购买企业应按照权益性交易

29、的原则进行处理B.企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额不得确认商誉C.企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额不得确认当期损益D.企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或是计入当期损益【答案】ABC8、下列各项因素中，能够影响公司资本成本水平的有()。A.通货膨胀B.筹资规模C.经营风险D.资本市场效率【答案】ABCD9、在流动比率大于 1 的情况下，下列经济业务中，会影响流动比率的有()。A.偿还应付账款B.用银行存款购买固定资产C.用银行短期借款购买原材料D.应收账款收现【答案】ABC10、下列选项中关于分析程序的说

30、法中正确的有（）。A.在实质性程序中必须执行分析程序B.在总体复核阶段必须执行分析程序C.风险评估阶段实施分析程序有助于了解被审计单位及其环境D.在不同的阶段运用分析程序的目的不同【答案】BCD11、甲公司目前采取的是保守型筹资策略，已知在 12 月末时该公司处于营业低谷的状态，则在 12 月末时下列各项中正确的有()A.不存在金融资产B.不存在波动性流动资产C.易变现率大于 1D.存在短期金融负债【答案】BC12、与请购合同相关的内部控制包括()。A.主要的物资采购是否编制了采购计划无论是否批准B.主要的物资采购是否有订货合同并已授权批准C.主要物资的供货单位是否经招标确定D.所有的物资是否

31、均有请购单无论是否经授权批准【答案】BC13、为保证所有商品的销售均已入账，公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有()。A.检查销售发票是否经适当的授权批准B.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账C.定期与客户核对应收账款余额D.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对E.制定产品售价表、限额内顾客赊销的批准权【答案】BD14、下列关于会计的说法中，正确的有（）。A.会计以货币作为唯一计量单位B.会计最基本的职能是核算职能C.行政事业单位的经济活动不需要进行会计核算D.会计是一种经济管理活动【答案】BD15、下列可转换债券筹款中，有利于保护债券发行者利益的有()。

32、A.回售条款B.赎回条款C.转换比率条款D.强制性转换条款【答案】BD16、针对被审计单位以下与货币资金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的有（）。A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账C.指定专人每月至少一次核对银行存款账户D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，无需编制银行存款余额调节表【答案】BD17、会计职业道德中的“参与管理”就是要求会计人员()。A.全面熟悉单位经营活动和业务流程B.主动提出合理化建议C.替代领导决策D.积极参与管理【答

33、案】ABD18、下列财务可行性指标中，属于正指标的有()。A.静态投资回收期B.净现值C.净现值率D.内部收益率【答案】BCD19、乙企业属于小批生产，采用简化的分批法计算成本。2013 年 7 月持有订单701 批和 702 批，月初各项间接费用：直接人工 2000 元，制造费用 2500 元；本月各项间接费用：直接人工 1500 元，制造费用 1700 元。其中 701 批月初累计发生的直接材料为 6000 元，直接工时为 520 小时，本月发生的直接材料费用为 24000 元，直接工时为 1200 小时；702 批月初累计发生的直接材料为 4000元，直接工时为 380 小时，本月发生的

34、直接材料费用为 12000 元，直接工时为600 小时。701 批在 7 月份全部完工，702 批全部在产，则 701 批的完工产品成本表述正确的有()。A.产品完工材料成本 30000 元B.完工人工成本 2236 元C.完工制造费用 2500 元D.完工产品成本为 34650 元【答案】AB20、移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，由()拆封整理，以分清责任。A.档案机构B.会计机构C.原经办人员D.单位负责人【答案】ABC大题（共大题（共 1010 题）题）一、资料二：B 注册会计师的监盘程序摘录如下：2011 年 11 月 28 日，开

35、始对检查盘点资料和对部分存货进行抽查。在抽查过程中发现 A 仓库部分桶装液态烧碱存在空桶，在盘点时未发现而依然包含在盘点表单的实存数中，注册会计师要求对液态烧碱重新盘点。在检查袋装固态烧碱时，发现实存数比账面上少 12 吨，经询问仓库管理员，是因为天气干燥水分蒸发所致，未要求重新盘点。在抽查 C 仓库玻璃时，有 10 吨玻璃未包含在盘点范围，注册会计师检查入库单，确认为委托丙公司代销产品的剩余，于 2011 年 11 月 25 日退回，由于未收到代销清单，会计至今未进行账务处理，注册会计师认为不应纳入监盘范围。2012 年 1 月 5 日，注册会计师根据 2011 年 11 月 28 日的监盘

36、结果和1112 月的存货收发记录，推算了 2012 年 12 月 31 日的存货，未发现重大差错，认为乙公司记录恰当。对存放在外地公用仓库的存货，注册会计师通过核对其收发记录予以了确认。要求二：针对上述资料二中的描述，判断注册会计师的存货监盘程序是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。【答案】（1）注册会计师应在监盘前进行观察存货，在监盘过程中抽查；（2）监盘过程中发现某小组盘点的重大差错，应将该盘点小组盘点的存货重新盘点，包括 A 仓库和 B 仓库的烧碱。（3）不能仅凭仓库管理员的回答确认存货的短缺，注册会计师应实施其他进一步审计程序，查找短缺原因再进行调整；（4）委托丙公司代销产品属

37、于乙公司的存货应纳入监盘范围；（5）应该对 1112 月的存货收发记录进行审查，然后进行调整。（6）对存放在外地公用仓库的存货，注册会计师除了核对其收发记录外，由于存货重要还应当亲自监盘或委托其他注册会计师监盘。二、A 注册会计师是甲公司 2016 年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对财务报表的重大错报风险设计和实施实质性程序，相关情况如下：（1）为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，A 注册会计师决定全部采用积极的方式函证，同时扩大函证程序的范围。（2）由于甲公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，A 注册会计师实施了实质性分析程序以获取营业收入项目充分、适当的审

38、计证据。（3）针对甲公司固定资产的存在认定，A 注册会计师从固定资产明细账中选取项目追查到验收单等原始凭证。（4）A 注册会计师认为实施控制测试最好是在期中，而实施实质性程序均应该在期末。（5）A 注册会计师认为可容忍偏差与作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围呈反方向变动。（6）A 注册会计师评估的存货计价认定相关控制的有效性较高，在设计进一步审计程序时，决定相应缩小控制测试的范围。要求：逐项指出 A 注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施的实质性程序是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当。函证通常不能为应收账款的计价和分摊认定提供审计证据。针对性的程序是检查应收账款

39、账龄和期后收款情况、了解欠款客户的信用等。（2）不恰当。管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入属于特别风险，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。（3）不恰当。针对固定资产的存在认定，注册会计师应该从固定资产明细账追查到验收单等原始凭证，再追查到固定资产实物。（4）不恰当。控制测试最好是期中实施，但是并不是所有的实质性程序都在期末实施，有些情况下出于成本效益的考虑，可能也会在期中实施实质性程序。（5）恰当。（6）不恰当。控制测试的范围不当，在风险评估时评估的控制运行有效性越高，控制测试的范围应当越大。三

40、、ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位 2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下：（1）在对甲公司存货实施监盘时，A 注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效，A 注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。（2）因乙公司存货品种和数量均较少，A 注册会计师选择将监盘程序用作实质性程序。（3）丙公司 2015 年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的 30%，A 注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估存货记录准确。（4）丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准

41、备的存货纳入本年末盘点范围，A 注册会计师检查了以前年度审计工作底稿，认可了管理层的做法。（5）己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行判断，再由财务部门人员抽取 50%进行复盘，A 注册会计师对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当。在实施存货监盘程序时，注册会计师需要观察管理层制定的盘点程序的执行情况等。主要的监盘程序有四项（2）恰当。教材原文的应用“如果只有少数项目”，P258（3）不恰当。应该检查采购合同核查金额，以确定存货金额记录的正确。监盘、

42、截止测试不直接涉及采购单价，不足以证实未收到发票的存货计价认定。（4）不恰当。已经全额计提跌价准备的存货应纳入盘点范围。（5）不恰当。注册会计师应在盘点现场进行监盘，并且应对全部已盘点存货进行抽盘，并应尽可能避免让被审计单位了解将抽盘的项目。四、甲公司 2011 年初购得乙公司 80%的股份，初始投资成本为 3000 万元，合并前甲乙公司无任何关联方关系。当日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元，账面价值为 3400 万元，差额由一批存货导致。该批存货当年出售了 70%，剩余的 30%在 2012 年上半年全部出售。乙公司 2011 年全年实现净利润 300 万元，2011 年末乙公司

43、持有的其他债权投资增值 50 万元；2012 年上半年乙实现净利润 120 万元，未发生所有者权益其他变动。2012 年 7 月 1 日甲公司出售了乙公司 50%的股份，售价为 2500 万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1500 万元。剩余股份能够保证甲公司对乙公司的重大影响能力，甲乙公司按照净利润的 10%提取盈余公积。不考虑所得税等因素的影响。、编制处置股权在个别报表的会计分录；、编制处置股权在合并报表中的调整分录；、计算合并报表中的处置损益。【答案】1.分录为：借：银行存款 2500贷：长期股权投资（300050%/80%）1875投资收益 625（1 分）2011 年乙公司调整

44、之后的净利润300（35003400）70%230（万元）（1 分），2012 年调整之后的净利润120（35003400）30%90（万元）（1 分）。借：长期股权投资损益调整 96贷：投资收益（9030%）27盈余公积（23030%10%）6.9利润分配未分配利润（23030%90%）62.1（1 分）借：长期股权投资其他综合收益 15贷：其他综合收益（5030%）15（1 分）2.首先，对剩余股权按照公允价值重新计量：借：长期股权投资 1500贷：长期股权投资（300018759615）1236五、A 注册会计师负责甲集团有限公司 2016 年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下

45、，请逐项判断是否恰当，如不恰当，简要说明理由：(1)在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿；(2)对于询问特定人员的程序，在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征；(3)在对期末存货进行监盘时，将监盘时间和相关存货名称作为识别特征记录于审计工作底稿。(4)在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，因此出具了保留意见的审计报告，并将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。【答案】事项(1)不恰当；销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性，不适合作为识别

46、特征，可以选择发票的编号作为识别特征。事项(2)恰当。事项(3)不恰当；所述识别特征不具有唯一性，应当记录盘点人员、监盘的对象和过程、监盘的地点和时间等信息。事项(4)恰当。六、ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表，A 注册会计师是项目合伙人，在进驻审计现场后，A 注册会计师决定立即实施函证程序，并采取了以下措施对函证实施过程进行控制：（1）A 注册会计师要求项目组成员将被询证者的名称、单位名称、地址以及询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关记录和资料核对，然后再发出询证函。（2）询证函经被审计单位盖章后，由于负责银行存款函证的项目组成员 B 比较忙，所以在将询

47、证函密封后，交给被审计单位的出纳代为发出。（3）为保证回函的客观性，项目组成员C 以 ABC 会计师事务所的名义向被审计单位的客户发函。（4）A 注册会计师认为应收账款的重大错报风险很高，所以取得积极式询证函回函是必要程序，在两次发函均没有收到回函的情况下，A 注册会计师认为不需要执行替代审计程序，而直接考虑其对审计意见的影响。要求：针对以上注册会计师对函证实施过程进行控制的措施，逐项说明是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。【答案】（1）恰当。（2）不恰当。询证函应该由注册会计师直接发出，不应该交由出纳代为发出。（3）不恰当。按规定，注册会计师应以被审计单位的名义向客户寄发询证函。（4）恰当。

48、七、某公司在 A、B、C 三地拥有三家分公司，其中，C 分公司是上年吸收合并的公司。由于 A、B、C 三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。218 年 12 月 1 日，该公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C 分公司资产组的账面价值为 520 万元（含合并商誉 20 万元）。该公司计算 C 分公司资产的可收回金额为 400 万元。假定 C 分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为 250 万元、150 万元和 100万元。要求：计算 C 分公司商誉、甲设备、乙设备和无形

49、资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。【答案】本例中，C 资产组的账面价值=520（万元），可收回金额=400（万元），发生减值 120 万元。C 资产组中的减值额先冲减商誉 20 万元，余下的100 万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失=100（250+150+100）250=50（万元）乙设备应承担的减值损失=100（250+150+100）150=30（万元）无形资产应承担的减值损失=100（250+150+100）100=20（万元）会计分录：借：资产减值损失120贷：商誉减值准备20固定资产减值准备80无形资产减值准备20八、A 注册会计师是甲公司 2016

50、年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对财务报表的重大错报风险设计和实施实质性程序，相关情况如下：（1）为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，A 注册会计师决定全部采用积极的方式函证，同时扩大函证程序的范围。（2）由于甲公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，A 注册会计师实施了实质性分析程序以获取营业收入项目充分、适当的审计证据。（3）针对甲公司固定资产的存在认定，A 注册会计师从固定资产明细账中选取项目追查到验收单等原始凭证。（4）A 注册会计师认为实施控制测试最好是在期中，而实施实质性程序均应该在期末。（5）A 注册会计师认为可容忍偏差与作为实质性分析程序一部分的