第6章-负债课件.ppt

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1、1第六章第六章 负债负债 2第一节第一节 负债概述负债概述 n一、负债的定义和特征一、负债的定义和特征n企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第四章第二十三条对第四章第二十三条对“负债负债”的定义是：的定义是：n“负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。3n负债具有以下主要特点：负债具有以下主要特点：n（一）负债是由已发生的经济业务引起的企业现时的（一）负债是由已发生的经济业务引起的企业现时的经济义务；经济义务；n（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（二）负债的清偿预期会导

2、致经济利益流出企业；n（三）负债金额能够用货币单位计量或估计。（三）负债金额能够用货币单位计量或估计。4n二、负债的分类二、负债的分类 n根据偿还期的长短可将负债划分为流动负债和非流动负债。根据偿还期的长短可将负债划分为流动负债和非流动负债。流动负债是指企业将在一年或长于一年的一个营业周流动负债是指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务；期内偿还的债务；流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，通常称流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，通常称为长期负债。为长期负债。5第二节第二节 流动负债流动负债 n流动负债的特点流动负债的特点偿还期短偿还期短n在在实实际际工工作作中中为为了了便便

3、于于管管理理，可可以以将将流流动动负负债债按按照照债债权人的不同进行分类。权人的不同进行分类。对贷款人的负债对贷款人的负债对供应商的负债对供应商的负债对客户的负债对客户的负债n对职工的负债对职工的负债n对税务征管部门的负债对税务征管部门的负债n对所有者的负债对所有者的负债6n一、对贷款人的负债一、对贷款人的负债n流动负债中对贷款人的负债主要记录在流动负债中对贷款人的负债主要记录在“短期借款短期借款”和和“应付利息应付利息”帐户。帐户。短期借款账户用于核算企业借入期限在一年以下短期借款账户用于核算企业借入期限在一年以下的各种借款。的各种借款。在核算短期借款的利息时，需要使用在核算短期借款的利息时

4、，需要使用“应付利息应付利息”帐户记录企业已经发生但是尚未支付的利息费帐户记录企业已经发生但是尚未支付的利息费用用。7n二、对供应商的负债二、对供应商的负债n企业对供应商的负债主要通过企业对供应商的负债主要通过“应付票据应付票据”和和“应付帐应付帐款款”计算和反映。计算和反映。“应应付票据付票据”账户账户贷贷方登方登记记企企业业开出的承开出的承兑汇兑汇票金票金额额，借方登借方登记实际记实际支付票据的金支付票据的金额额，余，余额额在在贷贷方，表示尚方，表示尚未未归还归还的票据金的票据金额。额。“应应付付账账款款”账账户户贷贷方方登登记记应应付付账账款款的的发发生生额额，借借方方登登记记应应付付账

5、账款款的的偿偿还还和和抵抵减减额额，余余额额一一般般在在贷贷方方，表表示尚未偿还的应付账款。示尚未偿还的应付账款。8n应付账款购货折扣处理应付账款购货折扣处理总总价价法法“商商品品采采购购”、“材材料料采采购购”、“应应付付帐帐款款”等等帐帐户户均均按按照照折折扣扣前前的的价价格格入入帐帐。若若在在折折扣扣期期内内付付款款而享受了价格优惠，则作为理财收益处理。而享受了价格优惠，则作为理财收益处理。净净价价法法“商商品品采采购购”、“材材料料采采购购”、“应应付付帐帐款款”等等帐帐户户均均按按照照折折扣扣后后的的价价格格入入帐帐。如如果果因因在在折折扣扣期期以以外付款而丧失了价格优惠，则作为财务

6、费用处理。外付款而丧失了价格优惠，则作为财务费用处理。净价法和总价法都符合会计准则。净价法和总价法都符合会计准则。9总价法和净价法的比较总价法和净价法的比较n从了解理财信息，评价财务管理工作业绩的角度看，从了解理财信息，评价财务管理工作业绩的角度看，净价法比总价法更为可取。净价法比总价法更为可取。n在净价法下，如果企业没有在折扣期内支付货款，在净价法下，如果企业没有在折扣期内支付货款，将在将在“财务费用财务费用”账户中反映出一项损失，从而引账户中反映出一项损失，从而引起企业管理者的注意和控制。起企业管理者的注意和控制。u在总价法下，所丧失的购货折扣无法得到反映，在总价法下，所丧失的购货折扣无法

7、得到反映，因而也不可能引起企业管理者的重视，不利于进行因而也不可能引起企业管理者的重视，不利于进行监督和控制。监督和控制。10n三、对客户的负债三、对客户的负债 n对购货方的一项负债一般是购销双方协议商定，由购货对购货方的一项负债一般是购销双方协议商定，由购货方预先支付部分订金给供应方而发生的供应方企业的预方预先支付部分订金给供应方而发生的供应方企业的预收账款，这项负债要用以后的商品、劳务等偿还。收账款，这项负债要用以后的商品、劳务等偿还。例如：对例如：对5000050000元的销售合同，预收元的销售合同，预收2000020000元订金元订金商品销售收入商品销售收入预收帐款预收帐款银行存款银行

8、存款应收帐款应收帐款200002000020000500003000011n四、对职工的负债四、对职工的负债应付职工薪酬应付职工薪酬 n职职工工薪薪酬酬是是为为获获得得职职工工提提供供的的服服务务而而给给予予各各种种形形式式的的报报酬酬以以及及其其他他相相关关支支出出。包包括括：构构成成工工资资总总额额的的各各组组成成部部分分；提提取取的的职职工工福福利利费费；企企业业为为职职工工支支付付的的医医疗疗保保险险、养养老老保保险险、工工伤伤保保险险、失失业业保保险险、生生育育保保险险和和住住房房公公积积金金，简简称称“五五险险一一金金”；工工会会经经费费和和职职工工教教育育经经费费；非非货货币币性

9、性福福利利：如如以以产产品品作作为为福福利利发发放放给给职职工工；辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而支付的补偿。辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而支付的补偿。12n应付职工薪酬可以分为以下五类：应付职工薪酬可以分为以下五类：n1.1.工资性薪酬工资性薪酬n企企业业应应根根据据人人力力资资源源部部门门提提供供的的职职工工人人数数、工工资资标标准准等等，按按月月计计算算出出每每位位职职工工的的工工资资额额和和当当月月发发生生的的工工资资总总额额，于于规定的日期支付给职工。规定的日期支付给职工。13n2.2.社会保障性薪酬社会保障性薪酬n社社会会保保障障性性薪薪酬酬是是指指企企业业根根据据政政府

10、府发发布布的的有有关关法法规规性性文文件件，按按照照规规定定的的计计提提基基础础和和计计提提比比例例提提取取并并用用于于职职工工社社会会保保障障性性支支出出的的费费用用。主主要要包包括括应应向向社社会会保保险险经经办办机机构构(或或企企业业年年金金基基金金账账户户管管理理人人)缴缴纳纳的的医医疗疗保保险险、养养老老保保险险、工工伤伤保保险险、失失业业保保险险、生生育育保保险险，应应向向住住房房公公积积金金管理中心缴存的住房公积金管理中心缴存的住房公积金(简称五险一金简称五险一金)。14n3 3奖励及福利性薪酬奖励及福利性薪酬n（1 1）奖励性薪酬）奖励性薪酬n企企业业为为了了激激励励职职工工的

11、的工工作作积积极极性性，对对工工作作业业绩绩突突出出者者或或为企业作出重大贡献的职工实施各种奖励措施。为企业作出重大贡献的职工实施各种奖励措施。n（2 2）福利性薪酬）福利性薪酬n为为了了解解决决某某些些职职工工的的生生活活困困难难，会会不不定定期期地地地地向向这这些些职职工支付困难补助。工支付困难补助。15n4 4非货币性福利非货币性福利n在在实实际际工工作作中中，许许多多企企业业在在实实际际支支付付货货币币性性薪薪酬酬的的同同时时，还实行了不同类型的非货币性福利。还实行了不同类型的非货币性福利。n例例如如，允允许许企企业业职职工工在在一一定定额额度度内内免免费费使使用用水水、电电、液液化化

12、气气，组组织织职职工工免免费费外外出出旅旅游游，免免费费为为高高级级管管理理人人员员、工工程程技技术术人人员员提提供供房房屋屋和和汽汽车车等等。企企业业提提供供这这些些非非货货币币性性福福利利的的目目的的，是是为为了了增增加加企企业业凝凝聚聚力力，鼓鼓励励调调动动企企业业职职工工安安心心工工作作，发发挥挥潜潜力力，为为企企业业提提供供更更好好的的服服务务。从从本质上讲，非货币性福利的性质也属于职工薪酬。本质上讲，非货币性福利的性质也属于职工薪酬。16n5 5辞退福利辞退福利n辞辞退退福福利利是是企企业业因因在在职职工工劳劳动动合合同同到到期期之之前前解解除除与与职职工工的劳动关系而支付给职工的

13、补偿。的劳动关系而支付给职工的补偿。n根根据据企企业业会会计计准准则则第第9号号职职工工薪薪酬酬第第二二章章第第六六条条规规定定：“企企业业在在职职工工劳劳动动合合同同到到期期之之前前解解除除与与职职工工的的劳劳动动关关系系，或或者者为为鼓鼓励励职职工工自自愿愿接接受受裁裁减减而而提提出出给给予予补补偿偿的的建建议议，同同时时满满足足下下列列条条件件的的，应应当当确确认认因因解解除除与与职职工工的的劳劳动动关关系系给给予予补补偿偿而而产产生生的的预预计计负负债债，同同时时计计入入当当期期损益：损益：17n（1）企企业业已已制制定定正正式式的的解解除除劳劳动动关关系系计计划划或或提提出出自自愿愿

14、裁裁减减建建议议，并并即即将将实实施施。该该计计划划或或建建议议应应当当包包括括拟拟解解除除劳劳动动关关系系或或裁裁减减的的职职工工所所在在部部门门、职职位位及及数数量量；根根据据有有关关规规定定按按工工作作类类别别或或职职位位确确定定的的解解除除劳劳动动关关系系或或裁裁减减补补偿偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。n（2）企企业业不不能能单单方方面面撤撤回回解解除除劳劳动动关关系系计计划划或或裁裁减减建建议议。”18n在实际工作中，辞退福利的实行分为两种形式：在实际工作中，辞退福利的实行分为两种形式：n（1）在在职职工工劳劳动动合合同同尚尚未未到到期期前前，

15、企企业业决决定定解解除除与与职职工工的的劳劳动动关关系系而而给给予予的的补补偿偿，职职工工没没有有选选择择继继续续在在职职的的权权利利。在在这这种种情情况况下下，企企业业应应当当根根据据计计划划规规定定的的拟拟辞辞退退职职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。n（2）在在职职工工劳劳动动合合同同尚尚未未到到期期前前，为为鼓鼓励励职职工工自自愿愿接接受受裁裁减减而而给给予予的的补补偿偿，职职工工有有权权选选择择继继续续在在职职或或接接受受补补偿偿离离职职。在在这这种种情情况况下下，企企业业需需要要预预计计将将接接受受裁裁减减建建议议的的职职工

16、工数数量量，然然后后根根据据预预计计的的职职工工数数量量和和每每一一职职位位的的辞辞退退补偿等计提辞退福利负债。补偿等计提辞退福利负债。19n五、对税务征管部门的负债五、对税务征管部门的负债 n企业应按照法律规定向国家交纳各种税金。在企业发生纳企业应按照法律规定向国家交纳各种税金。在企业发生纳税义务时应该按照权责发生制原则将有关税款计入费用。税义务时应该按照权责发生制原则将有关税款计入费用。这些税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，就等于借用了这些税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，就等于借用了政府一笔资金，从而形成企业对税务征管机构的负债。政府一笔资金，从而形成企业对税务征管机构的负债。金额确定的

17、应交税金金额确定的应交税金 金额视经营情况而定的应交税金金额视经营情况而定的应交税金 20n六、对所有者的负债六、对所有者的负债n在在非非股股份份公公司司的的企企业业中中，为为了了全全面面反反映映和和监监督督企企业业应应付付投投资资者者利利润润和和已已支支付付利利润润的的情情况况，需需要要设设置置“应应付付利润利润”账户。账户。n股股利利是是股股份份公公司司股股东东对对公公司司经经营营净净利利润润（税税后后利利润润）的的分分享享。股股利利的的支支付付有有两两种种基基本本形形式式：现现金金股股利利和和股股票票股股利利。一一旦旦股股东东大大会会批批准准董董事事会会提提请请的的现现金金股股利利分分配

18、配方方案案，在在实实际际未未支支付付给给股股东东之之前前，便便形形成成了了公公司司对对股股东东的的负债负债。21n根据公司法的有关规定，公司股东大会的职权之一是根据公司法的有关规定，公司股东大会的职权之一是审议批准公司的利润分配方案。审议批准公司的利润分配方案。n只有在股东大会批准之后，向企业所有者分配利润才只有在股东大会批准之后，向企业所有者分配利润才成为企业的法定责任。一旦公司宣布了股利分配方案，成为企业的法定责任。一旦公司宣布了股利分配方案，公司的所有者才有权按照持有的股份数额或出资额的公司的所有者才有权按照持有的股份数额或出资额的比例分取利润。比例分取利润。22n如如果果公公司司董董事

19、事会会决决定定发发放放的的股股利利是是股股票票股股利利（即即我我国国通通常常所所说说的的 “送送股股”），不不构构成成企企业业的的负负债债，不不通通过过“应应付股利付股利”账户账户核算。核算。所有者权益（万）所有者权益（万）股本股本1000资本公积资本公积340盈余公积盈余公积288未分配利润未分配利润672所有者权益合计所有者权益合计2300所有者权益（万）所有者权益（万）股本股本1200资本公积资本公积676盈余公积盈余公积288未分配利润未分配利润136所有者权益合计所有者权益合计2300宣布宣布10送送2的股票股利，的股票股利，送股价送股价2.68元元/股。股。23n股票股利只是将未分

20、配利润转增股本和资本公积，从而股票股利只是将未分配利润转增股本和资本公积，从而导致所有权益的内部结构变化，但不会引起所有者权益导致所有权益的内部结构变化，但不会引起所有者权益总额发生变化，也不会引起任何经济利益的外流。总额发生变化，也不会引起任何经济利益的外流。n发放股票股利会增加投资者持有的股份，从而增加公司发放股票股利会增加投资者持有的股份，从而增加公司股票的流通量，进而可以激活股价，提高股票的交易量股票的流通量，进而可以激活股价，提高股票的交易量和资本的流动性。和资本的流动性。24第三节第三节 非流动负债非流动负债 n一、非流动负债概述一、非流动负债概述n非非流流动动负负债债是是不不符符

21、合合流流动动负负债债条条件件的的负负债债。在在实实际际工工作作中中，非非流流动动负负债债主主要要指指企企业业由由过过去去的的经经济济业业务务引引起起现现在在承承担担的的、偿偿还还期期超超过过一一年年或或一一个个营营业业周周期期的的债债务务。因此，非流动负债通常称为长期负债。因此，非流动负债通常称为长期负债。n在在我我国国的的企企业业中中，长长期期负负债债主主要要包包括括长长期期借借款款、应应付付债券和长期应付款等。债券和长期应付款等。25n长期负债的计价应当考虑货币时间价值长期负债的计价应当考虑货币时间价值 货币时间价值，指资金经历一定时间的储蓄或投资所货币时间价值，指资金经历一定时间的储蓄或

22、投资所产生的利益或收益，即其增加价值。也就是由于投资产生的利益或收益，即其增加价值。也就是由于投资而放弃现在使用货币的机会所得到的按放弃时间长短而放弃现在使用货币的机会所得到的按放弃时间长短计算的报酬。计算的报酬。货币时间货币时间价价值对长值对长期期负债计负债计价的影响表价的影响表现为现为按照按照负债负债本金、利率和欠本金、利率和欠债时间长债时间长短短计计算的利息。算的利息。26n长期负债的金额大，持续时间长，受货币时间价值的影响长期负债的金额大，持续时间长，受货币时间价值的影响较大，应计利息金额高，计与不计或如何计对企业的财务较大，应计利息金额高，计与不计或如何计对企业的财务状况和经营成果会

23、产生非常明显的影响。状况和经营成果会产生非常明显的影响。n根据重要性原则，在长期负债的计价中必须考虑利息因素。根据重要性原则，在长期负债的计价中必须考虑利息因素。假假设设年年利利率率为为10%。1年年以以后后可可以以得得到到的的10,000元元，按按照照10%的利率折算成现值只有：的利率折算成现值只有：10,000/（1+10%）=9,091元，元，现现在在应应该该按按照照9,091元元的的现现值值计计价价，而而不不能能按按照照10,000元的到期值计价入账。元的到期值计价入账。27n二、长期借款二、长期借款n长长期期借借款款是是企企业业向向银银行行等等金金融融机机构构或或其其他他非非金金融融

24、组组织织借借入入、偿偿还还期期限限在在1 1年年以以上上的的各各种种借借款款。它它一一般般用用于于固固定定资资产产购购置置和和固固定定资资产产建建造造工工程程，以以及及补补充充流流动动资资金金不足等方面的需要。不足等方面的需要。n设设置置“长长期期借借款款”账账户户。该该账账户户的的贷贷方方登登记记借借款款本本金金和和发发生生的的利利息息，借借方方登登记记归归还还的的本本金金和和利利息息；余余额额在在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息之和。贷方，表示尚未偿还的长期借款本息之和。28n长期借款的利息计算长期借款的利息计算n长期借款利息计算有两种方法：单利和复利。长期借款利息计算有两种方法：单利和复

25、利。n单单利利是是指指只只按按本本金金计计算算利利息息，其其所所生生利利息息不不再再加加入入本本金重复计算利息。单利方式下本息和计算公式为：金重复计算利息。单利方式下本息和计算公式为：n 本息和本息和=本金本金（1+1+利率利率年数）年数）u企业借入企业借入2 2年期的借款年期的借款10,00010,000元，年利率为元，年利率为10%10%，2 2年后年后本息和、即到期值为：本息和、即到期值为：u10,00010,000（1+10%1+10%2 2）=12,000=12,000元元29n复复利利是是指指经经过过一一定定时时期期（如如一一年年）的的利利息息，连连同同本本金金一一起起再再计计利利

26、息息，俗俗称称利利滚滚利利。复复利利方方式式下下到到期期本本息息和和的计算公式：的计算公式：n 本利和本利和=本金本金（1+1+利率）利率）年数年数n10,00010,000（1+10%1+10%）2 2=12,100=12,100元元u复利计息方式充分考虑了货币的时间价值，在国际资复利计息方式充分考虑了货币的时间价值，在国际资本市场上通行复利计息方式。本市场上通行复利计息方式。30n借款利息的处理借款利息的处理n企企业业的的长长期期借借款款用用于于购购置置设设备备、增增扩扩场场地地，改改扩扩建建固固定定资资产产等等，在在固固定定资资产产尚尚未未交交付付使使用用之之前前发发生生的的利利息息支支

27、出出，应应将将利利息息费费用用计计入入固固定定资资产产的的购购建建成成本本。但但是是在在固固定定资资产产已已交交付付使使用用以以后后发发生生的的长长期期借借款款利利息息，就就不能予以资本化，而应计入当期财务费用。不能予以资本化，而应计入当期财务费用。n企企业业的的长长期期借借款款用用于于生生产产经经营营的的其其他他方方面面，其其利利息息应应在使用借款的各个期末，合理计算、列入当期费用。在使用借款的各个期末，合理计算、列入当期费用。31n三、应付债券三、应付债券n 债券是公司为筹集资金而依照法律程序发行、约定在一债券是公司为筹集资金而依照法律程序发行、约定在一定日期还本付息的有价证券。它表明投资

28、人与筹资人之间定日期还本付息的有价证券。它表明投资人与筹资人之间存在债权债务的利益关系。企业发行的超过一年以上的债存在债权债务的利益关系。企业发行的超过一年以上的债券，构成了一项非流动负债。券，构成了一项非流动负债。（一）公司债券的分类（一）公司债券的分类（二）债券的构成要素（二）债券的构成要素（三）债券发行价格的确定（三）债券发行价格的确定（四）公司债券的核算（四）公司债券的核算32n四、长期应付款四、长期应付款n（一）长期应付款的有关概念（一）长期应付款的有关概念n（二）融资租入设备的入账价值（二）融资租入设备的入账价值n（三）未确认融资费用摊销和租金支付（三）未确认融资费用摊销和租金支付

29、33第四节第四节 或有事项引起的负债或有事项引起的负债n一、或有事项一、或有事项n企业在日常生产经营的过程中，会受到众多不确定性因素企业在日常生产经营的过程中，会受到众多不确定性因素的影响，特别是在市场经济环境中，这些不确定性因素更的影响，特别是在市场经济环境中，这些不确定性因素更多，从而产生了不同的多，从而产生了不同的“或有事项或有事项”。n企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项第一章第二条规定：第一章第二条规定：“或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。些未来事项的发生或不发

30、生才能决定的不确定事项。”34n如果或有事项可能会给企业带来利得（有利的影响），如果或有事项可能会给企业带来利得（有利的影响），称为或有利得，从而可能形成称为或有利得，从而可能形成“或有资产或有资产“；反之，如；反之，如果或有事项可能会给企业带来损失（不利的影响），则果或有事项可能会给企业带来损失（不利的影响），则称为称为“或有损失或有损失”。n出于防范和控制风险的需要，或有损失比或有利得更应出于防范和控制风险的需要，或有损失比或有利得更应引起管理人员的重视。引起管理人员的重视。n根据或有损失对企业的影响时期不同和或有损失不确定根据或有损失对企业的影响时期不同和或有损失不确定性程度的差异，在具

31、体会计处理上将或有损失分为预计性程度的差异，在具体会计处理上将或有损失分为预计负债和或有负债。负债和或有负债。35n二、预计负债二、预计负债 n根据根据企业会计第企业会计第13号号或有事项或有事项第二章第四条规定：第二章第四条规定：“与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：为预计负债：n(1)该义务是企业承担的现时义务；该义务是企业承担的现时义务；n(2)履行该义务很可参导致经济利益流出企业履行该义务很可参导致经济利益流出企业n(3)该义务的金额能够可靠计量。该义务的金额能够可靠计量。36n实际工作中，导致企业出现预计负债的或

32、有事项主要包括：实际工作中，导致企业出现预计负债的或有事项主要包括：辞退福利辞退福利股份支付股份支付产品质量担保产品质量担保污染整治污染整治亏损合同亏损合同重组义务重组义务 37n三、或有负债三、或有负债n企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项第二章第十三条规第二章第十三条规定：定：“或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去存在须通过不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流

33、出企业或该义务的金额不能可靠地计量。致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。”38n或有负债的种类或有负债的种类 应收票据贴现应收票据贴现 未决诉讼未决诉讼 信用担保信用担保 未确定的欠交款项未确定的欠交款项 39n由由于于或或有有负负债债是是尚尚未未确确定定存存在在与与否否的的潜潜在在责责任任，不不符符合合负负债债要要素素的的定定义义，因因此此不不需需要要在在会会计计上上单单独独设设置置账账户户核核算算，而而采采用用在在“资资产产负负债债表表”外外用用附附注注说说明明等等方方法法予予以以充充分揭示。分揭示。n企企业业需要在需要在报报表附注中披露有关或有表附注中披露有关或有负债负债的如

34、下内容：的如下内容：（1 1）或有）或有负债负债形成的原因；形成的原因；（2 2）或或有有负负债债预预计计产产生生的的财财务务影影响响（如如无无法法预预计计，应说应说明理由）；明理由）；（3 3）获获得得补偿补偿的可能性。的可能性。40第五节第五节 债务重组债务重组n一、债务重组的定义和方式一、债务重组的定义和方式 n根根据据企企业业会会计计准准则则第第12号号债债务务重重组组的的规规定定，债债务务重重组组是是指指债债务务人人发发生生财财务务困困难难的的情情况况下下，债债权权人人按按照照其其与与债债务务人人达达成成的的协协议议或或者者法法院院的的裁裁定定作作出出让让步步的事项。的事项。n不不论

35、论何何种种债债务务重重组组形形式式，其其实实质质是是债债权权人人对对债债务务人人作作出让步。出让步。41n债务重组可以分为以下几种方式：债务重组可以分为以下几种方式：1以低于债务账面价值的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务 2以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 3债务转为资本债务转为资本 4修改其他债务条件修改其他债务条件 5混合重组方式混合重组方式42n二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理 n以低于债务账面价值的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务 债债权权人人少少收收回回的的债债权权意意味味着着净净资资产产的的减减少少，属属于于企企业业的的损损失失。应应该该

36、将将重重组组债债权权账账面面价价值值与与收收到到的的现现金金之间的差额，确认为当期的营业外损失。之间的差额，确认为当期的营业外损失。债债务务人人以以低低于于债债务务账账面面价价值值的的现现金金清清偿偿债债务务，意意味味着着需需要要偿偿还还的的金金额额有有所所减减少少。该该业业务务的的发发生生导导致致企企业的净资产增加。业的净资产增加。p由由于于该该项项增增加加不不是是企企业业的的经经营营所所得得，不不应应该该作作为为营营业业收收入入。应应该该将将重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与支支付付的的现现金金之间的差额，确认为营业外收入。之间的差额，确认为营业外收入。43n债权人同意债务人以非现金

37、资产偿还债务债权人同意债务人以非现金资产偿还债务债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。益。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。44n以债务转为资本清偿债务以债务转为资本清偿债务 债债务务人人应应当当将将债债权权人人放放弃弃债债权权而而享享有有股股份份的的面面值值总总额额确确认认为为股股本本(或或者者实

38、实收收资资本本)，股股份份的的公公允允价价值值总总额额与与股股本本(或或者者实实收收资资本本)之之间间的的差差额额确确认认为为资资本本公公积积，重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与股股份份的的公公允允价价值值总总额额之之间间的的差额，计入当期损益；差额，计入当期损益；债债权权人人应应当当将将享享有有股股份份的的公公允允价价值值确确认认为为对对债债务务人人的的投投资资，重重组组债债权权的的账账面面余余额额与与股股份份的的公公允允价价值值之之间的差额，间的差额，计入当期损益。计入当期损益。45n一、短期偿债能力分析一、短期偿债能力分析1.1.流动比率流动资产流动比率流动资产/流动负债流动负债

39、流动比率用于衡量依靠流动资产转化为现金用于偿还流动比率用于衡量依靠流动资产转化为现金用于偿还短期债务的能力，表示每短期债务的能力，表示每1 1元的流动负债有多少元流动元的流动负债有多少元流动资产作为偿付保证。该比率越高表明企业的短期偿债能资产作为偿付保证。该比率越高表明企业的短期偿债能力越强。力越强。第六节第六节 偿债能力分析偿债能力分析46n在在不不考考虑虑行行业业差差别别的的前前提提下下，该该比比率率为为2 2较较为为适适宜宜。如如果低于果低于2 2，说明短期偿债能力较差。，说明短期偿债能力较差。n一一般般而而言言，高高的的流流动动比比率率能能保保证证企企业业有有较较强强的的偿偿债债能能力

40、力，对对短短期期债债权权人人来来说说较较为为有有利利；但但是是这这同同时时也也意意味味着着企企业业流流动动资资产产中中占占用用了了大大量量资资金金。由由于于流流动动资资金金的的周周转转速速度度快快，但但是是盈盈利利能能力力较较低低；因因此此流流动动比比率率高高意意味味着着企企业业的的盈盈利利能能力力有有可可能能受受到到影影响响。这这从从另另一一个个角角度说明企业在资产使用中可能存在低效率问题。度说明企业在资产使用中可能存在低效率问题。47n2.2.速动比率分析速动比率分析n速动比率速动资产速动比率速动资产/流动负债流动负债 =（流动资产（流动资产-存货）存货）/流动负债流动负债 速动比率用于衡

41、量在更短的期限内运用变现能力较速动比率用于衡量在更短的期限内运用变现能力较强的速动资产转换为现金用于偿还短期债务的能力。强的速动资产转换为现金用于偿还短期债务的能力。一一般认为速动比率为般认为速动比率为1 1较为适宜；低于该标准的企业被认为较为适宜；低于该标准的企业被认为缺乏足够的偿债能力，高于该标准则意味着企业存在某缺乏足够的偿债能力，高于该标准则意味着企业存在某种程度的资金不合理占用问题。种程度的资金不合理占用问题。n这这个个指指标标应应该该与与行行业业平平均均水水平平进进行行比比较较，才才能能确确定定和和分分析企业的流动资产偿债能力。析企业的流动资产偿债能力。48n3.3.现金流动负债率

42、现金流动负债率 n这个指标衡量企业利用经营中创造的现金流量偿还流动负这个指标衡量企业利用经营中创造的现金流量偿还流动负债的能力。债的能力。现金流动负债率现金流动负债率年经营现金净流量年经营现金净流量流动负债流动负债 由于大部分的流动负债需要用现金偿还，而企业由于大部分的流动负债需要用现金偿还，而企业的经营过程是创造现金的主要来源，因此，相对于流的经营过程是创造现金的主要来源，因此，相对于流动比率和速动比率而言，这个指标所反映的偿债能力动比率和速动比率而言，这个指标所反映的偿债能力信息更客观，也更有意义。信息更客观，也更有意义。49n二、长期负债偿债能力分析二、长期负债偿债能力分析n1.1.资产

43、负债率负债总额资产负债率负债总额/资产总额资产总额n该比率反映企业的资产总额中有多少是通过举债而得到的。该比率反映企业的资产总额中有多少是通过举债而得到的。n该比率越低表明企业的债务负担越轻，因而其长期偿债能该比率越低表明企业的债务负担越轻，因而其长期偿债能力越强，从而对债权人越有利。力越强，从而对债权人越有利。n从投资者的立场看，只要全部资金的投资报酬率高于企业从投资者的立场看，只要全部资金的投资报酬率高于企业长期负债的利息率，投资者权益资金报酬率就越高。在理长期负债的利息率，投资者权益资金报酬率就越高。在理财学中，这一现象称之为财学中，这一现象称之为“财务杠杆作用财务杠杆作用”。50n2.

44、2.已获利息倍数已获利息倍数n指税息前利润与利息费用之比，其计算公式如下：指税息前利润与利息费用之比，其计算公式如下：已获利息倍数已获利息倍数利润总额利息费用利润总额利息费用 利息费用利息费用 该比率反映企业用经营收益支付利息能力。由于企业举该比率反映企业用经营收益支付利息能力。由于企业举借长期债务，首先需要偿还利息，因而企业支付利息能借长期债务，首先需要偿还利息，因而企业支付利息能力高低是长期偿债能力的重要方面。通常认为，利息保力高低是长期偿债能力的重要方面。通常认为，利息保障倍数在障倍数在3至至4倍时，企业有可靠的付息能力。倍时，企业有可靠的付息能力。51n3.带息负债比率带息负债比率n带

45、息负债比率是指需要支付利息的负债与总负债之比。带息负债比率是指需要支付利息的负债与总负债之比。其计算公式如下：其计算公式如下：带带息息负负债债比率比率短期借款短期借款+一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债+长期借款长期借款+应付利息应付利息 负债总额负债总额 n该指标反映了企业使用借入资金的成本。该指标越该指标反映了企业使用借入资金的成本。该指标越高，说明负债资金成本越高。高，说明负债资金成本越高。52n4.或有负债比率或有负债比率n企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项第二章第十三条第二章第十三条规定：规定：“或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，或有负债指过去的交易或

46、事项形成的潜在义务，其存在须通过不确定事项的发生或不发生予以证实；或其存在须通过不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。计量。”n或有负债比率，反映因为存在或有事项而导致企业经营或有负债比率，反映因为存在或有事项而导致企业经营中存在的不确定程度，在一定程度上代表企业面临的风中存在的不确定程度，在一定程度上代表企业面临的风险。其计算公式如下：险。其计算公式如下：53n或有负债的种类或有负债的种类 应收票据

47、贴现应收票据贴现 未决诉讼未决诉讼 信用担保信用担保 未确定的欠交款项未确定的欠交款项或有负或有负债比率债比率 已贴现承兑汇票已贴现承兑汇票+担保余额担保余额+贴现与担保外的被诉事项金额贴现与担保外的被诉事项金额 所有者权益所有者权益5454三、影响长期偿债能力的其他因素三、影响长期偿债能力的其他因素n分析企业长期偿债能力除了上述直接体现长期偿债能分析企业长期偿债能力除了上述直接体现长期偿债能力的指标之外，还需要注意那些没有在财务报表披露力的指标之外，还需要注意那些没有在财务报表披露或者没有充分披露的项目。或者没有充分披露的项目。长期租赁（长期的经营性租赁）长期租赁（长期的经营性租赁）合资经营合资经营潜在担保责任潜在担保责任其它或有事项其它或有事项