消费税税收筹划课件.ppt

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1、第第4 4章章 消消费税税收筹划税税收筹划4.14.1消消费税税纳税人的税收筹划税人的税收筹划4.1.14.1.1消消费税税纳税人的法律界定税人的法律界定消消费税是税是对在我国境内生在我国境内生产、委托加工、委托加工、进口口应税消税消费品的品的单位和个人征收的一种税。位和个人征收的一种税。生生产应税消税消费品的品的纳税人税人委托加工委托加工应税消税消费品的品的纳税人税人进口口应税消税消费品的品的纳税人税人1精品课件消消费税的概念税的概念 消消费税是税是对在我国境内生在我国境内生产、委托加工、委托加工、进口口应税消税消费品的品的单位和个人征收的一种税。位和个人征收的一种税。烟、酒及酒精、化烟、酒

2、及酒精、化妆品、品、护肤肤护发品、品、贵重首重首饰及珠宝玉石、鞭及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、胎、摩托摩托车、小汽、小汽车等等1111类。2精品课件3精品课件4.1.24.1.2纳税人的税收筹划税人的税收筹划 消消费税是税是针对特定的特定的纳税人，因此可以税人，因此可以通通过企企业的合并，的合并，递延延纳税税时间合并会使原来企合并会使原来企业间的的购销环节转变为企企业内部的原材料内部的原材料转让环节，从而，从而递延部分消延部分消费税税款。税税款。如果后一如果后一环节的消的消费税税率税税率较前一前一环节的低，的低，则可直接减可直接减轻企企业的消的消费税税税税负

3、 4精品课件案例案例某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A和和B，它，它们都是独立核算的都是独立核算的法人企法人企业。企。企业A主要主要经营粮食粮食类白酒，以当地白酒，以当地生生产的大米和玉米的大米和玉米为原料原料进行行酿造，按照消造，按照消费税税法法规定，定，应该适用适用25%的税率。企的税率。企业B以企以企业A生生产的粮食酒的粮食酒为原料，生原料，生产系列系列药酒，按照税法酒，按照税法规定，定，应该适用适用10%的税率。企的税率。企业A每年要向企每年要向企业B提供价提供价值2亿元，元，计5000万千克的粮食酒。万千克的粮食酒。经营过程中，企程中，企业B由于缺乏由于缺乏资金和人才，无法金

4、和人才，无法经营下去，准下去，准备破破产。此。此时企企业B共欠企共欠企业A共共计5000万万货款。款。经评估，企估，企业B的的资产恰好也恰好也为5000万元。企万元。企业A领导人人经过研究，决定研究，决定对企企业B进行收行收购，其决策的主要依据如下：，其决策的主要依据如下：5精品课件（1）这次收次收购支出支出费用用较小。由于合并前，小。由于合并前，企企业B的的资产和和负债均均为5000万元，万元，净资产为零。因此，按照零。因此，按照现行税法行税法规定，定，该购并并行行为属于以承担被兼并企属于以承担被兼并企业全部全部债务方式方式实现吸收合并，不吸收合并，不视为被兼并企被兼并企业按公允按公允价价值

5、转让、处置全部置全部资产，不，不计算算资产转让所得，不用所得，不用缴纳所得税。此外，两家企所得税。此外，两家企业之之间的行的行为属于属于产权交易行交易行为，按税法，按税法规定，不用定，不用缴纳营业税。税。6精品课件（2）合并可以）合并可以递增延部分税款。合并前，企增延部分税款。合并前，企业A向企向企业B提供的粮食酒，每年提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款的税款为：消：消费税税20000万元万元25%+5000万万20.5=10000万元；增万元；增值税税20000万元万元17%=3400万元，而万元，而这笔税款一部分合并笔税款一部分合并后可以后可以递延到延到药酒酒销售售环节缴纳(消消费税从税从价

6、价计征部分和增征部分和增值税税)，获得得递延延纳税好税好处；另一部分税款（从量另一部分税款（从量计征的消征的消费税税款）税税款）则免于免于缴纳了了7精品课件（3）企）企业B生生产的的药酒市酒市场前景很好，企前景很好，企业合并后可以将合并后可以将经营的主要方向的主要方向转向向药酒生酒生产，而且，而且转向后，企向后，企业应缴的消的消费税款将税款将减少。由于粮食酒的消减少。由于粮食酒的消费税税率税税率为25%，而而药酒的消酒的消费税税率税税率为10%，如果企，如果企业转产为药酒生酒生产企企业，则税税负将会大大减将会大大减轻。8精品课件假定假定药酒的酒的销售售额为2.5亿元，元，销售数量售数量为500

7、0万千克。万千克。合并前合并前应纳消消费税款税款为：A厂厂应纳消消费税：税：2000025%+500020.5=10000（万元）（万元）B厂厂应纳消消费税：税：2500010%27500（万元）（万元）合合计应纳税款：税款：10000+2500=12500（万元）（万元）合并后合并后应纳消消费税款税款为：2500010%=2500（万元）（万元）合并后合并后节约消消费税税款：税税款：125002500=10000（元）（元）9精品课件4.2计税依据的税收筹划税依据的税收筹划我我国国现行行的的消消费税税的的计税税依依据据分分为销售售额和和销售数量两种售数量两种类型。型。销售售额的确定的确定纳税

8、人税人销售售应税消税消费品向品向购买方收取的除增方收取的除增值税税款以外税税款以外的全部价款和价外的全部价款和价外费用用组成成计税价格税价格=(成本成本+利利润)/(1消消费税税率税税率)组成成计税价格税价格=(材料成本材料成本+加工加工费)/(1消消费税税率税税率)组成成计税价格税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)/(1消消费税税率税税率)销售数量的确定售数量的确定10精品课件计税依据的税收筹划税依据的税收筹划关关联企企业转移定价移定价消消费税的税的纳税行税行为发生在生生在生产领域而非流通域而非流通领域（金域（金银首首饰除外），如果将生除外），如果将生产销售售环节的的价格降低，可直

9、接取得价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关税的利益。因而，关联企企业中生中生产（委托加工、（委托加工、进口）口）应税消税消费品品的企的企业，如果以，如果以较低的价格将低的价格将应税消税消费品品销售售给其独立核算的其独立核算的销售部售部门，则可以降低可以降低销售售额，从而减少从而减少应纳消消费税税税税额。而独立核算的。而独立核算的销售售部部门，由于，由于处在在销售售环节，只，只缴增增值税，不税，不缴消消费税，因而，税，因而，这样做可使集做可使集团的整体消的整体消费税税税税负一目了然，增一目了然，增值税税税税负保持不保持不变。11精品课件关关联企企业转移定价案例移定价案例某酒厂主要生某酒厂主要

10、生产粮食白酒，粮食白酒，产品品销往全国各地的批往全国各地的批发商。按照以往的商。按照以往的经验，本地的一些商，本地的一些商业零售零售户、酒店、消酒店、消费者每年到工厂直接者每年到工厂直接购买的白酒大的白酒大约1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克）。企克）。企业销给批批发部的价格部的价格为每箱（不含税）每箱（不含税）1200元，元，销售售给零零售售户及消及消费者的价格者的价格为（不含税）（不含税）1400元。元。经过筹划，企筹划，企业在本地在本地设立了一独立核算的立了一独立核算的经销部，部，企企业按按销售售给批批发商的价格商的价格销售售给经销部，再由部，再由经销部部销售售给零售零

11、售户、酒店及、酒店及顾客。已知粮食白客。已知粮食白酒的税率酒的税率为25%。12精品课件直直接接销售售给零零售售户、酒酒店店、消消费者者的的白白酒酒应纳消消费税税额：1400100025%+1210000.5=356000(元元)销售售给经销部的白酒部的白酒应纳消消费税税额：1200100025%+1210000.5=306000(元元)节约消消费税税额：356000306000=50000(元元)13精品课件选择合理的加工方式合理的加工方式委委托托加加工工的的应税税消消费品品与与自自行行加加工工的的应税税消消费品品的的计税依据不同，委托税依据不同，委托加加工工时，受受托托方方（个个体体工工商

12、商户除除外外）代代收收代代缴税税款款，计税税依依据据为同同类产品品销售售价价格格或或组成成计税税价价格格；自自行行加加工工时，计税税依依据据不不产品品销售售价价格格。在在通通常常情情况况下下，委委托托方方收收回回委委托托加加工工的的应税税消消费品品后后，要要以以高高于于成成本本的的价价格格售售出出。不不论委委托托加加工工费大大于于或或小小于于自自行行加加工工成成本本，只只要要收收回回的的应税税消消费品品的的计税税价价格格低低于于收收回回后后的的直直接接出出售售价价格格，委委托托加加工工应税税消消费品品的的税税负就就会会低低于于自自行行加加工工的的税税负。对委委托托方方来来说，其其产品品对外外售

13、售价价高高于于收收回回委委托托加加工工应税税消消费品品的的计税税价价格格部部分分，实际上上并未并未纳税。税。14精品课件案例：委托加工方式的税案例：委托加工方式的税负委托加工的消委托加工的消费品收回后，品收回后，继续加工成另一加工成另一种种应税消税消费品品A卷烟厂委托卷烟厂委托B厂将一批价厂将一批价值100万元的烟叶加万元的烟叶加工成烟工成烟丝，协议规定加工定加工费75万元；加工的烟万元；加工的烟丝运回运回A厂后厂后继续加工成甲加工成甲类卷烟，加工成本、卷烟，加工成本、分分摊费用共用共计95万元，万元，该批卷烟售出价格（不批卷烟售出价格（不含税）含税）700万元，出售数量万元，出售数量为0.4

14、万大箱。烟万大箱。烟丝消消费税税率税税率为30%，卷烟的消，卷烟的消费税税率税税率为45%，（增，（增值税不税不计）。）。15精品课件A厂支付加工厂支付加工费同同时，向受托方支付其代收代，向受托方支付其代收代缴消消费税：（税：（100+75）/（130%）30%=75（万元）（万元）A厂厂销售卷烟后，售卷烟后，应缴纳消消费税：税：70045%1500.415075=300(万元万元)应纳城建税及教育城建税及教育费附加附加=300（7%+3%）=30（万元）（万元）A厂税后利厂税后利润：(70010075759530030)(133%)=16.75（万元）（万元）16精品课件委托加工的消委托加工

15、的消费品收回后，委托方不再品收回后，委托方不再继续加工，加工，而是直接而是直接对外外销售售如如上上例例，A厂厂委委托托B厂厂将将烟烟叶叶加加工工成成甲甲类卷卷烟烟，烟烟叶叶成成本本不不变，支支付付加加工工费为170万万元元；A厂厂收收回回后后直直接接对外外销售，售价仍售，售价仍为700万元万元A厂支付受托方代收代扣消厂支付受托方代收代扣消费税金：税金：(100+1700)/(145%)45%+0.4150=280.91(万元万元)A厂厂销售售时不不用用再再缴纳消消费税税，因因此此其其税税后后利利润的的计算算为：(700100170280.91)(133%)=99.89(万元万元)17精品课件两

16、种情况的比两种情况的比较在被加工材料成本相同、最在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况售价相同的情况下，后者下，后者显然比前者然比前者对企企业有利得多，税后利有利得多，税后利润多多83.14万元万元(99.8916.75)。而在一般情况。而在一般情况下，后种情况支付的加工下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付要比前种情况支付的加工的加工费（向委托方支付加自己（向委托方支付加自己发生的加工生的加工费之和）要少。之和）要少。对受托方来受托方来说，不，不论哪种情况，哪种情况，代收代代收代缴的消的消费税都与其盈利无关，只有收取税都与其盈利无关，只有收取的加工的加工费与其盈利有关。与其盈利有关。18

17、精品课件自行加工方式的税自行加工方式的税负如如果果生生产者者购入入原原料料后后,自自行行加加工工成成应税税消消费品品对外外销售售，其其税税负如如何何呢呢？仍仍以以上上例例，A厂厂自自行行加加工工的的费用用为170万万 元元，售售 价价 为 700万万 元元，应 缴 纳 消消 费 税税：70045%+1500.4=375(万元万元)缴纳城建税及教育城建税及教育费附加：附加：375（7%+3%）=37.5(万元万元)税后利税后利润：(70010017037537.5)(1-33%)=11.725(万元万元)由此可由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式

18、的税后利式的税后利润最小，其税最小，其税负最重。最重。19精品课件税率的筹划税率的筹划税率的法律界定税率的法律界定消消费税税率分税税率分为比例税率和定比例税率和定额税率。同一种税率。同一种产品由于其品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高低不同。如酒其税率也高低不同。如酒类产品，分品，分为粮食白粮食白酒、薯酒、薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分分别适用不同的税率适用不同的税率20精品课件税率的筹划税率的筹划当企当企业兼兼营多种不同税率的多种不同税率的应税消税消费品品时，应当分当分别核算不同税率核算不同税率应税消税消费品的品的销售售额、销售数量。因售数量。因为税法税法规定，未分定，未分别核算核算销售售额、销售数量，或者将不同税率的售数量，或者将不同税率的应税消税消费品品组成成成套消成套消费品出售的，品出售的，应从高适用税率，从高适用税率，这无疑无疑会增加企会增加企业的税收的税收负担。担。根据税法的有关根据税法的有关规定定对不同等不同等级的的应税消税消费品品进行定价筹划。行定价筹划。21精品课件22精品课件