企业会计准则第19号外币折算课件.ppt

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1、 企业会计准则第1919号 外币折算记账本位币01即期汇率02外币兑换03Contents目录1记账本位币Accounting standard currency 以计价或者结算的交易。外币：外币：企业记账本位币以外的货币本位币：本位币：也称主币，是一个国家的基本通货和法定的计价结算货币。记账本位币：记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。m外币业务是指公司以外国的各种货币进行款项收付、往来结算和计价等业务。在会计上，外币业务是指不以记账本位币作为计量单位的会计业务。即：以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价等业务。所有进出口业务均是外币业务吗？Question1m

2、不是。进出口业务与外币业务存在着一定的联系，但并非所有进出口业务均是外币业务。例如，中国的一定企业以人民币为记账本位币，向美国进口一批商品，若按美元计价结算，则是外币业务；但若以人民币计价结算，则不属外币业务。外币交易包括（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；货物贸易：食品、衣物、汽车服务贸易：雇佣、旅游、留学（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。外商直接投资、外债、捐赠、分红 所有的企业都可以在银行办理外币交易吗？Question2m不是。根据我国外汇合规性相关政策，国家外汇管理局将根据企业贸易外汇收支的合规性及其与货物进出口的一致性，将企业分为A、B、C三类

3、，并记录在“货物贸易外汇监测系统”的企业名录中。A类类B类类C类类电子数据核查签注登记表直接办理企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。m第十五条，企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照本准则第十二条规定将其财务报表折算为人民币财务报表。企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。m第五条企业选定记账本位币，应当考虑下列因素:m(一)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;m(二)该货币主要影响商品和劳务所需人工

4、、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;m(三)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。m第六条企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素:m(一)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;m(二)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;m(三)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;m(四)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。m第八条，企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。m企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更

5、记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。2即期汇率Spot rate 两种货币兑换的比率，是一种货币用另一种货币单位所表示的价格。汇率汇率直接汇率：一定的其他货币折算为本国货币的金额。1人民币元=0.1571美元间接汇率：一定数量的本国货币折算为其他货币的金额。1美元=6.3672人民币元人民币汇率是人民币兑换另一国货币的比率，以直接汇率表示。20152015年1010月9 9日汇率m1欧元=7.164人民币元m1港元=0.8192人民币元m1英镑=9.7498人民币元m100日元=5.2935人民币元m1新西兰元=4.2324人民币元m1新加坡元=4.52

6、66人民币元m1加拿大元=4.8843人民币元m1澳大利亚元=4.6123人民币元历年美元汇率m1972年 2.245m1980年 1.498m1985年 2.9366m1989年 3.7651m1990年 4.7832m1993年 5.7620m1994年 8.6187m2004年 8.2768m2007年 7.6040m2008年 6.9451m2012年 6.3125m2015年 6.3493m即期汇率：立即交付的结算价格。m远期汇率：在未来某一日交付时的结算价格。即期汇率的近似汇率：是按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常情

7、况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。m第十条外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。交易日的会计处理m例：国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，尚未收到，当日汇率为1美元7.8元人民币。m假定不考虑增值税等相关税费，甲公司应进行以下账务处理：80000*7.8=624000人民币元m借

8、：应收账款624000m贷：主营业务收入624000m货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。m货币性项目货币性负债货币性负债货币性资产货币性资产现金、银行存款、应收账款和应收票据以及持有至到期投资等应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。m汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。m例如，资产负债表日或结算日，以不同于交易日即期汇率或前一资产负债表日即期汇率

9、的汇率折算同一外币金额产生的差额即为汇兑差额。m第十一条企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：m（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。m（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。m例：国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元7.8元人民币。假定207年12月31的即期汇率为1美元7.9元人民币(

10、假定不考虑增值税等相关税费)，则：m对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用207年12月31的即期 汇 率 1美 元 7.9元 人 民 币 折 算 为 记 账 本 位 币 为(800007.9)=632000元人民币，与其交易日折算为记账本位币的金额(800007.8)=624000元人民币的差额为8000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。相应的会计分录为：借：应收账款8000贷：财务费用汇兑差额80003外币兑换Foreign currency exchangem银行的汇率有三种表示方式：买入价、卖出价 和中间价。银行买入其他货币的价格银行出售其他货币

11、的价格银行买入价与卖出价的平均价银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。用人民币到外汇指定银行购买所需外汇，称为售汇又称购汇。外汇收入所有者将其外汇收入出售给外汇指定银行，外汇指定银行按一定汇率付给等值的本币的行为，称为结汇。货币兑换的折算企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。由于汇率变动产生的折算差额计入当期损益。m1、企业把外币卖给银行m企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。企业按实得人民币金额借记“银行存款(人民币户)”科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记“银行存款(外币

12、户)”科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入“财务费用”科目。m2、向银行购汇m企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入财务费用。外币兑换业务m3、借入或借出外币资金业务m企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。m4、买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务m企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末(月末、或季末、年末)，对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调

13、整后的差额记入“财务费用”科目。外币兑换业务m例：甲公司的记账本位币为人民币，207年6月18日以人民币向中国银行买入5000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元7.8元人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元7.85元人民币。甲公司当日应作会计分录为：5000*7.8=39000人民币元5000*7.85=39250人民币元借：银行存款(美元)39000财务费用汇兑差额250贷：银行存款(人民币)39250 披露m第十六条企业应当在附注中披露与外币折算有关的下列信息：m（一）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。m（二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。m（三）计入当期损益的汇兑差额。m（四）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。谢谢！人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培养文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。有许多书籍还能培养我们的道德情操，给我们巨大的精神力量，鼓舞我们前进。