会计基础第4章.ppt

《会计基础第4章.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计基础第4章.ppt（167页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 第四章 主要经济业务事项账务处理财产物资的收发、增减和使用2债权、债务的发生和结算3资本的增减4收入、成本和费用5本章内容财务成果的计算6款项和有价证券的收付1第一节款项和有价证券的收付第一节款项和有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。一

2、、库存现金和银行存款一、库存现金和银行存款 增加的库增加的库存现金存现金企业实际企业实际持有的库持有的库存现金存现金库存现金库存现金减少的库减少的库存现金存现金增加的存款增加的存款减少的存款减少的存款企业实际企业实际的存款的存款银行存款银行存款按开户银行和存款种类分设银行存款日记账1 1、提现、提现第一节款项和有价证券的收付第一节款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款一、库存现金和银行存款 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款2 2、存现、存现借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金练习练习1 1、某公司在清查时发现现金长款、某公司在清查时发现现金长款2000200

3、0元，在经批准处元，在经批准处理前应作的正确会计分录是（理前应作的正确会计分录是（）A.A.借：库存现金借：库存现金 20002000 贷：管理费用贷：管理费用 20002000B.B.借：库存现金借：库存现金 20002000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢20002000C.C.借：管理费用借：管理费用 20002000 贷：库存现金贷：库存现金20002000D.D.借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢20002000 贷：库存现金贷：库存现金20002000B B练习练习2.2.企业日初库存现金日记账余额为企业日初库存现金日记账余额为2 8002 800元，当日收到现元，当日收到

4、现金收入金收入15001500元即存入银行；出差人员回来报销差旅费元即存入银行；出差人员回来报销差旅费16001600元，结清预支款元，结清预支款15001500元，现金补付差额元，现金补付差额100100元；上月现金元；上月现金短缺短缺100100元，领导批准后当日予当日转入元，领导批准后当日予当日转入“管理费用管理费用”；办公室人员零星报销交通费现金支付办公室人员零星报销交通费现金支付150150元，则企业当日元，则企业当日终了现金日记账余额为（终了现金日记账余额为（）元）元 A A2550 B2550 B2450 C2450 C2050 D2050 D10501050A A练习练习C C

5、3 3、企业银行日记账期初余额为、企业银行日记账期初余额为480 000480 000元，当月取得销售元，当月取得销售收入收入150 000150 000元，其中收到支票元，其中收到支票50 00050 000元，收到银行汇票元，收到银行汇票100 000100 000元，均解入银行；当月开出支票元，均解入银行；当月开出支票20 00020 000元支付购元支付购料款；开出银行承兑汇票料款；开出银行承兑汇票50 00050 000元支付上月的购货款；当元支付上月的购货款；当月向开户银行申请办理了面值为月向开户银行申请办理了面值为30 00030 000元的银行汇票已交元的银行汇票已交付采购员；

6、则该企业月末银行存款账户余额为付采购员；则该企业月末银行存款账户余额为 ()()A A、480000 B480000 B、520000 C520000 C、580000 D580000 D、610000 610000 第一节款项和有价证券的收付第一节款项和有价证券的收付二、交易性金融资产二、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。债券、基金等。1 1、在证券公司开户、在证券公司开户借：其他货币资金借：其他

7、货币资金存出投资款存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款2 2、企业购买交易性金融资产、企业购买交易性金融资产（1 1）支付的）支付的交易费用交易费用投资收益投资收益（2 2）支付的价款中含有已宣告尚未发放的股利）支付的价款中含有已宣告尚未发放的股利应收股利应收股利 支付的价款中含有已宣告尚未收取的利息支付的价款中含有已宣告尚未收取的利息应收利息应收利息（3 3）支付的公允价值）支付的公允价值交易性金融资产交易性金融资产（4 4）支付的全部款项）支付的全部款项其他货币资金（存出投资款）其他货币资金（存出投资款）第一节款项和有价证券的收付第一节款项和有价证券的收付一般分录：一般分录：贷：其他货币资

8、金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 支付的全部款项支付的全部款项 借：借：投资收益投资收益 交易费用交易费用 应收股利应收股利 含有的股利含有的股利 应收利息应收利息 含有的利息含有的利息 交易性金融资产交易性金融资产 差额差额 例例11企业购入企业购入A A公司股票作为交易性金融资产核算，共支付公司股票作为交易性金融资产核算，共支付价款价款11 90011 900元，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利元，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利1 5001 500元及相关税费元及相关税费100100元，则该交易性金融资产的初始计量金额为元，则该交易性金融资产的初始计量金额为（）元。）元。103

9、0010300 例例22企业购入企业购入A A公司股票作为交易性金融资产核算，支付价公司股票作为交易性金融资产核算，支付价款款11 90011 900元，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利元，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利1 5001 500元；元；另支付相关税费另支付相关税费100100元，则该交易性金融资产的初始计量金额元，则该交易性金融资产的初始计量金额为（为（）元。）元。104001040011900-1500-10011900-1500-10011900-150011900-1500注意：注意：（1 1）交易性金融资产入账价值的计算）交易性金融资产入账价值的计算=支付的全部款项支

10、付的全部款项-应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）-交易费用交易费用（2 2）看清交易费用是在价款中还是另外支付的。）看清交易费用是在价款中还是另外支付的。例例11企业购入企业购入A A公司股票作为交易性金融资产核算，共支付公司股票作为交易性金融资产核算，共支付价款价款11 90011 900元，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利元，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利1 5001 500元及相关税费元及相关税费100100元。元。例题贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 1190011900应收股利应收股利 15001500投资收益投资收益 100100交易性金融资产交易性

11、金融资产 1030010300借：借：例题贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 1200012000应收股利应收股利 15001500投资收益投资收益 100100交易性金融资产交易性金融资产 1040010400借：借：例例22企业购入企业购入A A公司股票作为交易性金融资产核算，支付价公司股票作为交易性金融资产核算，支付价款款11 90011 900元，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利元，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利1 5001 500元；元；另支付相关税费另支付相关税费100100元。元。第一节款项和有价证券的收付第一节款项和有价证券的收付2 2、企业出售交易性金

12、融资产、企业出售交易性金融资产（1 1）实际收到的款项）实际收到的款项其他货币资金（存出投资款）其他货币资金（存出投资款）（2 2）转出交易性金融资产成本）转出交易性金融资产成本交易性金融资产交易性金融资产（3 3）支付的）支付的交易费用交易费用投资收益投资收益（4 4）差额）差额投资收益投资收益投资收益投资收益 差额差额 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 实际收到的款项实际收到的款项贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 账面价值账面价值投资收益投资收益 差额差额 一般分录：一般分录：【例例】20209 9年年3 3月月2020日，甲公司购入在上海证券交易所上市的日，甲公司

13、购入在上海证券交易所上市的A A公司股公司股票票100 000100 000股，每股市价股，每股市价1010元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用2 1002 100元，甲公司将元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。其划分为交易性金融资产进行核算。20209 9年年5 5月月1616日，甲公司出售了所日，甲公司出售了所持有的持有的A A公司股票，每股售价公司股票，每股售价1212元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用49004900元。元。例题例题贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 1 002 1001 002 100投资收益投资收益 2 1002 100交

14、易性金融资产交易性金融资产 1 000 0001 000 000（1 1）借：借：（2 2）借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 1 195 1001 195 100出售实际收到款出售实际收到款=100000=10000012124900=11951004900=1195100贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 1 1 000 000 000 000 投资收益投资收益 195 100195 100 1 1、企业购买的股票、债券、基金等均应划为交易性金融资产、企业购买的股票、债券、基金等均应划为交易性金融资产（）2 2、华南公司于、华南公司于20092009年年3 3月月6 6

15、日在上海证券交易所用存出投资款日在上海证券交易所用存出投资款购入每种股票购入每种股票100000100000股股,每股成交价每股成交价8.208.20元元,(,(含已宣告尚未发含已宣告尚未发放的放的20082008年度现金股利每股年度现金股利每股0.200.20元元),),另支付相关税费另支付相关税费20002000元元.华南公司将该股票投资分为交易性金融资产华南公司将该股票投资分为交易性金融资产,则该交易性金融则该交易性金融资产的入账价值为资产的入账价值为800000800000（）3 3、如果取得交易性金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚、如果取得交易性金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚

16、未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的成本。单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的成本。()()练习练习第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用u财产物资主要包括存货和固定资产。财产物资主要包括存货和固定资产。u存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、耗用的材

17、料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。产成品、商品和周转材料等。u固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。括房屋、建筑物、机器、设备等。第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用一、原材料一、原材料（一）原材料按实际成本核算（一）原材料按实际成本核算1 1、购入材料的核算购入材料的核算（1 1）企业分为一般纳税人和小规模纳税人，要加以区分；没企业分为一般纳税人和小规

18、模纳税人，要加以区分；没有特别说明默认为一般纳税人。有特别说明默认为一般纳税人。（2 2）支付的材料买价）支付的材料买价作为材料购入成本作为材料购入成本（3 3）支付的材料增值税进项税额：）支付的材料增值税进项税额：小规模纳税人小规模纳税人作为材料购入成本作为材料购入成本 一般纳税人一般纳税人不能作为材料购入成本，作为税款抵扣不能作为材料购入成本，作为税款抵扣关于增值税关于增值税一般纳税人一般纳税人甲（原料）甲（原料）乙（半成品）乙（半成品）丙（成品）丙（成品）消费者消费者售价售价 1000010000税额税额 17001700交税交税17001700国家国家收乙收乙1170011700买料成

19、本买料成本 1000010000进项税额进项税额 17001700进项税额进项税额购入材料时支付给销货者的税额购入材料时支付给销货者的税额=买价买价17%17%付给甲付给甲售价售价 3000030000销项税额销项税额 51005100销项税额销项税额销售商品时向购货者收取的税额销售商品时向购货者收取的税额=售价售价17%17%收丙收丙3510035100国家国家交税交税34003400一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额关于增值税关于增值税一般纳税人一般纳税人进项税额进项税额应交税费的减少应交税费的减少销项税额销项税额应交税费增加应交税费增加关于增值税关于增值税小规模纳税人小规模纳税人增值

20、税乙购入材料，支付乙购入材料，支付买价买价1000010000，税额，税额17001700买料成本买料成本 1170011700乙销售产乙销售产品品3000030000元元应交增值税应交增值税=30000=300003%=9003%=900第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用1 1、购入材料的核算购入材料的核算（4 4）发生的运杂费）发生的运杂费 市内运杂费市内运杂费管理费用管理费用 外地运杂费（默认）：外地运杂费（默认）：n小规模纳税人小规模纳税人作为材料成本作为材料成本n一般纳税人一般纳税人 如果是运杂费如果是运杂费全部作为材料成本全部作为材料成本如果能如果能区

21、分区分 运费运费（运输费）（运输费）杂费（搬运、装卸等）杂费（搬运、装卸等）运费运费7%7%增值税进项税额增值税进项税额运费运费93%93%作为材料成本作为材料成本第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用1 1、购入材料的核算购入材料的核算（5 5）入库材料成本）入库材料成本原材料原材料 未入库材料成本未入库材料成本在途物资在途物资（6 6）款项结算方式）款项结算方式 已通过银行支付（开出转账支票支票）已通过银行支付（开出转账支票支票）银行存款银行存款 款项尚未支付款项尚未支付应付账款应付账款 开出商业汇票支付开出商业汇票支付应付票据应付票据 款已预付款已预付预付账款预

22、付账款第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料一般分录：购入材料一般分录：借：原材料借：原材料 入库材料买价入库材料买价+运费的运费的93%+93%+杂费杂费 在途物资在途物资 未入库材料买价未入库材料买价+运费的运费的93%+93%+杂费杂费 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）买价的买价的17%+17%+运费的运费的7%7%贷：银行存款贷：银行存款 款已付款已付 应付账款应付账款 款未付款未付 应付票据应付票据 开出商业汇票开出商业汇票 预付账款预付账款 款已预付款已预付 一般纳税人第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发

23、、增减和使用购入材料一般分录：购入材料一般分录：借：原材料借：原材料 入库材料买价入库材料买价+进项税进项税+运杂费运杂费 在途物资在途物资 未入库材料买价未入库材料买价+进项税进项税+运杂费运杂费 贷：银行存款贷：银行存款 款已付款已付 应付账款应付账款 款未付款未付 应付票据应付票据 开出商业汇票开出商业汇票 预付账款预付账款 款已预付款已预付 小规模纳税人第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料核算举例（五种情况）购入材料核算举例（五种情况）情况一：收料的同时支付货款情况一：收料的同时支付货款（料到单到）（料到单到）例例55长江公司从星光公司购入丙材料长江

24、公司从星光公司购入丙材料 200 200 千克，每千克千克，每千克 25 25 元，元，代垫运费为代垫运费为 100 100 元，增值税进项税额元，增值税进项税额 857 857 元元(850+7)(850+7)。全部款项以转账支票付讫，材料已全部款项以转账支票付讫，材料已 到达企业验收入库。到达企业验收入库。借：原材料借：原材料丙材料丙材料 5093 5093 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)857)857 贷：银行存款贷：银行存款 5950 5950 第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料核算举例（五种情况）购入材料核算举例（五种情

25、况）情况二：先收料后付款情况二：先收料后付款（赊购）（赊购）例例6 6 长江公司从三宏公司购入甲材料长江公司从三宏公司购入甲材料 2000 2000 千克，每千克千克，每千克 5 5 元，三宏公司代垫运费为元，三宏公司代垫运费为 500 500 元，增值税进项税额元，增值税进项税额 1735 1735 元元(1700+35)(1700+35)。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10465 10465 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1735 )1735 贷：应付账款贷：应付账款三宏公司三宏公司

26、1220012200 例例77以后付款时以后付款时借：应付账款借：应付账款三宏公司三宏公司 1220012200 贷：银行存款贷：银行存款 1220012200第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料核算举例（五种情况）购入材料核算举例（五种情况）情况三：先付款后收料情况三：先付款后收料（料未入库）（料未入库）例例88长江公司从宏达公司购入乙材料长江公司从宏达公司购入乙材料 1000 1000 千克，每千克千克，每千克 20 20 元，元，增值税进项税额增值税进项税额 3400 3400 元。材料尚在运输途中，全元。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。

27、部款项用银行转账支票付讫。借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 20000 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400)3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400 23400 第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料核算举例（五种情况）购入材料核算举例（五种情况）情况三：先付款后收料情况三：先付款后收料（料未入库）（料未入库）例例99长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计 12001200元；其中运费元；其中运费 l000 l000 元，按照税法规定元，按照税法规定 7

28、7计算允许抵扣计算允许抵扣的增值税进项税额的增值税进项税额 70 70 元。元。借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 1130 1130 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)70)70 贷：银行存款贷：银行存款 1200 1200 例例1010上述乙材料到达企业并验收入库上述乙材料到达企业并验收入库 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 21130 21130 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 21130 21130 第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料核算举例（五种情况）购入材料核算举例（五种情况）情况四：用预付款项购货情况四：用预付款

29、项购货 例例11 11 长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款料款 10000 10000 元。元。借：预付账款借：预付账款恒通公司恒通公司 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000 例例1212长江公司收到恒通公司发来的甲材料，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的发票标明的价款为价款为3000030000元，增值税为元，增值税为5100 5100 元，甲材料已验收入库。元，甲材料已验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30000 30000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)

30、5100)5100 贷：预付账款贷：预付账款恒通公司恒通公司 35100 35100 第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料核算举例（五种情况）购入材料核算举例（五种情况）情况四：用预付款项购货情况四：用预付款项购货 例例1313长江公司开出转账支票，补付恒通公司货款长江公司开出转账支票，补付恒通公司货款 25100 25100 元。元。借：预付账款借：预付账款恒通公司恒通公司 2510025100 贷：银行存款贷：银行存款 25100 25100 注意注意：（1 1）预付款不多的企业，不设）预付款不多的企业，不设“预付账款预付账款”账户，改在账户，改在“应付

31、账款应付账款”账户核算。账户核算。（2 2）“预付账款预付账款”是资产类账户，注意其核算内容：是资产类账户，注意其核算内容：第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用预付账款预付账款预付的购货款预付的购货款购货需要支付购货需要支付的款项（结算的款项（结算的款项）的款项）已预付的款项已预付的款项（预付账款）（预付账款）应补付的款项应补付的款项（应付账款）（应付账款）补付的款项补付的款项退回的款项退回的款项第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料核算举例（五种情况）购入材料核算举例（五种情况）情况五：先收料但发票未到情况五：先收料但发票未到（料

32、到单未到）（料到单未到）平时平时：不做账务处理，等单到后按料到单到做。：不做账务处理，等单到后按料到单到做。本月末：本月末：按合同价暂估入账，做到账实相符按合同价暂估入账，做到账实相符 例例1414长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为本，暂估价值为3000030000元。元。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 30000 30000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 30000 30000 下月初：下月初：作相反的会

33、计分录予以冲回作相反的会计分录予以冲回 第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用购入材料核算举例（五种情况）购入材料核算举例（五种情况）情况五：先收料但发票未到情况五：先收料但发票未到（料到单未到）（料到单未到）例例1515借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 30000 30000 贷：原材料贷：原材料丁材料丁材料 30000 30000 待收到发票账单后再按照料到单到处理。待收到发票账单后再按照料到单到处理。例例1616长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料 1000 1000 千克，每千克千克，每千克 20

34、 20 元，增值税进项税额元，增值税进项税额34003400元元 。全。全部款项以转账支票付讫。部款项以转账支票付讫。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 20000 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400)3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400 23400 第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用一、原材料一、原材料（一）原材料按实际成本核算（一）原材料按实际成本核算2 2、材料采购实际成本的计算材料采购实际成本的计算（1 1）材料采购成本包括的内容材料采购成本包括的内容材料的买价：供货单位的发票价格。材料的买价：供货单位的发

35、票价格。采购费用采购费用运杂费运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费等运输费、装卸费、保险费、包装费等)运输途中合理损耗运输途中合理损耗入库前挑选整理费入库前挑选整理费购入材料应负担的其他有关税费购入材料应负担的其他有关税费（一般纳税人不包括增值税）（一般纳税人不包括增值税）例例 某企业为增值税某企业为增值税一般纳税人一般纳税人，本期购入原材料，本期购入原材料50005000千千克，发票价款为克，发票价款为4000040000元，增值税额为元，增值税额为68006800元；运输途中合元；运输途中合理损耗理损耗5050千克计千克计400400元，入库前发生的整理挑选费为元，入库前发生的整理挑选费

36、为1400 1400 元。元。则该批原材料的入账价值则该批原材料的入账价值=第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用 例例 某企业为增值税某企业为增值税小规模纳税人小规模纳税人,外购一批原材料外购一批原材料30603060千克，千克，发票价款和增值税为发票价款和增值税为3 5103 510元，同时发生运杂费元，同时发生运杂费5050元，合理损元，合理损耗耗6060千克，入库前的挑选整理费千克，入库前的挑选整理费3030元，则原材料的入账价值元，则原材料的入账价值=40000+1400=41400 40000+1400=41400（元）（元）3510+50+30=3590

37、 3510+50+30=3590（元）（元）该批材料实际单位成本该批材料实际单位成本=41400/4950=8.36=41400/4950=8.36元元1 1、甲公司购入某种材料、甲公司购入某种材料20002000公斤，每公斤不含税单价为公斤，每公斤不含税单价为100100元，元，发生运杂费发生运杂费10001000元（不考虑运费抵扣增值税），入库前发生挑元（不考虑运费抵扣增值税），入库前发生挑选整理费用选整理费用800800元，途中合理耗损元，途中合理耗损1010公斤。甲公司系增值税一公斤。甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税率为般纳税人，适用增值税率为17%17%。该批材料的单位成本为（。

38、该批材料的单位成本为（）元）元/公斤。公斤。A A1171179090B B1181184949C C1011014141D.100D.10090902 2、某一般纳税企业从境外采购原材料一批、某一般纳税企业从境外采购原材料一批,材料进口价值为材料进口价值为300 000300 000元元,支付关税支付关税30 00030 000元元,增值税增值税5610056100元元;另发生国内运另发生国内运输费输费19001900元（不考虑运费抵扣增值税）元（不考虑运费抵扣增值税）,保险费保险费500500元元,仓储费仓储费600600元元,该批材料的入账价值为该批材料的入账价值为()()元元A.389

39、 100 B.333 000 C.330 000 D.300 000A.389 100 B.333 000 C.330 000 D.300 000练习练习C CB B第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用2 2、材料采购实际成本的计算材料采购实际成本的计算（2 2）计算方法）计算方法买价买价直接计入各种材料成本直接计入各种材料成本采购费用采购费用只采购一种材料只采购一种材料直接记入该种材料成本直接记入该种材料成本 采购多种材料采购多种材料分配记入各种材料成本分配记入各种材料成本 采购费用分配率采购费用分配率=某材料承担的采购费用某材料承担的采购费用=该材料的重量或买价

40、该材料的重量或买价分配率分配率注意：做题时一定要看清分配标准注意：做题时一定要看清分配标准第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用 例例1717长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为标明甲材料的价款为30000 30000 元、乙材料的价款为元、乙材料的价款为20000 20000 元，元，增值税为增值税为85008500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。讫。2 2、材料采购实际成本的计算材料采购实际成本的计算借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 30000

41、 30000 乙材料乙材料 20000 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8500)8500 贷：应付票据贷：应付票据 58500 58500 第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用 例例1818长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料运长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料运费费2000 2000 元，其中可抵扣的增值税进项税额为元，其中可抵扣的增值税进项税额为140140元。元。2 2、材料采购实际成本的计算材料采购实际成本的计算分配率分配率=(2000-140)=(2000-140)(30000+20000)=0.0372(300

42、00+20000)=0.0372 甲材料应承担的运杂费甲材料应承担的运杂费=30000=30000 0.0372=1116(0.0372=1116(元元)乙材料应承担的运杂费乙材料应承担的运杂费=20000=20000 0.0372=744(0.0372=744(元元)借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 1116 1116 乙材料乙材料 744 744 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)140)140 贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000 第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用2 2、材料采购实际成本的计算材料采购实际成本的计算 例例1

43、919月末结转上述入库材料的采购成本。月末结转上述入库材料的采购成本。甲材料成本甲材料成本=30000+1116=31116=30000+1116=31116乙材料成本乙材料成本=20000+744=20744=20000+744=20744借：原材料借：原材料甲材料甲材料 31116 31116 乙材料乙材料 20744 20744 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 31116 31116 乙材料乙材料 20744 20744 第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用3 3、材料发出的核算材料发出的核算发出材料实际成本发出材料实际成本=发出材料数量发出材料数量材料

44、实际单价材料实际单价实际工作中，企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、实际工作中，企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。（1 1）个别计价法个别计价法亦称个别认定法，是假设存货具体项目的实物流转与成本流亦称个别认定法，是假设存货具体项目的实物流转与成本流 转相一致，转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批存货和期末

45、存货成本的方法。的单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法。个别计价法的个别计价法的成本计算准确成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用3 3、材料发出的核算材料发出的核算（2 2）先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出是以先购入的存货应先发出(销售或耗用销售或耗用)这样一种存货实物这样一种存货实物流动假设为前提，流动假设为前提，对发出存货进行计价。对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前

46、转采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本，可以随时结转存出，据此确定发出存货和期末存货的成本，可以随时结转存货成本，但较烦琐。货成本，但较烦琐。采用先进先出法，期末存货余额按最后的进价计算，使期末采用先进先出法，期末存货余额按最后的进价计算，使期末存货的价格接近于当时的价格。存货的价格接近于当时的价格。第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用 例例 某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，20102010年年2 2月月1 1日，结存甲材料日，结存甲材料200200公斤，每公斤实

47、际成本公斤，每公斤实际成本100100元；元；2 2月月1010日购入甲材料日购入甲材料300300公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本110110元；元；2 2月月1515日发出日发出甲材料甲材料400400公斤。公斤。2 2月末，库存甲材料的实际成本为（月末，库存甲材料的实际成本为（）元。）元。解法一：解法一：2 2月末结存材料数量月末结存材料数量=200+300-400=100=200+300-400=100公斤公斤先进先出法下，先进先出法下，100100公斤都是公斤都是1010日购入的，单价日购入的，单价110110元元 月末库存材料成本月末库存材料成本=100=100110=11

48、000110=11000（元）（元）解法二：先进先出法下解法二：先进先出法下 发出材料成本发出材料成本=200=200100+200100+200110=42000110=42000元元 月末库存材料成本月末库存材料成本=200=200100+300100+300110-42000=11000110-42000=11000（元）（元）期初结存存货的实际成本期初结存存货的实际成本+本期购进存货的实际成本本期购进存货的实际成本期初结存存货数量期初结存存货数量+本期购进存货的数量本期购进存货的数量发出存货的成本发出存货的成本=发出存货的数量发出存货的数量加权平均单价加权平均单价加权平均单价加权平均单

49、价=期末存货的成本期末存货的成本=期末存货的数量期末存货的数量加权平均单价加权平均单价第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用3 3、材料发出的核算材料发出的核算（3 3）月末一次加权平均法月末一次加权平均法 例例 某企业采用月末一次加权平均法计算发出甲材料的成某企业采用月末一次加权平均法计算发出甲材料的成本，本，20102010年年2 2月月1 1日，结存甲材料日，结存甲材料200200公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本为为100100元；元；2 2月月1010日购入甲材料日购入甲材料300300公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为110110元；元；2

50、 2月月1515日发出甲材料日发出甲材料400400公斤。公斤。2 2月末，库存甲材料月末，库存甲材料的实际成本为（的实际成本为（）元。）元。第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用加权平均单价加权平均单价=（200200100+300100+300110110）/（200+300200+300）=106=106（元）（元）月末库存材料成本月末库存材料成本=（200+300200+300400400）106=10600106=10600（元）（元）或发出材料成本或发出材料成本=400=400106=42400106=42400（元）（元）月末结存材料成本月末结存材料成本