新企业所得税.ppt

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1、广州市德信会计师事务所2008年新企业所得税法讲座年新企业所得税法讲座税收法律体系税收法律体系1、法律,：人大及其常委会2、行政法规，：国务院3、部门规章，：财政部、国家税务总局、海关总署.4、地方规章，：粤、穗地税发等第一章 总则税法三要素：税法三要素：p172 纳税义务人：企业、非企业纳税义务人：企业、非企业 居民企业与非居民企业居民企业与非居民企业 征税对象：全面、有限纳税义务征税对象：全面、有限纳税义务 税率：税率：25%、20%、1、法定税率：25%新税法：新税法：(p172 法：第四条）法：第四条）企业所得税的企业所得税的税率为税率为25%（税法第（税法第3条条第第1款和第二款）款

2、和第二款）。无地方所得税。无地方所得税。旧内资企业：旧内资企业：企业所得税税率企业所得税税率33%；无地方所得税。；无地方所得税。（企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例）旧外资企业：旧外资企业：企业所得税税率为企业所得税税率为30%；地方所得税税；地方所得税税率为率为3%。（。（外商投资企业和外国企业所得外商投资企业和外国企业所得税法税法）2、预提所得税：、预提所得税：20%（减半征收）（减半征收）新企业所得税法：新企业所得税法：税法第税法第3条第条第3款款，法定税率为，法定税率为20%，减按减按10%征收。征收。（1）关于外国投资者（企业）从外商投资）关于外国投资者（企业）从外商投资企业取得

3、利润的优惠政策（利润汇出）（企业取得利润的优惠政策（利润汇出）（p111)注：如果外国投资者为个人，不适合本规定，注：如果外国投资者为个人，不适合本规定，属于个人所得税的征收范畴，属于个人所得税的征收范畴，现行个税暂未要求现行个税暂未要求缴纳上述预提所得税，缴纳上述预提所得税，预计今后预计今后会与企业所得税会与企业所得税保持一致保持一致 (2)较之旧法，税基发生变化，流转税不较之旧法，税基发生变化，流转税不可递减收入。可递减收入。3、税收协定、税收协定p155股息、红利优惠税率（利润汇出）股息、红利优惠税率（利润汇出）利息预提所得税优惠利息预提所得税优惠技术使用费优惠技术使用费优惠4、小型微利

4、企业：、小型微利企业：20%（p181 法第法第二十八条、条例第二十八条、条例第92条）条）符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）、工业企业，年度应纳税所得额不超）、工业企业，年度应纳税所得额不超过过30万元万元，从业人数不超过，从业人数不超过100人人，资产总额，资产总额不超过不超过3000万元万元；（2）、其他企业，年度应纳税所得额不超）、其他企业，年度应纳税所得额不超过过30万元万元，从业人数不超过，从业人数不超过80人人，资产总额不，资产总额不超过超过1000万元万元

5、；旧内资企业：旧内资企业：对年应纳税所得额在对年应纳税所得额在3万元（含万元（含3万元）以万元）以下的企业，暂减按下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；年的税率征收所得税；年应纳税所得额在应纳税所得额在10万元（含万元（含10万元）以下至万元）以下至3万元的企业，暂减按万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。的税率征收所得税。（财税（财税19949号）。号）。不适用非居民企业（不适用非居民企业（P159 国税函国税函（2008）650号号备案管理：备案管理：(P159 粤国税发粤国税发(2008)149号）号）可认定可认定为小型微利企业的企业为小型微利企业的企业P159粤国税粤国税发发20

6、08149号号 国税系统管理国税系统管理（因为是广东国税局发（因为是广东国税局发文，地税系统管理的企业需问当地地税）、文，地税系统管理的企业需问当地地税）、查账征收查账征收和和核定应税所得率核定应税所得率征收方式的企征收方式的企业。业。账册不健全，未能如实准确反映账册不健全，未能如实准确反映年度年度应纳税所得额应纳税所得额、从业人数从业人数和和资产总额资产总额的，的，不能认定为小型微利企业不能认定为小型微利企业。备案期限：备案期限：1、一年一次、一年一次 2、在办理上年度企业所得税年度、在办理上年度企业所得税年度申报时一并办理备案申报时一并办理备案 3、当年首次预缴企业所得税时，、当年首次预缴

7、企业所得税时，需向主管税务机关提供企业需向主管税务机关提供企业上一年度相关上一年度相关证明文件证明文件（则（则08年备案，应提供年备案，应提供07年度的年度的资料）资料）2008年备案截止时间为年备案截止时间为2008年年9月月30日日。4、纳税年度终了后，核实，如不符、纳税年度终了后，核实，如不符合，补缴税金（合，补缴税金（p158）5、高新技术企业：、高新技术企业：15%p151不再受地域限制不再受地域限制。仅限于境内注册仅限于境内注册1年以上的居民企业年以上的居民企业拥有核心自主知识产权拥有核心自主知识产权 1、产品（服务）属于、产品（服务）属于国家重点支持的高新国家重点支持的高新技术领

8、域技术领域规定的范围；规定的范围；2、人员、人员 3、研发费用、研发费用 4、高新技术产品（服务）收入、高新技术产品（服务）收入 5、其他条件。、其他条件。第二章 应纳税所得额 1、应纳税所得额计算公式、应纳税所得额计算公式 2、收入、收入 3、准予扣除项目、准予扣除项目 4、不得扣除项目、不得扣除项目第一节第一节 应纳税所得额应纳税所得额（一）计算公式一（直接法）（一）计算公式一（直接法）P173应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年度亏损计算公式二（间接法）：计算公式二（间接法）：应纳税所得额应纳税所得额=会

9、计利润会计利润+纳税调整增纳税调整增加额加额-纳税调整减少额纳税调整减少额（二）计算应纳税所得额的基本原则计算应纳税所得额的基本原则 权责发生制（权责发生制（P173 条例第九条）条例第九条）第二节：收入税务处理第二节：收入税务处理（一）收入的形式（一）收入的形式 新企业所得税法：（新企业所得税法：（P173P173）引入货币形式收入和非货币形式收入的概念引入货币形式收入和非货币形式收入的概念 货币形式的收入包括现金、存款、应收账款、货币形式的收入包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。的豁免等。非货币形式的收入包

10、括固定资产、生物资产、非货币形式的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期债券投资、劳务以及有关权益等。债券投资、劳务以及有关权益等。非货币形式收入应按非货币形式收入应按公允价值公允价值确认。确认。(p173(p173 条例十三条）条例十三条）(二）基本分类：（二）基本分类：（二）基本分类：（二）基本分类：（p173 p173 法第六条）法第六条）法第六条）法第六条）一般收入：一般收入：一般收入：一般收入：1.1.1.1.销售货物收入销售货物收入销售货物收入销售货物收入2.2.2.2.劳务收入劳务收入劳务收入劳务收入3.3

11、.3.3.转让财产收入转让财产收入转让财产收入转让财产收入4.4.4.4.股息红利等权益性投资收益股息红利等权益性投资收益股息红利等权益性投资收益股息红利等权益性投资收益5.5.5.5.利息收入利息收入利息收入利息收入6.6.6.6.租金收入租金收入租金收入租金收入7.7.7.7.特许权使用费收入特许权使用费收入特许权使用费收入特许权使用费收入8.8.8.8.接受捐赠收入接受捐赠收入接受捐赠收入接受捐赠收入 9.9.9.9.其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收

12、入、确实无法偿付的应付款项、已作坏包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）（三）收入确认时间（三）收入确认时间 （1）股息、红利等权益性投资收益确认时间）股息、红利等权益性投资收益确

13、认时间(P173 条例第十七条条例第十七条)股息、红利等权益性投资收益，除国务院财股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作被投资方作出利润分配决定的日期出利润分配决定的日期确认收入的实现。确认收入的实现。（2）利息收入确认时间）利息收入确认时间(p173 条例第十八条）条例第十八条）利息收入，按照利息收入，按照合同约定合同约定的债务人应付利息的的债务人应付利息的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。（3）租金收入确认时间）租金收入确认时间(p173 条例第十九条）条例第十九条）租金收入，应当按照租金收入，应当按照合同约定

14、合同约定的承租人应付租金的承租人应付租金的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。（4）捐赠收入：）捐赠收入：(P174 条例第二十一条条例第二十一条)接受捐赠收入，在接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产实际收到捐赠资产时时确认收入确认收入的实现。的实现。是否可递延分期平均列入多几个年度尚未明确。是否可递延分期平均列入多几个年度尚未明确。旧内资企业：旧内资企业：企业接受捐赠的企业接受捐赠的货币性资产货币性资产，并入当期并入当期应纳税所应纳税所得，缴纳企业所得税；企业接受捐赠的得，缴纳企业所得税；企业接受捐赠的非货币性资产非货币性资产，按接受捐赠时资产的按接受捐赠时资产的入账价值入账价值确认捐赠收

15、入，确认捐赠收入，并入当并入当期期应纳税所得，缴纳企业所得税。应纳税所得，缴纳企业所得税。纳税人在一个纳税年度发生的捐赠收入，占应纳纳税人在一个纳税年度发生的捐赠收入，占应纳税所得税所得50%及以上及以上的，可以在的，可以在不超过不超过5年年的期间均匀计的期间均匀计入各年度的应纳税所得，并在年度纳税申报时说明上入各年度的应纳税所得，并在年度纳税申报时说明上述交易及各年度分摊收入情况。述交易及各年度分摊收入情况。旧外资企业：旧外资企业：企业接受的企业接受的非货币资产非货币资产（包括固定资产、无形资产（包括固定资产、无形资产和其他货物）捐赠，应按照和其他货物）捐赠，应按照合理价格估价合理价格估价计

16、入有关资产计入有关资产项目，同时作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度项目，同时作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。若弥补以前年所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。若弥补以前年度亏损后的余额度亏损后的余额数额较大数额较大，企业一次性纳税有困难的，企业一次性纳税有困难的，经企业申请，当地主管税务机关经企业申请，当地主管税务机关批准批准，可在，可在不超过不超过5年年的期限内平均计入企业应纳税所得额。的期限内平均计入企业应纳税所得额。企业接受的企业接受的货币捐赠货币捐赠，应，应一次性一次性计入企业当年度收计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税。（国税发益，计算缴

17、纳企业所得税。（国税发1999195号）号）（四）应付未付款（四）应付未付款（P174 条例第二十二条）条例第二十二条）作为企业其他收入，计入收入总额，应缴纳企业所得作为企业其他收入，计入收入总额，应缴纳企业所得税。其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物税。其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、没收的押金、确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益等。教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益等。企业

18、所得税法没有规定具体年限企业所得税法没有规定具体年限。旧内资企业：旧内资企业：因债权人缘故无法支付的应付款项，属于其他收入，因债权人缘故无法支付的应付款项，属于其他收入，应缴纳企业所得税。应缴纳企业所得税。旧外资企业：旧外资企业：企业的应付未付款，凡债权人企业的应付未付款，凡债权人逾期两年逾期两年未要求偿还的，未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。（国税发应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。（国税发1999195号）号）（五）补贴收入（五）补贴收入 新税法：新税法：（P174 条例第二十二条）条例第二十二条）属于所得税征税范围的收入总额包括属于所得税征税范围的收入总额包括“

19、其他其他收入收入”，“其他收入其他收入”是指企业取得的除企业所是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、组收入、补贴收入补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。、违约金收入、汇兑收益等。特别提示：特别提示：对于一些国家重点支持的政策性补贴对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税收

20、返还等，为了提高财政资金的使用效率，以及税收返还等，为了提高财政资金的使用效率，根据需要，有可能也给予不征税收入的待遇，但根据需要，有可能也给予不征税收入的待遇，但这种待遇尚需由国务院和国务院财政、税务主管这种待遇尚需由国务院和国务院财政、税务主管部门来明确部门来明确 旧内资企业：旧内资企业：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。（财税字贴收入年度的应纳税所得额。（财税字199508119

21、95081号）号）广东地税（粤地税发广东地税（粤地税发20012512001251号文件）号文件）规定，对企业取得的地方财政性补贴收入，规定，对企业取得的地方财政性补贴收入，如果财政部门指定了用途的，不纳入当年应如果财政部门指定了用途的，不纳入当年应纳税所得额征收企业所得税，未指定用途的，纳税所得额征收企业所得税，未指定用途的，应并入当年应纳税所得额征收企业所得税。应并入当年应纳税所得额征收企业所得税。注：是否继续执行，尚待明确注：是否继续执行，尚待明确（六）特殊收入的确认（六）特殊收入的确认（P174 条例第二十三、条例第二十三、二十四条）二十四条）1.以分期收款方式销售货物的，按照合以分期

22、收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。同约定的收款日期确认收入的实现。2.企业受托加工制造大型机械设备、船企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过过l2个月的，按照纳税年度内完工进度或者个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。完成的工作量确认收入的实现。3.采取产品分成方式取得收入的，按照采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确

23、定。收入额按照产品的公允价值确定。4.视同销售收入视同销售收入（七）视同销售收入（七）视同销售收入（P174 条例第二十五条）条例第二十五条）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。同销售货物、转让财产或者提供劳务。特别提示：新企业所得税法特别提示：新企业所得税法取消了原内资企业将取消了原内资企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、分公司要自己生产的产

24、品用于在建工程、管理部门、分公司要视同销售的规定视同销售的规定。旧内资企业：旧内资企业：将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、分将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、分公司、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖公司、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。（财税（财税199679199679号）号）（八）不征税收入

25、（八）不征税收入（P174 法第七条）法第七条）1.财政拨款（事业单位）。财政拨款（事业单位）。2.依法收取并纳入财政管理的行政依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。事业性收费、政府性基金。3.国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。第三节：税前扣除项目（一）税前扣除框架（一）税前扣除框架（1）一般扣除规则一般扣除规则 法：第八条法：第八条（2）禁止扣除规则）禁止扣除规则 法：第十条法：第十条 第十四条第十四条 条例：第二十条例：第二十八条八条（3）特殊扣除规则）特殊扣除规则 法：第九条 第十一至十六条 三者关系：一般扣除规则服从禁止扣除规则三者关系：一般扣除规则

26、服从禁止扣除规则 ，禁，禁止扣除规则让位于特殊扣除规则止扣除规则让位于特殊扣除规则 （二）税前扣除项目的原则（二）税前扣除项目的原则原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。确定性原则、合理性原则。（三）扣除项目的范围（三）扣除项目的范围共共5项。项。1.成本：指生产经营成本成本：指生产经营成本 2.2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）费用、财务费用）3.3.税金：指销售税金及附加税金：指销售税金及附加 （1 1）六税一费：已缴纳的消费税、营业）六税一费：已缴纳的消费税

27、、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；税及教育费附加；（2 2）增值税为价外税，不包含在计税中，）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。应纳税所得额计算时不得扣除。（3 3）企业缴纳的房产税、车船税、土地）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。的，不再作销售税金单独扣除。4.4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失损失 包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报包括：固定资产和存货

28、的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。损失。5.5.扣除的其他支出扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。合理的支出。（一）工资薪金支出（一）工资薪金支出 新税法：（新税法：（P175 条例第三十四条条例第三十四条）企业企业实际发生的合理实际发生的合理的的职工工资薪金，准予职工工资薪金，准予在税前据实扣除。工

29、资薪金，是指企业每一纳税年在税前据实扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金所有现金形式或者非现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。员工任职或者受雇有关的其他支出。特别提示：根据国家税务总局网站上公布的释特别提示：根据国家税务总局网站上公布的释义：义：税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已实际支付给其职工的工资薪金支出，尚

30、未支付的所实际支付给其职工的工资薪金支出，尚未支付的所谓应付工资薪金支出，不能在其未支付的这个纳税谓应付工资薪金支出，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。除。旧内资企业：旧内资企业：定额计税工资办法：人均每月定额计税工资办法：人均每月16001600元。元。旧外资企业：旧外资企业：企业支付给职工的工资和福利费，准予据实列企业支付给职工的工资和福利费，准予据实列支。企业在向主管税务机关报送年度企业所得税申支。企业在向主管税务机关报送年度企业所得税申报表时，应该同时报送其所支付的工资、福利标准报表时，应该同时报送其所支

31、付的工资、福利标准和所依据的文件等有关资料备案。和所依据的文件等有关资料备案。（二）福利费支出（二）福利费支出 新税法：（新税法：（P175 P175 条例第四十条）条例第四十条）企业企业发生发生的职工福利费支出，不超过工资薪金的职工福利费支出，不超过工资薪金总额总额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。特别提示：（特别提示：（1 1）内资企业从）内资企业从20082008年年1 1月月1 1日起日起不再计提福利费。不再计提福利费。（2 2）国税函）国税函20082008264264号文件规定：号文件规定：20082008年及以年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累后年度发

32、生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按企业所得税法规定扣除。企业以前年度累部分按企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。整增加应纳税所得额。（三）工会经费支出（三）工会经费支出 新税法：（新税法：（P175 P175 条例四十一条）条例四十一条）企业企业拨缴拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%

33、的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。特别提示：特别提示：（1 1）企业已建立了工会组织，并实际拨付了）企业已建立了工会组织，并实际拨付了工会经费，没有建立工会组织的企业，不需拨付工会经费，没有建立工会组织的企业，不需拨付工会经费，不存在所得税前列支工会经费的问题工会经费，不存在所得税前列支工会经费的问题 （2 2）拨付的工会经费，必须取得工会组织开）拨付的工会经费，必须取得工会组织开具的具的工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据，才可以税前，才可以税前列支列支（四）职工教育经费（四）职工教育经费 新企业所得税法：（新企业所得税法：（P175 条例四十二条）条例四十二条）企业企业实际发生实

34、际发生的职工教育经费支出，在职的职工教育经费支出，在职工工资总额工工资总额2.5%（含）（含）以内的，准予据实扣除。以内的，准予据实扣除。超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。旧内资企业：旧内资企业：当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额计税工资总额2.5%以内以内的部分，可在企业所得税前扣的部分，可在企业所得税前扣除。（财税除。（财税200688号）号）国发国发200216号、财建号、财建2006317号文件规定，号文件规定，一般企业按照职工工资总额的一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训

35、足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按较好的企业，可按2.5%提取，列入成本开支。软件生提取，列入成本开支。软件生产企业的培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所产企业的培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。得额时扣除。旧外资企业：旧外资企业：根据现行财务会计制度规定的标准，计提的职工根据现行财务会计制度规定的标准，计提的职工教育经费，可以在所得税前扣除。但外资企业培训费教育经费，可以在所得税前扣除。但外资企业培训费用可据实列支，不受比例限制。（国税函用可据实列支，不受比例限制。（国税函199970

36、9号、财税外号、财税外1986331）（五）员工商业保险（五）员工商业保险 新税法：（新税法：（P175 P175 条例条例 第三十六条）第三十六条）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除者职工支付的商业保险费，不得扣除。特别提示：可税前列支的员工商业保险其依据特别提示：可税前列支的员工商业保险其依据必须是法定的，即是国家其他法律法规强制规定企必须

37、是法定的，即是国家其他法律法规强制规定企业应当为其职工投保的人身安全保险，如果不是国业应当为其职工投保的人身安全保险，如果不是国家法律法规所强制性规定家法律法规所强制性规定 的，企业自愿为其职工投的，企业自愿为其职工投保的所谓人身安全保险而发生的保险费支出是不准保的所谓人身安全保险而发生的保险费支出是不准予税前扣除如予税前扣除如建筑法建筑法第四十八条规定，建筑施第四十八条规定，建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险，支付保险费险，支付保险费。特别提示：有两种方法让商业保险费在税前扣特别提示：有两种方法让商业保险费在税前扣除：除：1 1、

38、将员工商业保险支出作为福利费支、将员工商业保险支出作为福利费支出，福利费在限额内扣除。福利费不超限额的出，福利费在限额内扣除。福利费不超限额的情况下，员工商业保险支出全额在税前列支。情况下，员工商业保险支出全额在税前列支。但员工商业保险支出务忘申报个人所得税。但员工商业保险支出务忘申报个人所得税。2 2、将员工商业保险支出列入工资薪金、将员工商业保险支出列入工资薪金中。工资薪金可合理在税前列支，员工商业保中。工资薪金可合理在税前列支，员工商业保险支出全额在税前列支。但员工商业保险支出险支出全额在税前列支。但员工商业保险支出要交个人所得税。要交个人所得税。例如：企业原职工每月工资例如：企业原职工

39、每月工资20002000元，购元，购买商业保险买商业保险200200元，按方法元，按方法2 2，企业计应发工资，企业计应发工资为为22002200元，列入费用中，实发元，列入费用中，实发20002000元，另元，另200200元用于购买员工商业保险。企业按元用于购买员工商业保险。企业按22002200元计缴元计缴员工个人所得税。员工个人所得税。（六）利息费用（六）利息费用（P175 条例第三十八条）条例第三十八条）1、非金融企业向金融企业借款的利息支出、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券

40、的利息支出：可据实扣出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。除。2、非金融企业向非金融企业借款的利息支非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。*利息资本化利息资本化 新企业所得税法：（新企业所得税法：（P175 条例第三十七条）条例第三十七条）企业为购置、建造和生产企业为购置、建造和生产固定资产固定资产、无形无形资产资产和和经过经过12个月以上个月以上的建造才能达到预定可的建造才能达到预定可销售状态的销售状态的存货存货而发生的借

41、款而发生的借款，在有关资产，在有关资产购购建期间建期间发生的借款费用，应作为资本性支出发生的借款费用，应作为资本性支出计计入入有关有关资产的成本资产的成本；有关资产；有关资产竣工结算并交付竣工结算并交付使用后使用后或或达到预定可销售状态后达到预定可销售状态后发生的借款费发生的借款费用，可在发生用，可在发生当期扣除当期扣除。例如：例如：某大型轮船公司为制造一台大型轮船某大型轮船公司为制造一台大型轮船向银行借款向银行借款500万元，年利率为万元，年利率为5%，该大，该大型轮船需耗时型轮船需耗时18个月才能完工，银行利息个月才能完工，银行利息账务处理如下：账务处理如下：1、前、前18个月的银行借款利

42、息：个月的银行借款利息：500*5%*1.5=37.5万元，应列入该大型轮万元，应列入该大型轮船的成本中；船的成本中；2、18个月后，大型轮船完工，以后个月后，大型轮船完工，以后每年银行存款利息每年银行存款利息25万元（万元（500*5%）计入财务费用中。计入财务费用中。（七）业务招待费（七）业务招待费 新企业所得税法：（新企业所得税法：（P175 条例第四十三条）条例第四十三条）企业发生的与生产经营活动有关的业务企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照招待费支出，按照发生额的发生额的60%扣除，但最高扣除，但最高不得超过不得超过当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的5。【特别

43、提示特别提示】当年销售（营业）收入包括销售货物当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主主营业务收入营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”。*扣除最高限额与实际发生数额的扣除最高限额与实际发生数额的60%孰孰低原则。低原则。例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入2000万元，业务万元，业务招待费发生扣除最高限额招待费发生扣除最高限额2000510万元。分两种情况：万元。分两种情况：（1）实际发生业务招待费发生）实际发生业务招待费

44、发生40万元：万元：4060%24万元；税前可扣除万元；税前可扣除10万元万元（2）实际发生业务招待费发生）实际发生业务招待费发生15万元：万元：1560%9万元；税前可扣除万元；税前可扣除9万元万元（八）广告费和业务宣传费支出（八）广告费和业务宣传费支出 新税法：（新税法：（P175 条例第四十四条）条例第四十四条）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当当年销售（营业）收入年销售（营业）收入15%的的部分，准予扣除；部分，准予扣除；超过部超过部分，准予在

45、分，准予在以后纳税年度结转以后纳税年度结转扣除扣除。旧内资企业：旧内资企业：（1）粮食类白酒广告费不得在税前扣除。）粮食类白酒广告费不得在税前扣除。（2）一般企业以年度销售（营业）收入的）一般企业以年度销售（营业）收入的2%为限为限额据实扣除，并可以无限期结转扣除。额据实扣除，并可以无限期结转扣除。（3）服装生产企业；食品（包括保健品、饮料）、）服装生产企业；食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文件和家具建材商城等行业的企业，每一纳发、体育文件和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入税

46、年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除，的比例内据实扣除，并可以无限期结转扣除。并可以无限期结转扣除。（4）制药企业每一纳税年度可在销售（营业）收入）制药企业每一纳税年度可在销售（营业）收入25%的的比例内据实扣除，并可以无限期结转扣除。比例内据实扣除，并可以无限期结转扣除。（5）从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术）从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起自登记成立之日起5个纳税年度内，广告费支出可个纳税年度内，广告费支出可据实扣除据实扣除。（6）新办

47、房地产开发企业在取得第一笔开发产品实际销售）新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费，可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转务宣传费，可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过期限最长不得超过3个纳税年度。（国税发个纳税年度。（国税发200084号、国税号、国税发发200189号、国税发号、国税发200521号、国税发号、国税发2006107号、国号、国税发税发200631号）号）（7）纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过）纳税人每一纳税年度发生的

48、业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5范围内，可范围内，可据实扣除。据实扣除。旧外资企业：旧外资企业：无限额规定，据实列支。无限额规定，据实列支。*扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发万元，广告费发生扣除最高限额生扣除最高限额200015%=300万元。万元。（1）广告费发生）广告费发生200万元：则税前可扣除万元：则税前可扣除200万元万元 （2）广告费发生）广告费发生350万元：则税前可扣除万元：则税前可扣除300万元万元（九）

49、环境、生态恢复专项资金（九）环境、生态恢复专项资金 新企业所得税法：（新企业所得税法：（P175 条例第四十五条）条例第四十五条）企业依照法律、行政法规有关的规定提取企业依照法律、行政法规有关的规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，提取后改变用途的，不得扣除不得扣除。（十）捐赠支出（十）捐赠支出 新税法：（新税法：（P176 P176 法第九条法第九条 条例条例 第五十一至五十三条）第五十一至五十三条）企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利

50、润总额利润总额12%12%以内（含）的，准予扣除。年度利润总额，是指企业以内（含）的，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润年度会计利润。四川地震捐赠文件四川地震捐赠文件 财税（财税（20082008）6262号号 旧内资企业：旧内资企业：纳税人用于公益、救济性捐赠，扣除方式有三种：纳税人用于公益、救济性捐赠，扣除方式有三种：（1 1）全额扣除；）全额扣除；（2 2）在年应纳税所得额）在年应纳税所得额3%3%以内部分扣除，金融保险企业在以内部分扣除，金融保险企业在不超过年应纳税所得额不超过年应纳税所得额1.5%1.5%以内部