第9章非流动负债.ppt

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1、Financial Accounting第9章 非流动负债主要内容：n第一节非流动负债概述n第二节长期借款n第三节应付债券n第四节长期应付款n第五节预计负债第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述一、非流动负债的概念一、非流动负债的概念 非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的、可供长期使用的资金。长期负债主要筹集的、可供长期使用的资金。长期负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款包括长期借款、应付债券和长期应付款(融资租融资租入固定资产租赁费等入固定资产租赁费等)二、

2、非流动负债的特点二、非流动负债的特点1 1、举借非流动负债不影响企业原来的资本、举借非流动负债不影响企业原来的资本（或股权）结构。（或股权）结构。2 2、举借非流动负债可以增加投资者所得的盈、举借非流动负债可以增加投资者所得的盈余。余。3 3、在交纳所得税时，非流动负债上的利息支、在交纳所得税时，非流动负债上的利息支出除资本化以外的，可以作为正常的经营费出除资本化以外的，可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减。用从利润总额中扣减。第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理(一一)借款费用的概念及内容借款费用的概念及内容借款费用 是

3、指企业因借款而发生的利息及其相关成本。内容内容借款利息借款利息折价或溢价折价或溢价辅助费用辅助费用汇兑差额汇兑差额第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理符合资本化的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房产、存货、建造合同和开发阶段符合资本化条件的无形资产等等资产。（二）借款费用应予资本化的资产范围和借款范围。应予以资本化的借款范围 包括专门借款，还包括一般借款。专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第1

4、 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理（三）借款费用开始资本化的条件1、资产支出已经发生资产支出已经发生2、借款费用已经发生借款费用已经发生3、为使资产达到预定可使用或者可为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。动已经开始。条件条件第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理（四）借款费用的确认和计量（四）借款费用的确认和计量企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产成本，即“在建工程”、“开发成本

5、”或“生产成本”；不符合资本化条件的其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。1、借款费用的确认、借款费用的确认第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理（四）借款费用的确认和计量（四）借款费用的确认和计量u企业借入专门借款的，应以其当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。u为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予

6、资本化的利息费用金额。2、借款费用的计量、借款费用的计量第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理一般借款一般借款费用的计费用的计量公式量公式第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理分析：分析：至3月31日，企业的第一笔一般借款占用了3个月，第二笔一般借款占用了1个月。则第一季度“一般借款本金加权平均数”10033100333001330013200200（万元）（万元）【例9-1】企业为了建造某项大型生产线于2008年1月1日使用了一般借款100万元，3月1日又占

7、用了一般借款300万元，该项大型生产线的建造工作从2008年1月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理三、借款费用的处理u专门借款发生的辅助费用，资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，予以资本化，计入成本；资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，确认为费用，计入当期损益。u一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。3、辅助费用的确认与计量（四）借款费用的确认和计量（四）借款费用的确认和计量第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第1 1节非流动性

8、负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理三、借款费用的处理符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。u此间的借款费用应计入当期损益，直至开工。u如果中断是必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。（五）借款费用暂停资本化（五）借款费用暂停资本化第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理三、借款费用的处理购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。u在停止资本化之后所发生的借款费用，确认为费用，计入当期损益。（六）

9、借款费用停止资本化（六）借款费用停止资本化第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理三、借款费用的处理（七）借款费用的核算（七）借款费用的核算1、对于发生在固定资产购建过程中应予资本化的费用 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（辅助费用）、应付利息（一般借款利息）（辅助费用）、应付利息（一般借款利息）长期借款长期借款（专门借款和外汇借款利息及汇兑差额）（专门借款和外汇借款利息及汇兑差额）应付债券应付债券（一次性还本付息应付债券利息及溢价或折价摊销）（一次性还本付息应付债券利息及溢价或折价摊销）应付利息应付利息（按年

10、付息的长期借款或应付债券所发生的利息）（按年付息的长期借款或应付债券所发生的利息）注！注！达到可使用状态后结转固定资产达到可使用状态后结转固定资产 第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理三、借款费用的处理（七）借款费用的核算（七）借款费用的核算2、对于发生在存货生产过程中应予资本化的费用 借：生产成本借：生产成本 贷：银行存款贷：银行存款（辅助费用）、应付利息（一般借款利息）（辅助费用）、应付利息（一般借款利息）长期借款长期借款（专门借款和外汇借款利息及汇兑差额）（专门借款和外汇借款利息及汇兑差额）应付债券应付债券（一次性还本

11、付息应付债券利息及溢价或折价摊销）（一次性还本付息应付债券利息及溢价或折价摊销）应付利息应付利息（按年付息的长期借款或应付债券所发生的利息）（按年付息的长期借款或应付债券所发生的利息）注！注！达到可使用状态后结转存贷。达到可使用状态后结转存贷。第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理三、借款费用的处理（七）借款费用的核算（七）借款费用的核算3、对于发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的 借款费用 4、对于不予资本化的借款费用 u将费用分别记入“开发成本”和“财务费用”的借方科目；贷方科目核算内容相同。第第9 9章章 非流动性负

12、债非流动性负债第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理三、借款费用的处理【例例9-2】A公司于公司于2008年年1月月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为一年半，工程采用出包的方式，每月计为一年半，工程采用出包的方式，每月1日支付工程进度款，每日支付工程进度款，每月的具体支付金额见下表月的具体支付金额见下表“支出支出”一栏。公司为建造厂房于一栏。公司为建造厂房于2008年年1月月1日向甲银行借入专门借款日向甲银行借入专门借款800万元，借款期限为万元，借款期限为2年，年利年，年利率率6；同日又向乙银行专门借款；同日又向乙银行专门借款400

13、万元，借款期限为万元，借款期限为3年，年利年，年利率率8，两项借款合同均规定到期一次还本付息；公司，两项借款合同均规定到期一次还本付息；公司2008年度除年度除了上述两项借款外，于了上述两项借款外，于2008年年11月月1日取得流动资金贷款日取得流动资金贷款600万元，万元，年利率为年利率为4。要求：计算。要求：计算2008年度公司应予以资本化的利息金额，年度公司应予以资本化的利息金额，并作出相应的账务处理。并作出相应的账务处理。（七）借款费用的核算（七）借款费用的核算第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理三、借款费用的处理第

14、第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 分析：分析：该公司2008年度为建造厂房共支出了1560万元，而两项专门借款总额为1200万元，从表9-1中可以看出，截止至10月份恰好全部用完；公司为建造厂房的累计支出总额超过了专门借款总额，所以除专门借款外，还应当考虑11月份和12月份资产支出当中所占用的一般借款360万元。三、借款费用的处理三、借款费用的处理第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 u20082008年度的应计利息金额年度的应计利息金额800 6800 640084008600460042/

15、122/128484（万元）（万元）其中其中：专门借款的应计利息专门借款的应计利息800 6800 6400840088080（万元）（万元）一般借款的应计利息一般借款的应计利息600460042/122/124 4（万元）（万元）u专门借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额800 6800 6400840088080（万元）（万元）u一般借款的资本化率一般借款的资本化率4(6002/12)=4%4(6002/12)=4%u一般借款的累计支出加权平均数一般借款的累计支出加权平均数1202/121202/122401/122401/124040（万元）（万元）u一般借款利息资本化金额一般借款利

16、息资本化金额404%404%1.61.6（万元）（万元）u一般借款利息费用化金额一般借款利息费用化金额4 41.61.62.42.4（万元）（万元）第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程厂房厂房 816 000816 000财务费用财务费用 24 00024 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 800 000800 000 应付利息应付利息 40 00040 000会计处会计处理如下理如下三、借款费用的处理三、借款费用的处理（七）借款费用的核算（七）借款费用的核算第二节第二节 长期借款长期借

17、款一、长期借款含义一、长期借款含义 长期借款是企业从银行或其他金融机构借长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上入的期限在一年以上(不含一年不含一年)的各项借款。的各项借款。二、长期借款核算二、长期借款核算1.1.长期借款设置长期借款设置“长期借款长期借款”会计科目进行核算。会计科目进行核算。2.2.本科目期末贷方余额，反映期末尚未偿还的长本科目期末贷方余额，反映期末尚未偿还的长期借款期借款3.3.分别设置分别设置“本金本金”及及“利息调整利息调整”进行明细核进行明细核算。算。4.4.由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得

18、的借款数额不一定等于本金的数额企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额5.5.如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目科目6.6.长期借款利息费用的确定采用实际利率法。长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用摊余成本利息费用摊余成本*实际利率实际利率应付利息本金应付利息本金*合同利率合同利率7.7.实际利率与合同利率差异较小的，可以采用合同实际利率与合同利率差异较小的，可以采用合同利率计算确定利息费用利率计算确定利息费用 下面按实际利率与合同利

19、率相同下面按实际利率与合同利率相同三、长期借款的主要账务处理三、长期借款的主要账务处理1.1.取得长期借款，应按实际收到的金额，取得长期借款，应按实际收到的金额，借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款2.2.长期借款的利息长期借款的利息 利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的

20、应当资本化的利息支出数，计入在建工程成发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，本。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入记入“应付利息应付利息”科目。科目。借：在建工程借：在建工程/管理费用管理费用/财务费用财务费用/研发支出等研发支出等 贷：应付利息贷：应付利息 3.3.归还借款归还借款 （1 1）企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额）企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额借：长期借款借：长期借款本金本金 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）按归还的利息）按归还的利息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款【例例9-39

21、-3】：S S公司公司2004.7.12004.7.1向银行借入向银行借入100100万元，期限万元，期限3 3年，年，年利率年利率10%10%，分期付息到期还本的长期借款。借款用于建造，分期付息到期还本的长期借款。借款用于建造厂房，厂房于厂房，厂房于2005.6.302005.6.30交付使用。假定实际利率与合同利交付使用。假定实际利率与合同利率差异较小。率差异较小。1.1.借款发生时：借款发生时：借：银行存款借：银行存款 10000001000000 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 100000010000002.2004.12.312.2004.12.31计算利息计算利息借：在建工程

22、借：在建工程 5000050000 贷：应付利息贷：应付利息 50000500003.2005.7.13.2005.7.1支付利息支付利息借：应付利息借：应付利息 5000050000在建工程在建工程 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 1000001000004.2005.12.314.2005.12.31计算利息计算利息借：财务费用借：财务费用 5000050000 贷：应付利息贷：应付利息 50000500005.2006.7.15.2006.7.1支付利息支付利息借：应付利息借：应付利息 5000050000财务费用财务费用 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款

23、1000001000006.2006.12.316.2006.12.31计算利息计算利息借：财务费用借：财务费用 5000050000 贷：应付利息贷：应付利息 50000500007.2007.7.17.2007.7.1还本付息还本付息借：应付利息借：应付利息 5000050000财务费用财务费用 5000050000长期借款长期借款 10000001000000 贷：银行存款贷：银行存款 11000001100000第三节第三节 应付债券应付债券财务会计财务会计财务会计财务会计第九章第九章第九章第九章第三节第三节第三节第三节 应付债券应付债券应付债券应付债券 下一页下一页一、一、应付债券概

24、述应付债券概述二、债券按面值发行的账务处理二、债券按面值发行的账务处理三、债券溢价发行的账务处理三、债券溢价发行的账务处理四、债券折价发行的账务处理四、债券折价发行的账务处理五、债券清偿的账务处理五、债券清偿的账务处理一、一、应付债券概述应付债券概述债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为值的价格发行称为溢价发行溢价发行；当债券的票面利率低；当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折折价发行

25、价发行；当债券的票面利率与实际利率一致时，按；当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按票面价值的价格发行称为按面值发行面值发行。比如，票面利率为比如，票面利率为5%5%，实际利率为，实际利率为6%6%。为。为了给投资人补偿，会采用折价发行。如果实际利率了给投资人补偿，会采用折价发行。如果实际利率为为3%,3%,则会以票面利率则会以票面利率5%5%计息付息，应采用溢价发计息付息，应采用溢价发行。行。二、应付债券的核算 设置的科目设置的科目在在“应付债券应付债券”科目下设置了科目下设置了“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细科目核算。等明细科目核算。（一

26、）面值发行（一）面值发行1.1.发行债券发行债券借：银行存款借：银行存款 (实际收到的金额实际收到的金额)贷：应付债券贷：应付债券面值（债券票面金额）面值（债券票面金额）2 2、资产负债表日，计算利息、资产负债表日，计算利息 (1)(1)分期付息分期付息 借：在建工程借：在建工程 /财务费用财务费用 贷：应付利息贷：应付利息(2)(2)到期一次付息到期一次付息借：在建工程借：在建工程 /财务费用财务费用 贷：贷：应付债券应付债券-应计利息应计利息3 3、到期还本付息、到期还本付息(1)(1)分期付息分期付息借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 (2)(2

27、)到期一次付息到期一次付息借：应付债券借：应付债券面值面值 应付债券应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款【例例9-49-4】B B企业于企业于206206年年7 7月月1 1日发行三年期、到期日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为时一次还本付息、年利率为8%8%（不计复利）、发行（不计复利）、发行面值总额为面值总额为40 0040 00万元的债券。该债券按面值发行。万元的债券。该债券按面值发行。B B企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款40004000贷贷:应付债券应付债券面值面值 40004000B B企业发行债券所筹资金用于建造固定资产

28、，至企业发行债券所筹资金用于建造固定资产，至206206年年1212月月3131日时工程尚未完工，计提本年长期债日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照（企业会计准则第券利息。企业按照（企业会计准则第1717号号借款借款费用）的规定计算，该期债券产生的实际利息费用费用）的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本应全部资本化，作为在建工程成本。B B企业的有关会企业的有关会计分录如下：计分录如下：借：在建工程借：在建工程 1 601 60 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 1 601 60209年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。B企业的有关会计分录如

29、下：借：应付债券面值4000应计利息960贷：银行存款4960本例中，206年7月1日至209年7月1日，B企业长期债券的应计利息=40008%3=960（二）溢价发行1.发行债券企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券面值”科目；按溢价贷记“应付债券利息调整”科目借：银行存款(实际收到的金额)贷：应付债券面值（债券票面金额）应付债券利息调整（溢价）2、资产负债表日，计算利息、摊销溢价(1)分期付息借：在建工程/财务费用（摊余成本*实际利率）应付债券利息调整（差额）贷：应付利息（面值*票面利率）(2)到期一次付息借：在建工程/财务费用（摊

30、余成本*实际利率）应付债券利息调整（差额）贷：应付债券-应计利息（面值*票面利率）2、资产负债表日，计算利息、摊销溢价(1)分期付息借：在建工程/财务费用（摊余成本*实际利率）应付债券利息调整（差额）贷：应付利息（面值*票面利率）(2)到期一次付息借：在建工程/财务费用（摊余成本*实际利率）应付债券利息调整（差额）贷：应付债券-应计利息（面值*票面利率）3、到期还本付息(1)分期付息借：应付债券面值应付利息贷：银行存款(2)到期一次付息借：应付债券面值应付债券应计利息贷：银行存款例9-5甲公司2007年1月1日发行面值总额为40000万元的公司债券，发行价格总额为41730.8万元。该公司债券

31、的期限为5年、票面年利率为6，每年年末付息，到期还本。发行债券所得款项已收存银行。甲公司对应付债券的利息调整采用实际利率法摊销。该公司债券的实际利率为5。不考虑其他因素。（1）甲公司2007年1月1日发行公司债券的会计分录借：银行存款41730.8贷：应付债券面值40000应付债券利息调整1730.8（2）甲公司2007年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：在建工程/财务费用2086.54应付债券利息调整313.46贷：应付利息2400（400001730.8）5=2086.5424002086.54=313.46（3）甲公司2007年12月31日与支付公司债券利息相关的会计分录（

32、以后各年支付利息的会计处理相同，略）借：应付利息2400贷：银行存款2400（4）甲公司2008年12月31日与计提公司债券利息会计分录借：在建工程/财务费用2070.87应付债券利息调整329.13贷：应付利息2400（41730.8313.46）5=2070.8724002070.87=329.13（5）甲公司2009年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：在建工程/财务费用2054.41应付债券利息调整345.59贷：应付利息2400（41417.34329.13）5=2054.4124002054.41=345.59（6）甲公司2010年12月31日与计提公司债券利息相关的会

33、计分录借：在建工程/财务费用2037.13应付债券利息调整362.87贷：应付利息2400（41088.21345.59）5=2037.1324002037.13=362.87（7）甲公司2011年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：在建工程/财务费用2020.25应付债券利息调整379.75贷：应付利息2400（40742.62362.87）5%=2018.99但是因为前面都是约等于数,最后的这个利息调整数应=1730.80313.46-329.13-345.59-362.87=379.75则记入在建工程/财务费用的应为2400-379.75=2020.25（8）甲公司2011年

34、12月31日与偿还公司债券本金及利息相关的会计分录借：应付债券面值 40000应付利息2400贷：银行存款42400（三）折价发行1.发行债券借：银行存款(实际收到的金额)应付债券-利息调整（折价）贷：应付债券面值（债券票面金额）2、资产负债表日，计算利息、摊销折价(1)分期付息借：在建工程/财务费用（摊余成本*实际利率）贷：应付利息（面值*票面利率）应付债券利息调整（差额）(2)到期一次付息借：在建工程/财务费用（摊余成本*实际利率）贷：应付债券-应计利息（面值*票面利率）应付债券利息调整（差额）3、到期还本付息(1)分期付息借：应付债券面值应付利息贷：银行存款(2)到期一次付息借：应付债券

35、面值应付债券应计利息贷：银行存款第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第3 3节应付债券节应付债券 二、可转换公司债券可转换公司债券 是指在债券存续期间内的某一特定的时间债券的持有者可以选择是否行使转换权利，按一定的条件将持有的债券转换为发债公司所发行的股票的公司债券。第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第3 3节应付债券节应付债券 二、可转换公司债券二、可转换公司债券 由于其兼有债权和股权的双重性质，成为由于其兼有债权和股权的双重性质，成为西方国家一种广为流行的融资和投资工具。而西方国家一种广为流行的融资和投资工具。而在我国，它只是近年来才开始被启用在我国，它只是近年来才开始被启用

36、.可转换债券通常具有下列特征：可转换债券通常具有下列特征：1.1.利率一般低于普通债券的利率；利率一般低于普通债券的利率；2.2.规定的转换价格一般高于债券发行当时的股规定的转换价格一般高于债券发行当时的股票市价；票市价；3.3.很多时候，债券合同中包含赎回条件。很多时候，债券合同中包含赎回条件。第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第3 3节应付债券节应付债券 二、可转换公司债券发行发行方式方式期限期限科目科目设置设置最短期限为最短期限为3年，最长期限年，最长期限5年年记名式、无纸化发行记名式、无纸化发行应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券（一）可转换债券的计量（一）可转换债券的

37、计量可转换债券的发行价格由两部分组成：一是债券本金可转换债券的发行价格由两部分组成：一是债券本金与利息按市场利率折算的现值与利息按市场利率折算的现值;二是转换权的价值。理论上二是转换权的价值。理论上,转换权的价值等于可转换债券的市价减去不含转换权的该转换权的价值等于可转换债券的市价减去不含转换权的该债券的市价。债券的市价。对发行可转换债券的计量有两种方法：一种是确认转对发行可转换债券的计量有两种方法：一种是确认转换权的价值；另一种方法是不确认转换权的价值。换权的价值；另一种方法是不确认转换权的价值。我国我国20062006年会计准则采用第一种方法，即按债券本金年会计准则采用第一种方法，即按债券

38、本金与利息按市场利率（该利率应以市场上条款相当的不附转与利息按市场利率（该利率应以市场上条款相当的不附转换权利的同类债券的利率确定）折算的现值确认负债的价换权利的同类债券的利率确定）折算的现值确认负债的价值，同时按发行价格总额扣除负债成份确认金额后的金额值，同时按发行价格总额扣除负债成份确认金额后的金额计量权益成份。计量权益成份。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第3 3节应付债券节应付债券 二、可转

39、换公司债券(一一)可转换债券的发行：可转换债券的发行：初始确认时：初始确认时：负债成分负债成分：确认为应付债券确认为应付债券 权益成分权益成分：确认为资本公积确认为资本公积 交易费用交易费用：在负债成分和权益成分间按各自在负债成分和权益成分间按各自 相对公允价值分摊相对公允价值分摊u发行可转换公司债券的核算发行可转换公司债券的核算第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第3 3节应付债券节应付债券 二、可转换公司债券 借：银行存款借：银行存款（实际收到的款项）（实际收到的款项）贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券（面值）（面值）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（权益成

40、份的公允价值）（权益成份的公允价值）贷或借：应付债券贷或借：应付债券可转换公司债券（利息调整可转换公司债券（利息调整）（差额）（差额）u发行可转换公司债券的核算第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第3 3节应付债券节应付债券 二、可转换公司债券(二二)可转换债券未转换成股份前可转换债券未转换成股份前（一般债券）（一般债券）按实际利率与摊余成本：按实际利率与摊余成本：确认利息费用确认利息费用 按票面利率：按票面利率：计算应付利息计算应付利息u发行可转换公司债券的核算第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第3 3节应付债券节应付债券 二、可转换公司债券 借：应付债券借：应付债券可转换公司

41、债券（利息调整、面值）可转换公司债券（利息调整、面值）贷：股本贷：股本（面值）（面值）资本公积资本公积股本溢价股本溢价（按差额）（按差额）库存现金、银行存款库存现金、银行存款（不可转换部分）（不可转换部分）u将持有的债券转换为股票 第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第3 3节应付债券节应付债券 二、可转换公司债券 按规定：按规定：注销面值、未摊销溢折价、应付利息、发生费用注销面值、未摊销溢折价、应付利息、发生费用 同时：同时：反映股东权益反映股东权益即：即：股票入账价值股票入账价值=债券账面价值债券账面价值+转换权价值转换权价值股股 本本=股票的面值股票的面值资本公积资本公积=债券账面

42、价值债券账面价值+转换权价值转换权价值-股票的面值股票的面值u将持有的债券转换为股票 银行存款银行存款应付债券应付债券面值面值资本公积资本公积其他其他确认确认权益权益价值价值应付债券应付债券利息调整利息调整差额差额实实际际收收款款额额发行时发行时股本股本股数股数面值面值资本公积资本公积股本溢价股本溢价银行存款银行存款转换转换时时第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债第第3 3节应付债券节应付债券 二、可转换公司债券【例例9-69-6】A A公司经批准于公司经批准于20062006年月年月1 1日按面值发行日按面值发行5 5年期一年期一次性还本付息的可转换公司债券次性还本付息的可转换公司债券1

43、00 000 100 000 000000元，款项已收元，款项已收存银行，债券票面利率为存银行，债券票面利率为6%6%，利息按年计提。债券发行一年，利息按年计提。债券发行一年后可以转换为普通股股票，初始转股价为每股后可以转换为普通股股票，初始转股价为每股1010元，股票面元，股票面值为每股值为每股1 1元。元。u20072007年年1 1月月1 1日如果所有的债券持有人均选择将所持有的可日如果所有的债券持有人均选择将所持有的可转换公司债券转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债转换公司债券转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），券的账面价值计算转股数），A A公司发行

44、可转换公司债券时公司发行可转换公司债券时二级市场上与其类似的没有转换权的债券市场利率为二级市场上与其类似的没有转换权的债券市场利率为9%9%。第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债（1）2006年1月1日发行可转换公司债券时的账务处理 可转换公司债券负债成份的公允价值可转换公司债券负债成份的公允价值100 000 000（P/S，9%，5）100 000 0006%（P/A，9%，5）100 000 0000.649 9100 000 0006%3.889 788 328 200（元）（元）可转换公司债券权益成份的公允价值可转换公司债券权益成份的公允价值100 000 00088 328 2

45、0011 671 800（元）（元）会计处理如下：会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 100 000 000 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）11 671 800 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）100 000 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 11 671 800第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债(2)(2)2006年12月31日确认利息费用和应摊销利息调整数应计利息应计利息100 000 0006%6 000 000（元）（元）利息费用利息费用88 328 2009%7 949 538（元）（

46、元）应摊销利息调整数应摊销利息调整数7 949 5386 000 0001 949 538（元）（元）会计处理如下：会计处理如下：借：财务费用或在建工程借：财务费用或在建工程 7 949 538 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息）6 000 000 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）1 949 538（3 3）2007年1月1日债券持有人行使转换权可转换的股份数（可转换的股份数（88 328 2006 000 0001 949 538）10 9 627 773.8（股）（股）第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债其中

47、：其中：0.8股无法转换，实际转换股无法转换，实际转换9 627 773股，不足一股股，不足一股 部分支付现金，部分支付现金，100.88（元）。（元）。则：则：应付债券应付债券-可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）11 671 80011 671 8001 949 5381 949 538 9 722 2629 722 262（元）（元）会计处理如下：会计处理如下：借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）100 000 100 000 000000 应付债券应付债券可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息）6 000 6 000 0000

48、00 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 11 671 80011 671 800 贷：股本贷：股本 9 627 7739 627 773 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）9 722 2629 722 262 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 98 321 75798 321 757 库存现金库存现金 8 8（三）（三）可转换债券的核算可转换债券的核算时间时间会计处理会计处理发发行行时时借借:银行存款银行存款 (实际收款额实际收款额)贷贷:应付债券应付债券面值面值 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （确认的金额）（确认的金额）借或贷：应付债券借

49、或贷：应付债券利息调整利息调整 （差额）（差额）转换转换权行权行使时使时借：应付债券借：应付债券 （转换部分的债券的账面余额）（转换部分的债券的账面余额）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （转换部分的权益价值）（转换部分的权益价值）贷：股本贷：股本 （转换的股权的面值）（转换的股权的面值）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）行使转换权前或未行使转换权的行使转换权前或未行使转换权的可转换债券的会计处理与一般债券的处理相同可转换债券的会计处理与一般债券的处理相同例例9 9-7 7：20*720*7年年1 1月月1 1日日A A公司按面值发行公司按面值发行4 4年期、年利率年期

50、、年利率4%4%的债券的债券5050万元，万元，款项已收存银行，债券利息按年支付。同时规定债券发行款项已收存银行，债券利息按年支付。同时规定债券发行1 1年后持年后持有人可将其转换为普通股，初始转换价为每股有人可将其转换为普通股，初始转换价为每股1010元，股票面值为元，股票面值为每股每股1 1元。债券发行日二级市场上与之类似的不附转换权的债券市元。债券发行日二级市场上与之类似的不附转换权的债券市场利率为场利率为7%7%计算：计算：1 1、该批可转换债券负债成分的公允价值、该批可转换债券负债成分的公允价值 =500500，000*0.7629+50000*0.7629+50，000*4000*