第9章_非流动负债.ppt

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1、第九章 长期负债Long-term liabilitiesLong-term liabilities长期负债在财务报表中列报长期负债在财务报表中列报预计负债预计负债长期应付款长期应付款应付债券应付债券长期借款长期借款长期负债概述长期负债概述概念概念亦称非流动负债，指偿还期在一年以上或长亦称非流动负债，指偿还期在一年以上或长于一年的一个经营周期以上的债务，是企业向于一年的一个经营周期以上的债务，是企业向债权人筹措的、可供长期使用的资金。债权人筹措的、可供长期使用的资金。主要目的：主要目的：扩大经营规模扩大经营规模第一节第一节长期负债概述长期负债概述一、长期负债的概念与特点一、长期负债的概念与特点

2、（一）长期负债的概念（一）长期负债的概念（二）长期负债特点（二）长期负债特点举借长期负债与投入资本比较举借长期负债与投入资本比较二、长期负债的分类 三、借款费用的处理 借款发生的利息、折价溢价摊销、外币借款发生借款发生的利息、折价溢价摊销、外币借款发生的汇兑损益，以及借款过程中发生的辅助费用。的汇兑损益，以及借款过程中发生的辅助费用。可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入资产成本者生产的，应当予以资本化，计入资产成本其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。认为

3、费用，计入当期损益。借款费用允许资本化的借款范围：借款费用允许资本化的借款范围：专门借款专门借款一般借款一般借款第二节第二节 长期借款长期借款一、借款费用的确认一、借款费用的确认借款费用确认的基本原则：借款费用确认的基本原则：借款费用允许资本化的资产范围：借款费用允许资本化的资产范围：需要经过需要经过相当长时间相当长时间的购建或者生产活动的购建或者生产活动才能达到预定才能达到预定可使用可使用或者或者可销售可销售状态的资产状态的资产固定固定资产资产研发研发支出支出存货存货投资性投资性房资产房资产建造建造合同合同1 1年以上（含年以上（含1 1年）年）资本化期间的界定：开始开始暂停暂停终止终止须同

4、时满足以下三个条件：须同时满足以下三个条件：资产支出已经发生资产支出已经发生(支付现金、转移非现金资支付现金、转移非现金资产、承担带息债务产、承担带息债务););借款费用已经发生（借款费用已经发生（专门借款或占用一般借款专门借款或占用一般借款的借款费用的借款费用已经发生）已经发生）;为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（要的购建或者生产活动已经开始。（不包括仅不包括仅持有资产）持有资产）借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化的时点借款费用暂停资本化的时间借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程符

5、合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生中发生非正常中断非正常中断、且中断时间连续、且中断时间连续超过超过3 3个月个月（含（含3 3个月），个月），直至资产购建或者生产活动重新直至资产购建或者生产活动重新开始。开始。由于企业管理决策上的原因或者其他不可预由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。见的原因等所导致的中断。非正常中断非正常中断正常中断正常中断达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或事先可预见的不可抗力因素导致的中断。或事先可预见的不可抗力因素导致的中断。借款费用终止资本化的时点借款费用终止资本化的时点购建或者生产

6、符合资本化条件的资产达到预购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态定可使用或者可销售状态判断方法：判断方法：资产的实体建造（包括安装）或生产工作已全资产的实体建造（包括安装）或生产工作已全部完成或实质上已经完成。部完成或实质上已经完成。资产与设计、合同或者生产要求相符或基本相资产与设计、合同或者生产要求相符或基本相符，即使极个别地方与设计、合同或生产要求符，即使极个别地方与设计、合同或生产要求不相符，也不影响其正常使用或销售。不相符，也不影响其正常使用或销售。继续发生在资产上的支出金额很少或者几乎不继续发生在资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。再发生。先期完工的部分在其他

7、先期完工的部分在其他部分继续建造或者生产部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可过程中可供使用或者可对外销售，应当停止与对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款该部分资产相关的借款费用的资本化。费用的资本化。先期完工的部分须等到先期完工的部分须等到整体完工后才可使用或整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止该资产整体完工时停止借款费用的资本化。借款费用的资本化。分别建造、分别完工的资产停止资本化的时点：分别建造、分别完工的资产停止资本化的时点：二、借款费用的计量 专门借款专门借款专门借款专门借款利息费用利息费用利息费用利息费用资本化金额资本化金额资本化金

8、额资本化金额当期实际当期实际发生的利发生的利息费用息费用-未动用的借款资金未动用的借款资金的存款利息或暂时的存款利息或暂时性投资投资收益性投资投资收益举例见举例见P221 P221【例例1 1】（一）借款利息资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定 1 1、专门借款利息费用的资本化金额、专门借款利息费用的资本化金额 日期日期每期每期资产资产支出金支出金额额累累计资产计资产支出金支出金额额闲闲置借款置借款资资金金存入存入银银行行金金额额 20 208.01.01 8.01.01 500500500500500500 20 208.08.07 7.01.012 2 5005003 0003

9、0002 2 000000 20 209 9.0.01 1.01.011 1 5005004 5004 500500500总总计计4 4 5 50000借款种借款种类类借款借款日期日期本金本金利率利率年限年限专门专门借款借款 20 208 8.0.01 1.0.01 1 1 1 0 00 00 06%6%3 3专门专门借款借款 20 208 8.0707.01.01 4 4 00000 07%7%5 5举例见举例见P22P221 1 【例例1 1】2008年：年：资本化期间：资本化期间：2008.1-12月月专门借款利息费用专门借款利息费用=1000万万*6%+4000万万*7%*6/12=2

10、00万万专门借款闲置资金投资收益专门借款闲置资金投资收益=500万万*0.5%*6+2000万万*0.5%*6=75万万专门借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额=200万万-77万万=125万万会计处理：会计处理：借：在建工程借：在建工程125万万应收利息（银行存款）应收利息（银行存款）75万万贷：应付利息贷：应付利息200万万2009年：年：资本化期间：资本化期间：2009.1-6月月费用化期间费用化期间:2009.7-12月月2009.1-6月月:专门借款利息费用专门借款利息费用=1000万万*6%*6/12+4000万万*7%*6/12=30万万+140万万=170万万专门借款闲置资

11、金投资收益专门借款闲置资金投资收益=500万万*0.5%*6=15万万专门借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额=170万万-15万万=155万万会计处理：会计处理：借：在建工程借：在建工程155万万应收利息（银行存款）应收利息（银行存款）15万万贷：应付利息贷：应付利息170万万2009.7-12月月:借：财务费用借：财务费用170万万贷：应付利息贷：应付利息170万万2 2、一般借款利息费用的资本化金额、一般借款利息费用的资本化金额 一般借款一般借款一般借款一般借款利息费用利息费用利息费用利息费用资本化金额资本化金额资本化金额资本化金额累计资产支出超过累计资产支出超过累计资产支出超过累计

12、资产支出超过专门借款部分的资专门借款部分的资专门借款部分的资专门借款部分的资产产产产支出加权平均数支出加权平均数支出加权平均数支出加权平均数所占用一所占用一所占用一所占用一般借款的般借款的般借款的般借款的资本化率资本化率资本化率资本化率 累计资产支出累计资产支出累计资产支出累计资产支出超过专门借款超过专门借款超过专门借款超过专门借款部分的资产支部分的资产支部分的资产支部分的资产支出加权平均数出加权平均数出加权平均数出加权平均数超过专门借超过专门借超过专门借超过专门借款部分的每款部分的每款部分的每款部分的每笔资产支出笔资产支出笔资产支出笔资产支出金额金额金额金额每笔资产每笔资产每笔资产每笔资产支

13、出当期支出当期支出当期支出当期占用天数占用天数占用天数占用天数当期天数当期天数当期天数当期天数()期间与资本化率一致期间与资本化率一致举例见举例见P200P200 【例例2 2】所占用所占用所占用所占用一般借一般借一般借一般借款的资款的资款的资款的资本化率本化率本化率本化率 所占用所占用所占用所占用一般借一般借一般借一般借款的平款的平款的平款的平均利率均利率均利率均利率所占一般所占一般所占一般所占一般借款当期借款当期借款当期借款当期实际发生实际发生实际发生实际发生利息之和利息之和利息之和利息之和所占用一所占用一所占用一所占用一般借款本般借款本般借款本般借款本金加权平金加权平金加权平金加权平均数

14、均数均数均数所占一般所占一般所占一般所占一般借款本金借款本金借款本金借款本金加权平均加权平均加权平均加权平均数数数数()所占用所占用所占用所占用每笔一每笔一每笔一每笔一般借款般借款般借款般借款本金本金本金本金每笔一般借款当每笔一般借款当每笔一般借款当每笔一般借款当期占用的天数期占用的天数期占用的天数期占用的天数当期天数当期天数当期天数当期天数累计资产支出超过累计资产支出超过累计资产支出超过累计资产支出超过专门借款部分的资专门借款部分的资专门借款部分的资专门借款部分的资产支出加权平均数产支出加权平均数产支出加权平均数产支出加权平均数占用借款种占用借款种类类借款借款日期日期本金本金利率利率年限年限

15、一般借款一般借款 20 207 7.1212.01.01 200200万万12%12%2 220208 8年年1 1月月1 1日动工兴建日动工兴建办公楼，工期预计办公楼，工期预计1 18 8个个月月，工程采用出包方式，工程采用出包方式，分分3 3次支付工程进度款次支付工程进度款 日期日期每期每期资产资产支出金支出金额额20208 8.01.01.01.01505020208 8.0.04 4.01.014 40 020208.08.07 7.01.011010总总计计1 100002008年一般借款利息年一般借款利息=200万万*12%=24万万2008年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资

16、本化金额=10.2万万（见（见注解注解1）2008年一般借款利息费用化金额年一般借款利息费用化金额=24-10.2万万=13.8万万注解注解1：2008年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=50万万*12%*360/360+40万万*12%*270/360+10万万*12%*180/360=50万万*12%+40万万*9%+10万万*6%=6万万+3.6万万+0.6万万=10.2万万或：或：2008年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=50万万*12%*360/360+40万万*12%*270/360+10万万*12%*180/360=（50万万*360/360+40万

17、万*270/360+10万万*180/360）*12%=（50万万+30万万+5万万）*12%=85万万*12%=10.2万万算式中：红字部分为累算式中：红字部分为累算式中：红字部分为累算式中：红字部分为累计资产支出超过专门借款部分计资产支出超过专门借款部分计资产支出超过专门借款部分计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数的资产支出加权平均数的资产支出加权平均数的资产支出加权平均数所占用一般借款的所占用一般借款的所占用一般借款的所占用一般借款的资本化率资本化率资本化率资本化率占用借款种占用借款种类类借款借款日期日期本金本金利率利率年限年限一般借款一般借款 20 207 7.1010.01

18、.01300300万万9%9%3 3一般借款一般借款 20 207 7.1212.01.01200200万万12%12%2 22008年一般借款利息年一般借款利息=200万万*12%+300万万*9%=24+27万万=51万万2008年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=8.67万万（见（见注解注解2）2008年一般借款利息费用化金额年一般借款利息费用化金额=51-8.67万万=42.33万万20208 8年年1 1月月1 1日动工兴建日动工兴建办公楼，工期预计办公楼，工期预计1 18 8个个月月，工程采用出包方式，工程采用出包方式，分分3 3次支付工程进度款次支付工程进度款 日期

19、日期每期每期资产资产支出金支出金额额20208 8.01.01.01.01505020208 8.0.04 4.01.014 40 020208.08.07 7.01.011010总总计计1 10000注解注解2：24万万+27万万51资本化率资本化率(年年)=10.2%(加权平均利率加权平均利率)200万万+300万万500万万累计资产支出超过专门借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数部分的资产支出加权平均数=50万万*360/360+40万万*270/360+10万万*180/360=50万万+30万万+5万万=85万万2008年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额

20、=85万万*10.2%=8.67万万所占一般借款本金所占一般借款本金所占一般借款本金所占一般借款本金加权平均数加权平均数加权平均数加权平均数占用借款种占用借款种类类借款借款日期日期本金本金利率利率年限年限一般借款一般借款 20 207 7.1212.01.01200200万万12%12%3 3一般借款一般借款 20 208 8.0303.01.01300300万万9%9%2 22008年一般借款利息年一般借款利息=200万万*12%+300万万*9%*300/360=24万万+22.25万万=46.25万万2008年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=6.128万万（见注解（见注解

21、3）2008年一般借款利息费用化金额年一般借款利息费用化金额=46.25-6.128万万=40.082万万20208 8年年4 4月月1 1日动工兴建日动工兴建办公楼，工期预计办公楼，工期预计1 18 8个个月月，工程采用出包方式，工程采用出包方式，分分3 3次支付工程进度款次支付工程进度款 日期日期每期每期资产资产支出金支出金额额20208 8.0.04 4.01.01505020208 8.0.07 7.0.01 14 40 020208.08.09 9.01.011010总总计计1 10000注解注解3：所占一般借款当期利息之和所占一般借款当期利息之和=200万万*12%+300万万*9

22、%*300/360=24万万+22.25万万=46.25万万所占一般借款本金加权平均数所占一般借款本金加权平均数=200万万*360/360+300万万*300/360=200万万+250万万=450万万24万万+22.25万万46.25万万资本化率资本化率(年年)=10.28%(加权平均利率）加权平均利率）200万万+250万万450万万累计资产支出超过专门借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数部分的资产支出加权平均数=50万万*270/360+40万万*180/360+10万万*90/360=37.5万万+20万万+2.5万万=60万万2008年一般借款利息资本化金额年一般借

23、款利息资本化金额=60*10.28%=6.168万万日期日期每期每期资产资产支出金支出金额额累累计资产计资产支出金支出金额额闲闲置置专门专门借款借款资资金金存入存入银银行行金金额额 20 207.07.04 4.01.012 2 0 000002 2 0 000003 3 0 00000 20 207 7.0.06 6.01.011 1 00000 03 3 000 0002 2 00 000 0 20 207 7.0.07 7.01.013 3 0000006 6 000000 20 208.01.01 8.01.01 1 1 0000007 7 000000 20 208.08.04 4.

24、01.015005007 7 500500 20 208.08.07 7.01.015005008 8 000000总总计计8 8 0 000008 8 000 000借款种借款种类类借款借款日期日期本金本金利率利率年限年限专门专门借款借款 20 207.07.01 1.0.01 1 5 5 0 00 00 01 12%2%3 3一般借款一般借款 20 206 6.1212.01.01 1 1 00000 08 8%3 3一般借款一般借款 20 207 7.0.08 8.01.01 3 3 00000010%10%2 2举例见举例见P223P223 【例例2 2】2007年：年：资本化期间：资

25、本化期间：2007.4-8月（月（5个月）个月）费用化期间：费用化期间：2007.1-3，9-12月（月（7个月）个月）专门借款：专门借款：专门借款利息费用专门借款利息费用=5000万万*12%=600万万4-8月专门借款利息费用月专门借款利息费用=5000万万*12%*5/12=250万万1-3月，月，9-12月专门借款利息费用月专门借款利息费用=5000万万*12%*7/12=350万万专门借款闲置资金存款利息收入专门借款闲置资金存款利息收入=5000万万*0.5%*3+3000万万*0.5%*2+2000万万*0.5%*1=115万万4-8月专门借款闲置资金存款利息收入月专门借款闲置资金

26、存款利息收入=3000万万*0.5%*2+2000万万*0.5%*1=40万万1-3月，月，9-12月专门借款闲置资金存款利息收入月专门借款闲置资金存款利息收入=5000万万*0.5%*3=75万万2007年：年：专门借款：专门借款：专门借款利息资本化金额（专门借款利息资本化金额（4-8月）月）=250万万-40万万=210万万专门借款利息费用化金额（专门借款利息费用化金额（1-3,9-12月）月）=350万万-75万万=275万万会计处理：会计处理：借：在建工程借：在建工程210万万财务费用财务费用275万万应收利息（银行存款）应收利息（银行存款）115万万贷：应付利息贷：应付利息600万万

27、2007年：年：一般借款：一般借款：第一笔一般借款利息费用第一笔一般借款利息费用=2000万万*8%=160万万第二笔一般借款利息费用万第二笔一般借款利息费用万=3000*10%*5/12=125万万一般借款利息费用合计一般借款利息费用合计=160万万+125万万=285万万占有一般借款资产支出的加权平均数占有一般借款资产支出的加权平均数=100060/360=166.67万万资本化率：资本化率：未占用第二笔一般借款，资本化率为第一笔一般借款利率未占用第二笔一般借款，资本化率为第一笔一般借款利率8%一般借款利息资本化金额一般借款利息资本化金额=166.67万万*8%=13.33万万一般借款利息

28、费用化金额一般借款利息费用化金额=285万万-13.33万万=271.67万万会计处理：会计处理：借：在建工程借：在建工程13.33万万财务费用财务费用271.67万万贷：应付利息贷：应付利息285万万2008年：年：资本化期间：资本化期间：2008.1-9月（月（9个月）个月）费用化期间：费用化期间：2008.10-12月（月（3个月）个月）专门借款：专门借款：专门借款利息费用专门借款利息费用=5000万万*12%=600万万1-9月专门借款利息费用月专门借款利息费用=5000万万*12%*9/12=450万万10-12月专门借款利息费用月专门借款利息费用=5000万万*12%*3/12=1

29、50万万专门借款闲置资金存款利息收入专门借款闲置资金存款利息收入=0专门借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额=450万万专门借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额=150万万会计处理：会计处理：借：在建工程借：在建工程450万万财务费用财务费用150万万贷：应付利息贷：应付利息600万万2008年：年：一般借款：一般借款：一般借款利息费用合计一般借款利息费用合计=2000万万*8%+3000*10%=160万万+300万万=460万万占有一般借款资产支出的加权平均数占有一般借款资产支出的加权平均数=2000270/360+500180/360+50090/360=1875万万2000万万

30、*8%+3000万万*10%资本化率资本化率=9.2%2000万万*360/360+3000万万*360/360一般借款利息资本化金额一般借款利息资本化金额=1875万万*9.2%=172.5万万一般借款利息费用化金额一般借款利息费用化金额=460万万-172.5万万=287.5万万会计处理：会计处理：借：在建工程借：在建工程172.5万万财务费用财务费用287.5万万贷：应付利息贷：应付利息460万万3 3、每期资本化金额的限额、每期资本化金额的限额 每一会计期间的利息资本化金额，不应当每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。超过当期相关借款实际发生的利息金额

31、。A A公司于公司于207207年年1 1月月1 1日正式动工兴建一幢办公日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计楼，工期预计1 1年零年零6 6个月，工程采用出包方式，分个月，工程采用出包方式，分3 3次支付工程进度款。次支付工程进度款。办公楼于办公楼于208208年年6 6月月3030日完工，达到预定可使日完工，达到预定可使用状态。用状态。课堂练习：课堂练习：日期日期每期每期资产资产支出金支出金额额累累计资产计资产支出金支出金额额20207.01.017.01.011 5001 5001 5001 50020207.07.017.07.012 5002 5004 0004 00020208.01

32、.018.01.011 5001 5005 5005 500总总计计5 5005 500公司为建造办公楼借入两笔专门借款：公司为建造办公楼借入两笔专门借款：（1 1）207207年年1 1月月1 1日取得专门借款日取得专门借款20002000万元，借万元，借款期限为款期限为3 3年，年利率为年，年利率为6%6%。（2 2）207207年年7 7月月1 1日取得专门借款日取得专门借款40004000万元，借万元，借款期限为款期限为5 5年，年利率为年，年利率为7%7%。借款利息按年支付。借款利息按年支付。名义利率与实际利率均相同。名义利率与实际利率均相同。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，

33、该闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为短期投资月收益率为0.5%0.5%。练习练习1 1：两种专门借款两种专门借款日期日期每期每期资产资产支出金支出金额额累累计资产计资产支出金支出金额额闲闲置置专门专门借款借款资资金金20207.01.017.01.011 5001 5001 5001 50050050020207.07.017.07.012 5002 5004 0004 0002 0002 00020208.01.018.01.011 5001 5005 5005 500500500总总计计5 5005 5003 0003 00020072007年年资本化期间：资本化

34、期间：2007.1-122007.1-12月月专门借款利息专门借款利息=20006%+40007%6/12=260=20006%+40007%6/12=260万万投资收益投资收益=5000.5%6+2 0000.5%6=75=5000.5%6+2 0000.5%6=75万万利息资本化金额利息资本化金额=260-75=185=260-75=185万万借：在建工程借：在建工程 185185万万应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）7575万万贷：应付利息贷：应付利息 260260万万 20082008年年资本化期间：资本化期间：2008.1-62008.1-6月（月（6 6个月）个月）费用化

35、期间：费用化期间：2008.7-122008.7-12月（月（6 6个月）个月）20082008年资本化期间：年资本化期间：专门借款利息专门借款利息=20006%6/12+40007%6/12=200=20006%6/12+40007%6/12=200万万投资收益投资收益=5000.5%6=15=5000.5%6=15万万利息资本化金额利息资本化金额=200-15=185=200-15=185万万借：在建工程借：在建工程 185185万万应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）1515万万贷：应付利息贷：应付利息 200200万万 公司为建造办公楼建造办公楼占用的一般借款有两公司为建造办公

36、楼建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：笔，具体如下：（1 1）向）向A A银行长期贷款银行长期贷款2 0002 000万元，期限为万元，期限为206206年年1212月月1 1日至日至209209年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支付，按年支付利息。利息。（2 2）发行公司债券）发行公司债券1 1亿元，于亿元，于206206年年1 1月月1 1日发行，日发行，期限为期限为5 5年，年利率为年，年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或

37、者生产活动用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动练习练习2 2：两种一般借款两种一般借款日期日期每期每期资产资产支出金支出金额额累累计资产计资产支出金支出金额额20207.01.017.01.011 5001 5001 5001 50020207.07.017.07.012 5002 5004 0004 00020208.01.018.01.011 5001 5005 5005 500总总计计5 5005 50020072007年年资本化期间：资本化期间：2007.1-122007.1-12月月一般借款利息一般借款利息=2 0006%+10 0008%=920=2 0006%+10 0

38、008%=920万万资本化率（年）资本化率（年）=920=920（2 000+10 0002 000+10 000）=7.67%=7.67%累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数=1 500360/=1 500360/360360+2 500180/360=2 750+2 500180/360=2 750万万 利息资本化金额利息资本化金额=2 7507.67%=210.93=2 7507.67%=210.93万万利息费用化金额利息费用化金额=920-210.93=709.07=920-210.93=709.07万万 借：在建工程借：在建工程 210.93210.93万万财务费用财务费用

39、709.07 709.07万万贷：应付利息贷：应付利息 920920万万 20082008年年 资本化期间：资本化期间：2008.1-62008.1-6月（月（6 6个月）个月）费用化期间：费用化期间：2008.7-122008.7-12月（月（6 6个月）个月）20082008年资本化期间：年资本化期间：一般借款利息一般借款利息=(2 0006%+10 0008%)/2=460=(2 0006%+10 0008%)/2=460万万 资本化率（年）资本化率（年）=929200（2 000+10 0002 000+10 000）=7.67%=7.67%累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数

40、 =（4 000+1 5004 000+1 500）180/360=2 750180/360=2 750万万 利息资本化金额利息资本化金额=2 7507.67%=210.93=2 7507.67%=210.93万万 利息费用化金额利息费用化金额=460-210.93=249=460-210.93=249万万 借：在建工程借：在建工程 210.93210.93万万 财务费用财务费用 249249万万贷：应付利息贷：应付利息 460460万万 公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于207207年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款20002000万元，借款期限为万元，借款期限为3 3年，年利率为年

41、，年利率为6%6%。另外占。另外占用的一般借款仍为两笔，资料与练习用的一般借款仍为两笔，资料与练习2 2相同：相同：（1 1）向）向A A银行长期贷款银行长期贷款2 0002 000万元，期限为万元，期限为206206年年1212月月1 1日至日至209209年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支付利息。，按年支付利息。（2 2）发行公司债券）发行公司债券1 1亿元，于亿元，于206206年年1 1月月1 1日发日发行，期限为行，期限为5 5年，年利率为年，年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。练习练习3 3：一种专门借款、两种一般借款一种专门借款、两种一般借

42、款日期日期每期每期资产资产支出金支出金额额累累计资产计资产支出金支出金额额20207.01.017.01.011 5001 5001 5001 50020207.07.017.07.012 5002 5004 0004 00020208.01.018.01.011 5001 5005 5005 500总总计计5 5005 50020072007年年资本化期间：资本化期间：2007.1-122007.1-12月月专门借款：专门借款：借款利息借款利息=20006%=120=20006%=120万万 投资收益投资收益=5000.5%6=15=5000.5%6=15万万 利息资本化金额利息资本化金额=

43、120-15=105=120-15=105万万一般借款：一般借款：借款利息借款利息=2 0006%+10 0008%=920=2 0006%+10 0008%=920万万 资本化率（年）资本化率（年）=920=920（2000+100002000+10000）=7.67%=7.67%累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数 =2000180/360=1000=2000180/360=1000万万 利息资本化金额利息资本化金额=10007.67%=76.7=10007.67%=76.7万万 利息费用化金额利息费用化金额=920-76.7=843.3=920-76.7=843.3万万20072

44、007年（续）年（续）专门借款与一般借款合计专门借款与一般借款合计 借款利息借款利息=120+920=1040=120+920=1040万万 投资收益投资收益=15=15万万 利息资本化金额利息资本化金额=105+76.70=181.70=105+76.70=181.70万万 利息费用化金额利息费用化金额=843.3=843.3万万借：在建工程借：在建工程 181.7181.7万万 财务费用财务费用 843.3843.3万万应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）1515万万贷：应付利息贷：应付利息 10401040万万 20082008年年 资本化期间：资本化期间：2008.1-6200

45、8.1-6月（月（6 6个月）个月）费用化期间：费用化期间：2008.7-122008.7-12月（月（6 6个月）个月）20082008年资本化期间：年资本化期间：专门借款：专门借款：借款利息借款利息=20006%2=60=20006%2=60万万 利息资本化金额利息资本化金额=60=60万万一般借款：一般借款：借款利息借款利息=（2 0006%+10 0008%2 0006%+10 0008%）2=4602=460万万 资本化率（年）资本化率（年）=920=920（2 000+10 0002 000+10 000）=7.67%=7.67%累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数 =（2

46、 000+1 5002 000+1 500）180/360=1750180/360=1750万万 利息资本化金额利息资本化金额=17507.67%=134.23=17507.67%=134.23 万万 利息费用化金额利息费用化金额=460-134.23=325.77=460-134.23=325.77万万20082008年资本化期间（续）年资本化期间（续）：专门借款与一般借款合计专门借款与一般借款合计 借款利息借款利息=60+460=520=60+460=520万万 利息资本化金额利息资本化金额=60+134.23=194.23=60+134.23=194.23万万 利息费用化金额利息费用化金

47、额=325.77=325.77万万借：在建工程借：在建工程 194.23194.23万万 财务费用财务费用 325.77325.77万万贷：应付利息贷：应付利息 520520万万 公司为建造厂房于公司为建造厂房于207207年年1 1月月1 1日专门借款，公日专门借款，公司另有司另有206206年年1212月月1 1日的一般借款一笔。日的一般借款一笔。厂房于厂房于207207年年4 4月月1 1日动工，日动工，207207年年9 9月月1 1日至日至207207年年1 1月月1 1日因工程质量问题停工日因工程质量问题停工4 4个月，个月，208208年年9 9月月3030日完工。日完工。专门借

48、款中未支出部分存入银行，月利率专门借款中未支出部分存入银行，月利率0.25%0.25%，每月按，每月按3030天计算，每年按天计算，每年按360360天计算天计算练习练习4 4：一种专门借款、一种一般借款一种专门借款、一种一般借款 （关注资本化的起止时间）（关注资本化的起止时间）日期日期每期每期资产资产支出金支出金额额累累计资产计资产支出金支出金额额闲闲置借款置借款资资金金存入存入银银行行金金额额 20 207.07.04 4.01.012 2 0 000002 2 0 000003 3 0 00000 20 207 7.0.06 6.01.011 1 00000 03 3 000 0002

49、2 00 000 0 20 207 7.0.07 7.01.013 3 0000006 6 000000 20 208.01.01 8.01.01 1 1 0000007 7 000000 20 208.08.04 4.01.015005007 7 500500 20 208.08.07 7.01.015005008 8 000000总总计计8 8 0 000008 8 000 000借款种借款种类类借款借款日期日期本金本金利率利率年限年限专门专门借款借款 20 207.07.01 1.0.01 1 5 5 0 00 00 06%6%3 3一般借款一般借款 20 206 6.1212.01.0

50、1 6 6 00000 08 8%5 5借款及工程支出的详细资料：借款及工程支出的详细资料：2007年：年：资本化期间：资本化期间：2007.4-8月（月（5个月）个月）费用化期间：费用化期间：2007.1-3，9-12月（月（7个月）个月）专门借款：专门借款：专门借款利息费用专门借款利息费用=5000万万*6%=300万万4-8月专门借款利息费用月专门借款利息费用=5000万万*6%*5/12=125万万1-3月，月，9-12月专门借款利息费用月专门借款利息费用=5000万万*6%*7/12=175万万专门借款闲置资金存款利息收入专门借款闲置资金存款利息收入=5000万万*0.25%*3+3