11. 第十一章 所得税.ppt

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1、 1 1本章提要本章提要uu所得税概念所得税概念uu所得税的计税基础所得税的计税基础uu所得税的确认与计量所得税的确认与计量2 2所得税：所得税：依照税法规定，就其生产、经营所得向国依照税法规定，就其生产、经营所得向国家缴纳的税金。家缴纳的税金。3 3一、资产负债表债务法的理论基础一、资产负债表债务法的理论基础 资资产产负负债债表表债债务务法法较较为为完完全全地地体体现现了了资资产产负负债债表表观观，在在所所得得税税的的会会计计核核算算方方面面贯贯彻彻了了资资产、负债的界定。产、负债的界定。4 4二、所得税会计核算的一般程序二、所得税会计核算的一般程序二、所得税会计核算的一般程序二、所得税会计

2、核算的一般程序uu 按适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额按适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额按适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额按适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额.uu按按按按会会会会计计计计准准准准则则则则规规规规定定定定确确确确定定定定资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表中中中中除除除除递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税资资资资产产产产和和和和递递递递延延延延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。uu按按按按税税税税收

3、收收收法法法法规规规规为为为为基基基基础础础础，确确确确定定定定资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表中中中中有有有有关关关关资资资资产产产产、负负负负债债债债项项项项目目目目的计税基础。的计税基础。的计税基础。的计税基础。初始买价初始买价初始买价初始买价-税法规定计提折旧税法规定计提折旧税法规定计提折旧税法规定计提折旧 5 5uu 确定利润表中的所得税费用。确定利润表中的所得税费用。确定利润表中的所得税费用。确定利润表中的所得税费用。包括包括包括包括 当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 递延所得税费递延所得税费递延所得税费递延所得税费 企企企企业业业业在在在在计计计计

4、算算算算确确确确定定定定了了了了当当当当期期期期所所所所得得得得税税税税费费费费用用用用和和和和递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税费费费费用用用用后后后后，两两两两者者者者之之之之和和和和(或或或或之之之之差差差差)，是是是是利利利利润润润润表表表表中中中中的的的的所所所所得得得得税费用。税费用。税费用。税费用。6 6第二节第二节 资产负债表债务法资产负债表债务法 资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法 目的目的目的目的:关键关键关键关键：资资资资产产产产与与与与负负负负债债债债的的的的计计计计税税税税基基基基础础础础一一一一经经经经确确确确定定定定,即即即即可

5、可可可计计计计算算算算暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异,并并并并在在在在此此此此基基基基础础础础上上上上计计计计算算算算确确确确认认认认当当当当期期期期的的的的递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税资资资资产产产产或或或或递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税负负负负债债债债，最最最最终终终终得得得得出出出出与与与与其其其其对对对对应应应应的的的的递递递递延延延延所所所所得税费用（或收益）。得税费用（或收益）。得税费用（或收益）。得税费用（或收益）。7 7一、计税基础一、计税基础一、计税基础一、计税基础uu资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础 指指指指企企企企业

6、业业业收收收收回回回回资资资资产产产产账账账账面面面面价价价价值值值值过过过过程程程程中中中中，计计计计算算算算应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得得得得额额额额时时时时按按按按照照照照税税税税法法法法规规规规定定定定可可可可以以以以自自自自应应应应税税税税经经经经济济济济利利利利益益益益中中中中抵抵抵抵扣扣扣扣的的的的金金金金额额额额，即即即即某某某某一一一一项项项项资资资资产产产产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。（见案例）（见案例）（

7、见案例）（见案例）8 8 1 1固定资产固定资产固定资产固定资产 以各种方式取得的固定资产以各种方式取得的固定资产以各种方式取得的固定资产以各种方式取得的固定资产：初初初初始始始始确确确确认认认认时时时时：按按按按照照照照会会会会计计计计准准准准则则则则规规规规定定定定确确确确定定定定的的的的入入入入账账账账价价价价值值值值基基基基本本本本上上上上是是是是被被被被税法认可的，即取得时其税法认可的，即取得时其税法认可的，即取得时其税法认可的，即取得时其账面价值一般账面价值一般账面价值一般账面价值一般=计税基础。计税基础。计税基础。计税基础。后后后后续续续续计计计计量量量量时时时时：会会会会计计计

8、计准准准准则则则则规规规规定定定定按按按按照照照照“成成成成本本本本-累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧-固固固固定定定定资资资资产产产产减减减减值值值值准准准准备备备备”进进进进行行行行计计计计量量量量，税税税税收收收收是是是是按按按按照照照照“成成成成本本本本-按按按按照照照照税税税税法法法法规规规规定定定定已已已已在以前期间税前扣除的折旧额在以前期间税前扣除的折旧额在以前期间税前扣除的折旧额在以前期间税前扣除的折旧额”进行计量。进行计量。进行计量。进行计量。9 92 2 2 2无形资产无形资产无形资产无形资产 除除除除内内内内部部部部研研研研究究究究开开开开发发发发形形形形成成成成的的的的

9、无无无无形形形形资资资资产产产产以以以以外外外外，以以以以其其其其他他他他方方方方式式式式取取取取得得得得的的的的无无无无形资产形资产形资产形资产：uu 初初初初始始始始确确确确认认认认时时时时：按按按按照照照照会会会会计计计计准准准准则则则则规规规规定定定定确确确确定定定定的的的的入入入入账账账账价价价价值值值值与与与与按按按按照照照照税税税税法规定确定的成本之间一般不存在差异。法规定确定的成本之间一般不存在差异。法规定确定的成本之间一般不存在差异。法规定确定的成本之间一般不存在差异。uu 账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与计计计计税税税税基基基基础础础础之之之之间间间间的的的的差差差

10、差异异异异主主主主要要要要产产产产生生生生于于于于：内内内内部部部部研研研研究究究究开开开开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。10103 3 3 3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产uu按按按按照照照照规规规规定定定定，对对对对于于于于以以以以公公公公允允允允价价价价值值值值计计计计量量量量且且且且其其其其

11、变变变变动动动动计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益的的的的金金金金融融融融资资资资产产产产，其其其其于于于于某某某某一一一一会会会会计计计计期期期期末末末末的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值为为为为该该该该时时时时点点点点的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值，但但但但是是是是税税税税法法法法规规规规定定定定该该该该类类类类资资资资产产产产在在在在持持持持有有有有期期期期间间间间市市市市价价价价变变变变动动动动损损损损益益益益在在在在计计计计税税税税时时时时不不不不予予予予考考考考虑虑虑虑，即即即即有有有有关关关关金金金金融融融融资资资资产产产产在在在在某某某某一一一一会

12、会会会计计计计期期期期末末末末的的的的计计计计税税税税基基基基础础础础为为为为其其其其取取取取得成本。得成本。得成本。得成本。11114 4 4 4其他资产其他资产其他资产其他资产uu由由由由于于于于会会会会计计计计准准准准则则则则规规规规定定定定与与与与税税税税收收收收法法法法规规规规规规规规定定定定不不不不同同同同，企企企企业业业业持持持持有有有有的的的的其其其其他他他他资资资资产产产产，可可可可能能能能造造造造成成成成其其其其账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与计计计计税税税税基基基基础础础础之之之之间间间间存存存存在在在在差差差差异异异异的的的的，如如如如采采采采用用用用公公公公允

13、允允允价价价价值值值值模模模模式式式式计计计计量量量量的的的的投投投投资资资资性性性性房房房房地地地地产产产产以以以以及及及及其其其其他他他他计计计计提提提提了了了了资资资资产产产产减减减减值准备的各项资产，如应收账款、存货等。值准备的各项资产，如应收账款、存货等。值准备的各项资产，如应收账款、存货等。值准备的各项资产，如应收账款、存货等。1212（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础 uu负债的计税基础负债的计税基础：负负债债的的账账面面价价值值-未未来来期期间间计计算算应应纳纳税税所所得得额额时按照税法规定可予抵扣的金额。时按照税法规定可予抵扣的金额。1313 1 1 1 1预计负债预计

14、负债预计负债预计负债uu企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。uu按按按按照照照照或或或或有有有有事事事事项项项项准准准准则则则则规规规规定定定定，企企企企业业业业对对对对于于于于预预预预计计计计提提提提供供供供售售售售后后后后服服服服务务务务将将将将发发发发生生生生的的的的支支支支出出出出在在在在满满满满足足足足有有有有关关关关确确确确认认认认条条条条件件件件时时时时，销销销销售售售售当当当当期期期期即即即即应应应应确确确确认认认认为为为为

15、费费费费用用用用，同时确认预计负债。同时确认预计负债。同时确认预计负债。同时确认预计负债。税税税税法法法法规规规规定定定定：与与与与销销销销售售售售产产产产品品品品相相相相关关关关的的的的支支支支出出出出应应应应于于于于发发发发生生生生时时时时税税税税前前前前扣扣扣扣除除除除。其其其其计税基础为计税基础为计税基础为计税基础为O O O O。14142 2 2 2预收账款预收账款预收账款预收账款uu企企企企业业业业在在在在收收收收到到到到客客客客户户户户预预预预付付付付的的的的款款款款项项项项时时时时，因因因因不不不不符符符符合合合合收收收收入入入入确确确确认认认认条条条条件件件件，会会会会计计

16、计计上上上上将将将将其其其其确确确确认认认认为为为为负负负负债债债债。税税税税法法法法中中中中对对对对于于于于收收收收入入入入的的的的确确确确认认认认原原原原则则则则一一一一般般般般与与与与会会会会计计计计规规规规定定定定相相相相同同同同，即即即即会会会会计计计计上上上上未未未未确确确确认认认认收收收收入入入入时时时时，计计计计税税税税时时时时一一一一般般般般亦亦亦亦不不不不计计计计人人人人应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得得得得额额额额，该该该该部部部部分分分分经经经经济济济济利利利利益益益益在在在在未未未未来来来来期期期期间间间间计计计计税税税税时时时时可可可可予予予予税税税税前前前前扣除

17、的金额为扣除的金额为扣除的金额为扣除的金额为O O O O，计税基础等于账面价值。计税基础等于账面价值。计税基础等于账面价值。计税基础等于账面价值。1515 3 3 3 3应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬uu会会会会计计计计准准准准则则则则规规规规定定定定，企企企企业业业业为为为为获获获获得得得得职职职职工工工工提提提提供供供供的的的的服服服服务务务务给给给给予予予予的的的的各各各各种种种种形形形形式式式式的的的的报报报报酬酬酬酬以以以以及及及及其其其其他他他他相相相相关关关关支支支支出出出出均均均均应应应应作作作作为为为为企企企企业业业业的的的的成成成成本本本本费费费费用用用

18、用，在在在在未未未未支支支支付付付付之之之之前前前前确确确确认认认认为为为为负负负负债债债债。税税税税法法法法中中中中对对对对于于于于职职职职工工工工薪薪薪薪酬酬酬酬基基基基本本本本允允允允许许许许税税税税前前前前扣扣扣扣除除除除，但但但但税税税税法法法法中中中中明明明明确确确确规规规规定定定定了了了了税税税税前前前前扣扣扣扣除除除除标标标标准准准准的的的的，按按按按照照照照会会会会计计计计准准准准则则则则规规规规定定定定计计计计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。入成本费用的金额

19、超过规定标准部分，应进行纳税调整。1616 4 4 4 4其他负债其他负债其他负债其他负债 uu企企企企业业业业的的的的其其其其他他他他负负负负债债债债项项项项目目目目，如如如如应应应应交交交交的的的的罚罚罚罚款款款款和和和和滞滞滞滞纳纳纳纳金金金金等等等等，在在在在尚尚尚尚未未未未支支支支付付付付之之之之前前前前按按按按照照照照会会会会计计计计规规规规定定定定确确确确认认认认为为为为费费费费用用用用，同同同同时时时时作作作作为为为为负负负负债债债债反反反反映映映映。税税税税法法法法规规规规定定定定，罚罚罚罚款款款款和和和和滞滞滞滞纳纳纳纳金金金金不不不不能能能能税税税税前前前前扣扣扣扣除除除

20、除，即即即即该该该该部部部部分分分分费费费费用用用用无无无无论论论论是是是是在在在在发发发发生生生生当当当当期期期期还还还还是是是是在在在在以以以以后后后后期期期期间间间间均均均均不不不不允允允允许许许许税税税税前前前前扣扣扣扣除除除除，计计计计税税税税基基基基础础础础等等等等于于于于账面价值。账面价值。账面价值。账面价值。1717（三）特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定（三）特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定（三）特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定（三）特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定uu除除除除企企企企业业业业在在在在正正正正常常常常生生生生产产产

21、产经经经经营营营营活活活活动动动动过过过过程程程程中中中中取取取取得得得得的的的的资资资资产产产产和和和和负负负负债债债债以以以以外外外外，对对对对于于于于某某某某些些些些特特特特殊殊殊殊交交交交易易易易中中中中产产产产生生生生的的的的资资资资产产产产、负负负负债债债债，其其其其计计计计税税税税基基基基础础础础的的的的确确确确定定定定应应应应遵遵遵遵从从从从税税税税法法法法规规规规定定定定，如如如如企企企企业业业业合合合合并并并并过过过过程程程程中中中中取取取取得得得得资资资资产产产产、负负负负债债债债计计计计税税税税基基基基础的确定。础的确定。础的确定。础的确定。1818二、暂时性差异二、暂

22、时性差异二、暂时性差异二、暂时性差异uu暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异是是是是指指指指资资资资产产产产、负负负负债债债债的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与其其其其计计计计税税税税基基基基础础础础不不不不同同同同产产产产生的差额。生的差额。生的差额。生的差额。uu根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响分为根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响分为根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响分为根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响分为：应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差

23、异 除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。1919（一）应纳税暂时性差

24、异（一）应纳税暂时性差异（一）应纳税暂时性差异（一）应纳税暂时性差异uu资产的账面价值资产的账面价值资产的账面价值资产的账面价值 计税基础计税基础计税基础计税基础uu负债的账面价值负债的账面价值负债的账面价值负债的账面价值 计税基础计税基础计税基础计税基础(二二二二)可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异uu资产的账面价值资产的账面价值资产的账面价值资产的账面价值 计税基础计税基础计税基础计税基础2020（三）特殊项目产生的暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异uu未未作作为为资资产产、负负债债确确认认的的项项目目产产生生的的暂暂时时性性差异。差异。uu可抵扣亏损及

25、税款抵减产生的暂时性差异。可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。2121三、递延所得税负债及递延所得税资产三、递延所得税负债及递延所得税资产uu在在在在计计计计算算算算确确确确定定定定了了了了应应应应纳纳纳纳税税税税暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异与与与与可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异后后后后，应应应应当当当当按按按按照照照照所所所所得得得得税税税税准准准准则则则则规规规规定定定定的的的的原原原原则则则则确确确确认认认认与与与与应应应应纳纳纳纳税税税税暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异相相相相关关关关的的的的递递递递延延延延所所所所得得得得税税税

26、税负负负负债债债债以以以以及及及及与与与与可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异相相相相关关关关的的的的递递递递延延延延所所所所得得得得税资产。税资产。税资产。税资产。2222（一）递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认和计量uu递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认 确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或确认应纳税暂时性差异产生的递延所得

27、税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分。影响应作为利润表中所得税费用的组成部分。影响应作为利润表中所得税费用的组成部分。影响应作为利润表中所得税费用的组成部分。2323（1 1 1 1）除除除除所所所所得得得得税税税税准准准准则则则则中中中中明明明明确确确确规规规规定定定定可可可可不不不不确确确确认认认认递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税负负负负债债债债的的的

28、的情情情情况况况况以以以以外外外外，企企企企业业业业对对对对于于于于所所所所有有有有的的的的应应应应纳纳纳纳税税税税暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异均均均均应应应应确确确确认认认认相相相相关关关关的的的的递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税负负负负债债债债。出出出出于于于于对对对对会会会会计计计计信信信信息息息息质质质质量量量量谨谨谨谨慎慎慎慎性性性性的的的的要要要要求求求求，为为为为了了了了充充充充分分分分反反反反映映映映交交交交易易易易或或或或事事事事项项项项发发发发生生生生后后后后，对对对对未未未未来来来来期期期期间间间间的的的的计计计计税税税税影影影影响响响响，除除除除特特

29、特特殊殊殊殊情情情情况况况况可可可可不不不不确确确确认认认认相相相相关关关关的的的的递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税负负负负债债债债外外外外，企企企企业业业业应应应应尽尽尽尽可可可可能能能能地地地地确确确确认认认认与与与与应应应应纳纳纳纳税暂时性差异相关的递延所得税负债。税暂时性差异相关的递延所得税负债。税暂时性差异相关的递延所得税负债。税暂时性差异相关的递延所得税负债。2424（2 2 2 2）不确认递延所得税负债的特殊情况）不确认递延所得税负债的特殊情况）不确认递延所得税负债的特殊情况）不确认递延所得税负债的特殊情况 uu商誉的初始确认。商誉的初始确认。商誉的初始确认。商誉的初始确

30、认。uu除除除除企企企企业业业业合合合合并并并并以以以以外外外外的的的的其其其其他他他他交交交交易易易易或或或或事事事事项项项项中中中中，如如如如果果果果该该该该项项项项交交交交易易易易或或或或事事事事项项项项发发发发生生生生时时时时既既既既不不不不影影影影响响响响会会会会计计计计利利利利润润润润，也也也也不不不不影影影影响响响响应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得得得得额额额额，则则则则所所所所产产产产生生生生的的的的资资资资产产产产、负负负负债债债债的的的的初初初初始始始始确确确确认认认认金金金金额额额额与与与与其其其其计计计计税税税税基基基基础础础础不不不不同同同同，形形形形成成成成应应应

31、应纳纳纳纳税税税税暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异的的的的，交交交交易易易易或或或或事事事事项项项项发发发发生生生生时时时时不不不不确确确确认认认认相相相相应应应应的的的的递递递递延延延延所所所所得税负债。得税负债。得税负债。得税负债。（见教材（见教材（见教材（见教材P304-305P304-305P304-305P304-305）25252 2 2 2计量计量计量计量uu所所所所得得得得税税税税准准准准则则则则规规规规定定定定，资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日，对对对对于于于于递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税负负负负债债债债，应应应应当当当当根根根根据据据据适

32、适适适用用用用税税税税法法法法规规规规定定定定，按按按按照照照照预预预预期期期期清清清清偿偿偿偿该该该该负负负负债债债债期期期期间间间间的的的的适适适适用用用用税税税税率率率率计计计计量量量量。即即即即递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税负负负负债债债债应应应应以以以以相相相相关关关关应应应应纳纳纳纳税税税税暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异转转转转回回回回期期期期间按照税法规定适用的所得税税率计量。间按照税法规定适用的所得税税率计量。间按照税法规定适用的所得税税率计量。间按照税法规定适用的所得税税率计量。uu无无无无论论论论应应应应纳纳纳纳税税税税暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异

33、异异异的的的的转转转转回回回回期期期期间间间间如如如如何何何何，准准准准则则则则中中中中规规规规定定定定递递递递延延延延所所所所得税负债不要求折现。得税负债不要求折现。得税负债不要求折现。得税负债不要求折现。2626（二）递延所得税资产的确认和计量（二）递延所得税资产的确认和计量（二）递延所得税资产的确认和计量（二）递延所得税资产的确认和计量1 1 1 1递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认uu确认的一般原则确认的一般原则确认的一般原则确认的一般原则 有关的可抵扣暂时性差异产生于直接计人所有者权益的交有关的可抵扣暂时性差异产生于直接计人所有者权益的交

34、有关的可抵扣暂时性差异产生于直接计人所有者权益的交有关的可抵扣暂时性差异产生于直接计人所有者权益的交易或事项的，确认的递延所得税资产也应计入所有者权益；企易或事项的，确认的递延所得税资产也应计入所有者权益；企易或事项的，确认的递延所得税资产也应计入所有者权益；企易或事项的，确认的递延所得税资产也应计入所有者权益；企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应相应调整合并中确认的商誉或是应计入合并当期所得税影响应相

35、应调整合并中确认的商誉或是应计入合并当期所得税影响应相应调整合并中确认的商誉或是应计入合并当期所得税影响应相应调整合并中确认的商誉或是应计入合并当期损益的金额。损益的金额。损益的金额。损益的金额。2727（2 2 2 2）确认递延所得税资产时，应关注以下问题：）确认递延所得税资产时，应关注以下问题：）确认递延所得税资产时，应关注以下问题：）确认递延所得税资产时，应关注以下问题：uu递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税资资资资产产产产的的的的确确确确认认认认应应应应以以以以未未未未来来来来期期期期间间间间很很很很可可可可能能能能取取取取得得得得的的的的用用用用来来来来抵抵抵抵扣扣扣扣可抵扣暂

36、时性差异的应纳税所得额为限。可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。uu在在在在可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异转转转转回回回回的的的的未未未未来来来来期期期期间间间间内内内内，企企企企业业业业无无无无法法法法产产产产生生生生足足足足够够够够的的的的应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得得得得额额额额用用用用以以以以利利利利用用用用可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异的的的的影影影影响响响响，使使使使得得得得与与与与可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差

37、异异异异相相相相关关关关的的的的经经经经济济济济利利利利益益益益无无无无法法法法实实实实现现现现的的的的，则则则则不不不不应应应应确确确确认认认认递延所得税资产；递延所得税资产；递延所得税资产；递延所得税资产；28282.2.2.2.对对对对与与与与子子子子公公公公司司司司、联联联联营营营营企企企企业业业业、合合合合营营营营企企企企业业业业的的的的投投投投资资资资相相相相关关关关的的的的可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异，同同同同时时时时满满满满足足足足下下下下列列列列条条条条件件件件的的的的，应应应应当当当当确确确确认认认认相相相相关关关关的的的的递递递递延延延

38、延所所所所得得得得税税税税资产：资产：资产：资产：uu一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；uu二二二二是是是是未未未未来来来来很很很很可可可可能能能能获获获获得得得得用用用用来来来来抵抵抵抵扣扣扣扣可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异的的的的应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得额。得额。得额。得额。29293.3.3.3.对对对对于于于于按按按按照照照照税税税税法法法法规规规规定定定定可可可可以以以以结结结结转转转转以以以以后后后后年年年年度度度

39、度的的的的未未未未弥弥弥弥补补补补亏亏亏亏损损损损(可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣亏亏亏亏损损损损)和和和和税税税税款款款款抵抵抵抵减减减减，应应应应视视视视同同同同可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异处处处处理理理理。在在在在预预预预计计计计可可可可利利利利用用用用可可可可弥弥弥弥补补补补亏亏亏亏损损损损或或或或税税税税款款款款抵抵抵抵减减减减的的的的未未未未来来来来期期期期间间间间内内内内很很很很可可可可能能能能取取取取得得得得足足足足够够够够的的的的应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得得得得额额额额时时时时，应应应应当当当当以以以以很很很很可可可可能能能能取取取取得得

40、得得的的的的应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得得得得额额额额为为为为限限限限，确确确确认认认认相相相相应应应应的的的的递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税资资资资产产产产，同同同同时时时时减减减减少少少少确确确确认认认认当当当当期期期期的的的的所所所所得得得得税税税税费费费费用。用。用。用。3030（3 3 3 3）不确认递延所得税资产的特殊情况）不确认递延所得税资产的特殊情况）不确认递延所得税资产的特殊情况）不确认递延所得税资产的特殊情况 某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业

41、某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交基础不同，

42、产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。31312 2 2 2计量计量计量计量uu适用税率的确定。适用税率的确定。适用税率的确定。适用税率的确定。同递延所得税负债的计量原则相一致，确认递延所得税资同递延所得税负债的计量原则相一致，确认递延所得税资同递延所得税负债的计量原则相一致，确认递延所得税资同递延所得税负债的计量原则相一致，确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期

43、间的适用所得税税率为基础计产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。另外，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，算确定。另外，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，算确定。另外，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，算确定。另外，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。递延所得税资产均不要求折现。递延所得税资产均不要求折现。递延所得税资产均不要求折现。32323.3.3.3.适适适适用用用用税税税税率率率率变变变变化化化化对对对对已已

44、已已确确确确认认认认递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税资资资资产产产产和和和和递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税负负负负债债债债的的的的影响影响影响影响uu企企企企业业业业应应应应对对对对已已已已确确确确认认认认的的的的递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税资资资资产产产产和和和和递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税负负负负债债债债按按按按照照照照新新新新的的的的税税税税率率率率进进进进行行行行重重重重新新新新计计计计量量量量。递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税资资资资产产产产和和和和递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税负负负负债债债债的的的的金金金金额额额额代代代

45、代表表表表的的的的是是是是有有有有关关关关可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异或或或或应应应应纳纳纳纳税税税税暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异于于于于未来期间转回时，导致应交所得税金额的减少或增加的情况。未来期间转回时，导致应交所得税金额的减少或增加的情况。未来期间转回时，导致应交所得税金额的减少或增加的情况。未来期间转回时，导致应交所得税金额的减少或增加的情况。3333uu企企企企业业业业核核核核算算算算所所所所得得得得税税税税，主主主主要要要要是是是是为为为为确确确确定定定定当当当当期期期期应应应应交交交交所所所所得得得得税税税税以以以以及及及及利利利利

46、润润润润表表表表中应确认的所得税费用。中应确认的所得税费用。中应确认的所得税费用。中应确认的所得税费用。uu在在在在按按按按照照照照资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表债债债债务务务务法法法法核核核核算算算算所所所所得得得得税税税税的的的的情情情情况况况况下下下下，利利利利润润润润表表表表中中中中的的的的所得税费用由两个部分组成：所得税费用由两个部分组成：所得税费用由两个部分组成：所得税费用由两个部分组成：当期所得税当期所得税当期所得税当期所得税 递延所得税递延所得税递延所得税递延所得税3434第三节第三节 所得税费用的确认与计量所得税费用的确认与计量一、当期所得税一、当期所得税一、当期所

47、得税一、当期所得税uu当期所得税当期所得税当期所得税当期所得税：企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额项，应交纳给税务部门的所得税金额项，应交纳给税务部门的所得税金额项，应交纳给税务部门的所得税金额。即应交所得税当期所得税应以即应交所得税当期所得税应以即应交所得税当期所得税应以即应交所得税当期所得税应以适用的税收法规适用的税收法规适用的税收法规适用的税收法规为基础计算确定。为基础计算确定。为基础计算确定。为基础

48、计算确定。3535二、递延所得税二、递延所得税二、递延所得税二、递延所得税uu递延所得税递延所得税递延所得税递延所得税 按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。即递延所得

49、税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。3636三、所得税费用三、所得税费用三、所得税费用三、所得税费用uu计计计计算算算算确确确确定定定定了了了了当当当当期期期期所所所所得得得得税税税税及及及及递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税以以以以后后后后，利利利利润润润润表表表表中中中中应应应应予予予予确确确确认的所得税费用为两者之和认的所得税费用为两者之和认的所得税费用为两者之和认的所得税费用为两者之和。即：所得税费用即：所得税费用即：所得税费用即：所得税费用=当期所得税当期所得税当

50、期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税递延所得税递延所得税3737 与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：两个条件的除外：两个条件的除外：两个条件的除外：uu一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；一是