第3章消费税法(2).ppt

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1、主讲人：徐青主讲人：徐青第三章第三章消费税法（消费税法（2）第五节计税依据第五节计税依据三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式1.从价定率计税从价定率计税应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率2.从量定额计税（啤从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额3.复合计税（粮食白复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率销售数量销售数量单位税额单位税额一、从价计征计税销售额规定一、从价计征计税销售额规定1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收销售额为纳税人销售应税消费品向购买

2、方收取的全部价款和价外费用。取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。税额；价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）消费税的销售额价款消费税的销售额价款+价外收入；价外收入；其中，价款是一定含消费税，是否含增值税，其中，价款是一定含消费税，是否含增值税，要看题目提示；但是价外收入必定含增值税，要看题目提示；但是价外收入必定含增值税，所以，价外收入要换算为不含增值税的收入，所以，价外收入要换算为

3、不含增值税的收入，并入销售额计税。并入销售额计税。在还原时，注意，含税销售额除以在还原时，注意，含税销售额除以1+17%或或3%，换算为不含税收入，然后乘以消费税税，换算为不含税收入，然后乘以消费税税率就是消费税。率就是消费税。【例题例题单选题单选题】一位客户向某汽车制造厂一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）支付货款（含税）250800元，另付设计、改元，另付设计、改装费装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。为（）。A.214359元元B.240000元元C.250800元

4、元D.280800元元【答案答案】B【答案解析答案解析】（25080030000）（117%）240000元元2.包装物和包装物押金总结包装物和包装物押金总结计税方式计税方式包装物包装物直接并入销直接并入销售额计税售额计税应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。费品的销售额中征收消费税。对酒类产品（啤酒、黄酒除外）生产企业销售酒类对酒类产品（啤酒、黄酒除外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计产品而收取的

5、包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。（与（与53页增值税规定共用一个文件）页增值税规定共用一个文件）逾期并入销逾期并入销售额计税售额计税对收取押金（酒类（黄酒、啤酒除外）以外）的包装对收取押金（酒类（黄酒、啤酒除外）以外）的包装物，未到期押金不计税。物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。消费品的适用税率征收消

6、费税。一般一般性规性规定定收取时收取时增值税和消费税均不增值税和消费税均不缴纳；缴纳；逾期时逾期时增值税和消费税换算增值税和消费税换算缴纳；缴纳；特殊特殊规定规定酒类酒类（除啤（除啤酒黄酒酒黄酒外）外）收取押金时，交增值收取押金时，交增值税和消费税税和消费税逾期时，不缴纳增值逾期时，不缴纳增值税和消费税。税和消费税。啤酒和啤酒和黄酒黄酒收取时，增值税和消收取时，增值税和消费税均不缴纳费税均不缴纳逾期时，仅仅换算缴逾期时，仅仅换算缴纳增值税。纳增值税。【例题例题计算题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。产粮食白酒和啤酒。2007年年1月月“主

7、营业务收入主营业务收入”账账户反映销售粮食白酒户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价2900元。元。在在“其他业务收入其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用账户反映收取粮食白酒品牌使用费费4680元；元；“其他应付款其他应付款”账户反映本月销售粮食白账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元元/吨）。吨）。【答案解析答

8、案解析】粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）（元）啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税15022033000（元）（元）该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）（元）。二、从量计征销售数量规定二、从量计征销售数量规定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收委托加工应税消费品的，为纳税人收回

9、的应税消费品数量。回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。税消费品的进口数量。三、（复合计征）从价定率和从量定三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法额混合计算方法只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。例税率。卷烟的从量计税部分，卷烟的从量计税部分，2009年之后是年之后是以每支以每支0.003元为单位固定税额；元为单位固定税额；白酒从量计税部分是以

10、白酒从量计税部分是以500克或克或500毫毫升升0.5元为单位规定单位税额。元为单位规定单位税额。四、计税依据特殊规定（教材四、计税依据特殊规定（教材141页页-教材教材142页）页）（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。拨价格或核定价格。调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会草交易（定货）会2000年各牌号、规格卷烟的

11、年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。额或销售数量征收消费税。【例题例题单选题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年年8月该厂将生产的一批成本价月该厂将生产的一批成本价70万元的

12、高尔夫球万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得零售，取得含税销售额含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税万元。高尔夫球具的消费税税率为率为10，成本利润率，成本利润率10%，该项业务应缴纳，该项业务应缴纳的消费税额为（的消费税额为（）。）。A5.13万元万元B6万元万元C6.60万元万元D7.72万元万元【答案答案】C【解析解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。计算消费税额。77.22(1+17%)10=6.6万元。万元。（三）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投（三）纳税人用于换取生产资料和消费

13、资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。算消费税。【例题例题计算题计算题】某化妆品厂某化妆品厂A牌化妆品平均销售牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）价格（不含增值税，下同）20000元元/箱；最高销箱；最高销售价格售价格22000元元/箱，当月将箱，当月将1箱箱A牌化妆品用于换牌化妆品用于换取一批生产材料，则：取一批生产材料，则：该业务应纳消费税该业务应纳消费税=2200030%=6600元元该业务增值税销项税该业务增值税销项税=2000017%

14、=3400元元（四）酒类关联企业间关联交易消费税处理（四）酒类关联企业间关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌品牌使用费使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。（五）从高适用税率征收消费税，有两种情况：（五）从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，

15、未分别纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。售的（即使分别核算也从高税率）。【归纳归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下两点值税销项税的销售额是一致的，但有如下两点微妙差异：微妙差异：（1）纳税人用于换取生产资料和消费资料、）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应投资入股和抵偿

16、债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。格的规定，只有平均销售价格的规定。（2）酒类产品消费税有最低计税价格，增值）酒类产品消费税有最低计税价格，增值税没有最低计税价格的规定。税没有最低计税价格的规定。【例题例题单选题单选题】根据现行消费税的规定，下列根据现行消费税的规定，下列说法正确的是（说法正确的是（）。）。A.纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，按同类消费品的平均

17、价格计算应纳消费税按同类消费品的平均价格计算应纳消费税B.纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按移送门市部数量征收消费税消费品，应按移送门市部数量征收消费税C.销售应税消费品时收取的包装物押金应纳消费销售应税消费品时收取的包装物押金应纳消费税，但是同时收取的包装物租金缴纳营业税，不税，但是同时收取的包装物租金缴纳营业税，不缴纳消费税缴纳消费税D.白酒生产企业向商业销售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使品牌使用费用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税应并入白酒的销售额中缴纳消费税【答案答案】D第六节应纳税额计算第六节应纳税额计算

18、税率及计税形式税率及计税形式适用项目适用项目计税公式计税公式定额税率（从量定额税率（从量计征）计征）啤酒、黄酒、成啤酒、黄酒、成品油品油应纳税额应纳税额=销售数量（交货数销售数量（交货数量、进口数量）量、进口数量）单位税额单位税额比例税率和定额比例税率和定额税率并用（复合税率并用（复合计税）计税）卷烟、白酒卷烟、白酒应纳税额应纳税额=销售数量（交货数销售数量（交货数量、进口数量）量、进口数量）定额税率定额税率+销销售额（同类消费品价格、组成售额（同类消费品价格、组成计税价格）计税价格）比例税率比例税率比例税率（从价比例税率（从价计征）计征）除上述以外的其除上述以外的其他项目他项目应纳税额应纳税

19、额=销售额（同类消费销售额（同类消费品价格、组成计税价格）品价格、组成计税价格）税税率率五个大问题：应税消费品生产销售环节消费税五个大问题：应税消费品生产销售环节消费税计算、进口环节消费税计算、委托加工环节消计算、进口环节消费税计算、委托加工环节消费税计算、扣税、税额减征。费税计算、扣税、税额减征。一、生产销售环节一、生产销售环节（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算三种计税三种计税方法方法计税依据计税依据适用范围适用范围计税公式计税公式1.从价定率从价定率计税计税销售额销售额除列举项目之外除列举项目之外的应税消费品的应税消费品应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率

20、比例税率2.从量定额从量定额计税计税销售数量销售数量列举列举3种：啤酒、种：啤酒、黄酒、成品油黄酒、成品油应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额3.复合计税复合计税销售额、销销售额、销售数量售数量列举列举2种：白酒、种：白酒、卷烟卷烟应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量单位税额单位税额【例题例题单选题单选题】2010年年3月，某酒厂生产粮食月，某酒厂生产粮食白酒白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销吨全部用于销售，当月取得不含税销售额售额480万元，同时收取品牌使用费万元，同时收取品牌使用费15万元：万元：当期收取包装物押金当期收取包装物押金5万元，到期没

21、收包装物万元，到期没收包装物押金押金3万元。万元。该厂当月应纳消费税该厂当月应纳消费税()万元。万元。A106B106.85C109.08D10942【答案答案】D【解析解析】480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42（万元）（万元）（二）自产自用应税消费税计算（二）自产自用应税消费税计算1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品-不缴不缴纳消费税纳消费税2.用于其它方面：于移送使用时纳税用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和；本企业连续生产非应税消费品和；在建工程管理部门、非生产机构；在建工程管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广

22、告、样品、职馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。工福利、奖励等方面。【疑难问题归纳疑难问题归纳】行为行为增值税增值税消费税消费税将自产应税消费品连续生产应税消费将自产应税消费品连续生产应税消费品品，如：自产酒精连续加工化妆品，如：自产酒精连续加工化妆品不计不计不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产酒精连续生产跌打正费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水骨水不计不计计收入征税计收入征税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、集资、广告、样品、职工福利、奖励、管理部门、在建不动产

23、等管理部门、在建不动产等计收入征税计收入征税计收入征税计收入征税将自产应税消费品以物易物、用于投将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务资入股、抵偿债务按同类平均价计按同类平均价计收入征税收入征税按同类最高按同类最高价价计收入征税计收入征税【例题例题单选题单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。）。A炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B汽车厂用于管理部门的自产汽车汽车厂用于管理部门的自产汽车C日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品日化厂用于赠

24、送客户样品的自产化妆品D卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案答案】D【例题例题多选题多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（下列各项中，应当征收消费税的有（）。）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎【答案答案】AC【例题例题计算题计算题】某汽车厂为增值税一般某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车

25、不含纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为税出厂价为12.5万元。万元。5月发生如下业务：月发生如下业务：本月销售小汽车本月销售小汽车8600辆，将辆，将2辆小汽车辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆辆作为广告样品，作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为（假定小汽车税率为9%）。计算该企业）。计算该企业上述业务应纳消费税：上述业务应纳消费税：【解析解析】（86003）12.59%9678.38（万元）。（万元）。【例题例题计算题计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最

26、高价人，主要生产卷烟，卷烟的最高价210元条、元条、平均价平均价200元条（均为不含税价格）。元条（均为不含税价格）。2009年年12月将月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；条卷烟做样品，分给各经销单位；将将1大箱卷烟送给协作单位。大箱卷烟送给协作单位。提示：提示：1箱箱=250条条【解析解析】销项税（销项税（502001250200）17%100001.02（万元）（万元）消费税（消费税（5020056%+500.6125020056%+150）100003.38（万（万元）元）3.组成计税价格及税额计算：组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品按纳税人生产

27、的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：组价公式为：组成计税价成本利润消费税税额组成计税价成本利润消费税税额成本成本（1成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率）应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税税率消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格应纳增值税（销项税额）组成计税价格17%实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）=成本成

28、本（1+成本利润率）成本利润率）+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率（1-比例税率）比例税率）公式中的公式中的“成本成本”。是指应税消费品的产品生产成本。是指应税消费品的产品生产成本。【相关链接相关链接】按照新的消费税规定，增按照新的消费税规定，增值税与消费税组价公式对比：值税与消费税组价公式对比：消费税组价消费税组价增值税组价增值税组价成本利润率成本利润率从价计税从价计税（成本（成本+利润）利润）（1-比例税比例税率）率）成本成本（1+成成本利润率）本利润率）+消费税消费税或：成本或：成本（1+成本利成本利润率）润率）（1-消消费税税率）费税税率）消费税的成本利润率消费税的成本利润率从

29、量计税从量计税不组价不组价成本成本（1+成成本利润率）本利润率）+消费税消费税规定的成本利润率，规定的成本利润率，规定出台前沿用旧的规定出台前沿用旧的规定（规定（10%）消费税组价消费税组价增值税组价增值税组价成本利润率成本利润率复合计复合计税税（成本（成本+利利润润+自产自自产自用数量用数量定定额税率）额税率）（1-消费税消费税税率）税率）成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税消费税的成本利润消费税的成本利润率率不缴消不缴消费税货费税货物物不计税不计税成本成本（1+成本利润率）成本利润率）规定的成本利润率，规定的成本利润率，规定出台前沿用旧规定出台前沿用旧的规定（的规定（10%

30、）【例题例题计算题计算题】某化妆品公司将一批自产的化某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为本利润率为5%，消费税税率为，消费税税率为30%。计算该批。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。化妆品应缴纳的消费税税额。【答案答案】组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率）8000（15%）（1-30%）84000.712000（元）（元）应纳税额应纳税额1200030%3600（元）（元）【例题例题

31、计算题计算题】某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为额为220元元/吨）吨）【解析解析】应纳消费税应纳消费税102202200（元）（元）应纳增值税应纳增值税101000（110%）220017%2244（元）（元）属于从价定率征收消费税的货物，上面组成计属于从价定率征收消费税的货物，上面组成计税价格公式中的成本利润率按消费税税法规定。税价格公式中的成本利润率按消费税税法规定。【例题例题计算题计算题】某酒厂以自产特制粮

32、食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为（成本利润率为10%，假设没有进项税）。，假设没有进项税）。【答案答案】应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税20000.51000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元）（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税应纳消费税100068507850（元）（元）增值

33、税增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）（元）【新增新增】白酒消费税最低计税价格核定白酒消费税最低计税价格核定管理办法管理办法自自2009年年8月月1日起，对计税价格偏低的白酒核定日起，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。消费税最低计税价格。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。消费税最低计税价格。首先理清白酒价格关系：

34、首先理清白酒价格关系：如果如果A70%B，则，则A为不正常价格，需要为不正常价格，需要核定最低计税价格。核定最低计税价格。如果如果A70%B，则，则AB差价小，差价小，A为正常价为正常价格，不需要核定最低计税价格格，不需要核定最低计税价格【提示提示】酒类产品消费税有最低计税价格酒类产品消费税有最低计税价格规定，增值税没有最低计税价格的规定。规定，增值税没有最低计税价格的规定。白酒最低计税价格核定管理办法主要内容：白酒最低计税价格核定管理办法主要内容：P145【例题例题多选题多选题】以下关于白酒最低计税价格的规定正确以下关于白酒最低计税价格的规定正确的是（的是（）。）。A白酒生产企业销售给销售单

35、位的白酒，生产企业消白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以上的，税务机关应核定消费税最低计税价格以上的，税务机关应核定消费税最低计税价格B白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定税务机关核定C白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额以下、年销售额1000万元以上的各种白酒的最低计税价格均由税务总局万元以上的各种白酒的最低计税价格均由税务总局负责核定负责核定D已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下个月以上、累计上涨或下降幅度在降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格低计税价格【答案答案】BD