基础会计第四章.ppt

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1、第四章第四章 会计凭证会计凭证第一节第一节 会计凭证的概述会计凭证的概述一、会计凭证的概念一、会计凭证的概念 1、会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的、会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证书面证明明，也是，也是登记账簿的依据登记账簿的依据。通过填制或取得会计凭证，可以明确。通过填制或取得会计凭证，可以明确经济责任。经济责任。2、所有会计凭证、所有会计凭证只有经过有关人员的严格审核只有经过有关人员的严格审核并确认无误并确认无误后，才可以作为登记账簿的依据。后，才可以作为登记账簿的依据。二、会计凭证的种类二、会计凭证的种类 按照编制的程序和用途不同，分为按照编制的程序和用途不同，

2、分为原始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证。（一）原始凭证（一）原始凭证原始凭证是进行原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据会计核算的原始资料和重要依据。（二）记账凭证（二）记账凭证 记账凭证是记账凭证是登记账簿的直接依据登记账簿的直接依据。（三）原始凭证与记账凭证的区别：（三）原始凭证与记账凭证的区别：1、原始凭证记录的是、原始凭证记录的是经济信息经济信息，它是编制记账凭证的依，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；记账凭证记录的是据，是会计核算的基础；记账凭证记录的是会计信息会计信息，它是会计核算的起点；记账凭证将原始凭证中的一般它是会计核算的起点；记账凭证将原始凭证中的一般数据转化

3、为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的数据转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是中间环节，是登记账簿的依据登记账簿的依据。2、填制、填制人员人员不同。原始凭证由不同。原始凭证由经办人员经办人员填制，记账凭证填制，记账凭证一律由一律由会计人员会计人员填制。填制。3、填制、填制方式方式不同。原始凭证仅用以不同。原始凭证仅用以记录、证明经济业务记录、证明经济业务已经发生或完成已经发生或完成，而记账凭证则要依据会计科目对已，而记账凭证则要依据会计科目对已以发生或完成经济业务以发生或完成经济业务进行归类、整理编制进行归类、整理编制。4、发挥、发挥作用作用不同。原始凭证是不同。原始凭证是记

4、账凭证的附件和填制记记账凭证的附件和填制记账凭证的依据账凭证的依据，而记账凭证则，而记账凭证则是登记账簿的依据是登记账簿的依据。原始凭证和记账凭证的种类，如表所示原始凭证和记账凭证的种类，如表所示：会会计计凭凭证证原始凭证原始凭证按按来源来源划分划分外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证按按填制填制方法分方法分一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总原始凭证汇总原始凭证按按格式不同格式不同划分划分通用凭证通用凭证专用凭证专用凭证记账凭证记账凭证按按内容内容划分划分收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证按按填列方式填列方式划分划分复式凭证复式凭证单式凭证单式凭证三、会计凭证的作用

5、三、会计凭证的作用1.记录经济业务，提供记账依据。记录经济业务，提供记账依据。记录经济业务记录经济业务2.明确经济责任，强化内部控制。明确经济责任，强化内部控制。签字盖章、传递签字盖章、传递3.监督经济活动，控制经济运行。监督经济活动，控制经济运行。审核合法合理审核合法合理 第二节第二节 原始凭证原始凭证一、原始凭证的概念一、原始凭证的概念 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。凡是不能证明经济业务凡是不能证明经济业务已经

6、完成已经完成的文件或证明，也不能作的文件或证明，也不能作为会计核算的依据。为会计核算的依据。如：经济合同、材料请购单、生产通知单、如：经济合同、材料请购单、生产通知单、银行对账单、购货申请单、计划书等。银行对账单、购货申请单、计划书等。二、原始凭证的种类二、原始凭证的种类（一）按照（一）按照其来源其来源不同分类不同分类1、自制原始凭证。指由、自制原始凭证。指由本单位内部本单位内部经办业务的部门和人员（注：经办业务的部门和人员（注：可以不是会计），在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅可以不是会计），在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。供本单位内部使用的原始凭证

7、。例如：仓库保管人员在验收材料入库时填制的例如：仓库保管人员在验收材料入库时填制的“收料单收料单”、生产车间或部门从仓库领用材料时填制的生产车间或部门从仓库领用材料时填制的“领料单领料单”、职工填、职工填制的制的“借款单借款单”、发放薪酬时的、发放薪酬时的“工资发放明细表工资发放明细表”、成本计、成本计算部门在计算产品成本时编制的算部门在计算产品成本时编制的“制造费用分配表制造费用分配表”、“固定固定资产折旧计算表资产折旧计算表”、限额领料单限额领料单、差旅费报销单差旅费报销单、收料凭证汇收料凭证汇总表总表等。等。2 2、外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从、外来原始凭证，是指在经济业

8、务发生或完成时，从其他单位其他单位或个人或个人直接取得的原始凭证。直接取得的原始凭证。例如：销货单位开出的例如：销货单位开出的“公路、内河货物运输业统一发票公路、内河货物运输业统一发票”或或“增值税专用发票增值税专用发票”、银行转来的、银行转来的“进账单进账单”、供电部门开、供电部门开来的电费来的电费“收据收据”、电信部门开来的、电信部门开来的“电话账单电话账单”、职工出差、职工出差取得的取得的“车票车票”、“飞机票飞机票”等。等。（二）按照（二）按照格式格式不同。可将原始凭证分为不同。可将原始凭证分为通用凭证通用凭证和和专专用凭证用凭证1、通用凭证，是指由有关部门统一印制、在、通用凭证，是指

9、由有关部门统一印制、在一定范围内一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。其范围使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。其范围可以是全国，也可以是某一地区（省、市等）或某一可以是全国，也可以是某一地区（省、市等）或某一行业行业如某如某省统一印制的省统一印制的“发票发票”、某一地区统一印制、某一地区统一印制的的“收款收据收款收据”、由人民银行制作的银行转账结算凭、由人民银行制作的银行转账结算凭证证等等。通用凭证的格式标准、内容规范，有利于降低。通用凭证的格式标准、内容规范，有利于降低费用支出。费用支出。2、专用凭证，是指由、专用凭证，是指由单位自行印制、仅在本单位内部单位自行印制、仅在本

10、单位内部使用使用的原始凭证。的原始凭证。如前所述如前所述“差旅费报销单差旅费报销单”、“收料单收料单”、“固固定资产折旧计算表定资产折旧计算表”、“领料单领料单”、“工资分配表工资分配表”等等。二、原始凭证的基本内容二、原始凭证的基本内容原始凭证必须具备下列基本内容（原始凭证必须具备下列基本内容（原始凭证七要素原始凭证七要素）：（1 1）原始凭证名称；）原始凭证名称；（2 2）填制原始凭证的日期；凭证的编号；）填制原始凭证的日期；凭证的编号；（3 3）接受原始凭证的单位名称；）接受原始凭证的单位名称；（4 4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；（5

11、5）填制单位签章；）填制单位签章；（6 6）有关人员（部门负责人、经办人员）签章；）有关人员（部门负责人、经办人员）签章；（7 7）填制单位名称或者填制人姓名、凭证附件。）填制单位名称或者填制人姓名、凭证附件。在实际工作中，根据经营管理和特殊业务的需要，除在实际工作中，根据经营管理和特殊业务的需要，除上述基本内容外，还应增加必要的内容（重点）上述基本内容外，还应增加必要的内容（重点）教材教材P69P69。三、原始凭证的填制要求三、原始凭证的填制要求P70P70（一）填制原始凭证的基本要求（一）填制原始凭证的基本要求1.1.记录要真实记录要真实真实可靠、符合实际情况真实可靠、符合实际情况2.2.

12、内容要完整内容要完整项目齐全项目齐全3.3.手续要完备手续要完备自制自制：经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章：经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章对外开出对外开出：加盖本单位公章。：加盖本单位公章。从外单位取得的原始凭证，除某些特殊从外单位取得的原始凭证，除某些特殊的外来原始凭证如火车票、汽车票外，必须盖有填制单位的公章或财的外来原始凭证如火车票、汽车票外，必须盖有填制单位的公章或财务专用章，没有公章或财务专用章的原始凭证应视为无效凭证，不能务专用章，没有公章或财务专用章的原始凭证应视为无效凭证，不能作为编制记账凭证的依据作为编制记账凭证的依据外来（单位）外来（单位）：填制单位的公章

13、：填制单位的公章外来（个人）外来（个人）：填制人员的签名盖章。：填制人员的签名盖章。即从个人处取得的原始凭证，即从个人处取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或签章。附：支付款项的原始凭证，必须有收必须有填制人员的签名或签章。附：支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，付款人不能自己证明自己已付出款项；款单位和收款人的收款证明，付款人不能自己证明自己已付出款项；出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证中加盖出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证中加盖“收讫收讫”或或“付付讫讫”的戳记，以避免重收重付。的戳记，以避免重收重付。4.书写要清楚、规范书写要清楚、规范不得使用未经国务院公

14、布的简化汉字。不得使用未经国务院公布的简化汉字。（1）、）、大小写金额必须相符大小写金额必须相符且填写规范。且填写规范。（2）、小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。小写金额）、小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。小写金额要求：在金额前要填写人民币符号要求：在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号，人民币符号“￥”与阿拉与阿拉伯数伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号或符号“一一”；有角无分的，分位写；有角无分的，分位写“0”，不得用符号，不得用符号“一一”。（3）、大写金额要求

15、：大写金额前未印有）、大写金额要求：大写金额前未印有“人民币人民币”字样的，字样的，应加写应加写“人民币人民币”三个字，三个字，“人民币人民币”字样和大写金额之字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整整”或或“正正”字；有分的，不写字；有分的，不写“整整”或或“正正”字。字。5.5.编号要连续编号要连续如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。戳记，妥善保管，不得撕毁。6.6.不得涂改、刮擦、挖补。不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证

16、有错误的，应当由原始凭证有错误的，应当由出具单位出具单位重开或重开或更正更正，更正处，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位单位重开重开，不得在原始凭证上更正。，不得在原始凭证上更正。7.7.填制要及时。填制要及时。（二）自制原始凭证的填制方法（二）自制原始凭证的填制方法1、一次凭证的填制、一次凭证的填制一次凭证：一次填制完成、只记录一笔经济业务，一次凭证：一次填制完成、只记录一笔经济业务，一次有效一次有效，一般外来凭证都是一次凭证一般外来凭证都是一次凭证。如各种发票、收据、银行结算单据、。如各种发票、收据、银行结

17、算单据、借款单。借款单。（1）以以“收料单收料单”为例，介绍一次凭证的填制方法。为例，介绍一次凭证的填制方法。2.累计凭证的填制累计凭证的填制累计凭证：一定时期内多次记录累计凭证：一定时期内多次记录同类经济业务同类经济业务以以“限额领料单限额领料单”为例说明累计凭证的填制方法。为例说明累计凭证的填制方法。“限额领料限额领料单单”是多次使用的累计领发料凭证。在有效期间内（一般为一个是多次使用的累计领发料凭证。在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。3、汇总凭证的填制、汇总凭证的填制 汇总凭证：对一定时期内反映汇总凭证：对一定

18、时期内反映内容相同的经济业务内容相同的经济业务的的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如如“差旅费报销单差旅费报销单”、“发料材料汇总表发料材料汇总表”“工资结算工资结算汇总表汇总表”等等。如图。如图P72（教材）（教材）（三）外来原始凭证的填制要求（三）外来原始凭证的填制要求 以购货发票为例，发票一般由税务局等部门统一以购货发票为例，发票一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出据凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始加盖出据凭证单位公章方有效，对于一式多

19、联的原始凭证必须用复写纸套写。教材凭证必须用复写纸套写。教材P73例例4-7四、原始凭证的审核内容四、原始凭证的审核内容（一）（一）6性性（1）审核原始凭证的）审核原始凭证的真实性真实性日期、业务内容、数据、签章日期、业务内容、数据、签章（2）审核原始凭证的）审核原始凭证的合法性合法性是否符合国家有关政策、法律、法规是否符合国家有关政策、法律、法规（3）审核原始凭证的）审核原始凭证的合理性合理性是否符合企业生产经营活动需要、是否符合企业生产经营活动需要、有关的计划和预算等。有关的计划和预算等。（4）审核原始凭证的）审核原始凭证的完整性完整性基本要素、日期是否完整，有关人基本要素、日期是否完整，

20、有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。（5）审核原始凭证的）审核原始凭证的正确性正确性金额的计算及填写。凭证中有书写错金额的计算及填写。凭证中有书写错误的，应采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确误的，应采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确方法。方法。（6）审核原始凭证的）审核原始凭证的及时性及时性当月入账当月入账（二）处理（二）处理1、对于完全、对于完全符合要求符合要求的原始凭证，应及时据以的原始凭证，应及时据以编制记编制记账凭证入账账凭证入账；2、对于、对于真实、合法、合理真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错但内容不

21、够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证关凭证补充完整、更正错误或重开补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计后，再办理正式会计手续；手续；3、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。人员有权不予接受，并向单位负责人报告。五、原始凭证错误的更正五、原始凭证错误的更正1、原始凭证所记载的、原始凭证所记载的各项内容均不得涂改各项内容均不得涂改。随意涂改的。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会原始凭证即为无效凭

22、证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。计账簿的依据。2、原始凭证、原始凭证记载内容有错误的记载内容有错误的，应当由开具单位重开或，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具凭证单位印章。更正，并在更正处加盖出具凭证单位印章。3、原始凭证、原始凭证金额出现错误的金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。证开具单位重新开具。4、原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证。、原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证。对于填制有误的原始凭证，负有对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具更正和重新开具的法律义的法律义务，不得拒绝。务，不得拒绝

23、。第三节第三节 记账凭证记账凭证 记账凭证是会计人员根据记账凭证是会计人员根据审核无误审核无误的原始凭证按照经济的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的会计凭证。它是登记账簿的直接直接依据。依据。一、记账凭证的种类一、记账凭证的种类（一）按经济业务的内容不同分类（一）按经济业务的内容不同分类 收款凭证、付款凭证和转账凭证三种收款凭证、付款凭证和转账凭证三种1 1、收款凭证：记录现金和银行存款收款业务、收款凭证：记录现金和银行存款收款业务根据库存现金收入业务和银行存款收入业务的原始根据库存现

24、金收入业务和银行存款收入业务的原始凭证填制的，是据以作为登记现金和银行存款等有关账户凭证填制的，是据以作为登记现金和银行存款等有关账户（账簿）的依据。（账簿）的依据。如现金结算的发票记账联、银行进账通单如现金结算的发票记账联、银行进账通单。2 2、付款凭证：用于记录现金和银行存款付款业务，根据、付款凭证：用于记录现金和银行存款付款业务，根据库存现金和银行存款库存现金和银行存款付出业务付出业务的原始凭证填制的，既的原始凭证填制的，既是是出纳付款的出纳付款的依据，也是企业据以依据，也是企业据以登记现金、银行存登记现金、银行存款日记账和其他有关账户（账簿）款日记账和其他有关账户（账簿）的依据。如的依

25、据。如现金结现金结算的借款单、现金支票、转账支票存根。算的借款单、现金支票、转账支票存根。3 3、转账凭证：记录、转账凭证：记录不涉及现金和银行存款不涉及现金和银行存款的业务，根据的业务，根据有关转账业务（即在经济业务发生时，不需要收付现金或有关转账业务（即在经济业务发生时，不需要收付现金或银行存款的各项业务）的原始凭证填制的，如银行存款的各项业务）的原始凭证填制的，如企业内部的企业内部的领料单、出库单等；计提固定资产折旧、期末结转成本领料单、出库单等；计提固定资产折旧、期末结转成本等等也是转账行为。也是转账行为。4 4、记账依据比较：、记账依据比较：（1 1）收款凭证和付款凭证，是）收款凭证

26、和付款凭证，是登记现金日记账、银行存登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账款日记账、明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。等有关账簿的依据。（2 2）转账凭证是）转账凭证是登记明细分类账和总分类账登记明细分类账和总分类账等有关账簿的等有关账簿的依据。依据。（3 3）通用记账凭证：）通用记账凭证：在规模较小、收付业务较少或凭证不在规模较小、收付业务较少或凭证不多的小型企业多的小型企业，为简化凭证手续，可以使用通用记账凭证，为简化凭证手续，可以使用通用记账凭证（不具体区分收付转三类，其格式和填制方法与转账凭证（不具体区分收付转三类，其格式和填制方法与转账凭证相同），记录发生的各种经济

27、业务。相同），记录发生的各种经济业务。（二）记账凭证按照（二）记账凭证按照填列方式填列方式分类，可以分为分类，可以分为复式凭证和单复式凭证和单式凭证式凭证1 1、复式凭证：所涉及的、复式凭证：所涉及的全部会计科目及其发生额全部会计科目及其发生额均在同一张均在同一张记账凭证中反映。前述的记账凭证中反映。前述的收款凭证、付款凭证、转账凭证都收款凭证、付款凭证、转账凭证都是复式记账凭证。是复式记账凭证。优点优点：反映科目之间的对应关系，便于了解经济业务概：反映科目之间的对应关系，便于了解经济业务概况，便于检查和分析经济业务；降低编制凭证的工作量，减况，便于检查和分析经济业务；降低编制凭证的工作量，减

28、少记账凭证的张数，便于对凭证进行保管。少记账凭证的张数，便于对凭证进行保管。不足不足：不便于传递、汇总，不利于会计人员的合理分工，：不便于传递、汇总，不利于会计人员的合理分工，没有单式记账凭证灵活。没有单式记账凭证灵活。复式记账凭证被大多数企业单位所采用，适用范围复式记账凭证被大多数企业单位所采用，适用范围规模较大，规模较大，收付业务较多单位。收付业务较多单位。2 2、单式凭证：一张记账凭证、单式凭证：一张记账凭证只填列只填列涉及的涉及的一个会计科目及其金额一个会计科目及其金额。填列填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。优点

29、优点：便于归类、整理、传递，便于分工合作，方便记账凭证汇：便于归类、整理、传递，便于分工合作，方便记账凭证汇总表的编制。总表的编制。不足不足：不能集中反映经济业务的概况，不便于查账、检：不能集中反映经济业务的概况，不便于查账、检验会计分录正确性及查账。验会计分录正确性及查账。一般适用于业务量较大，会计部门内部分一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细、经济业务单一的单位。工较细、经济业务单一的单位。二、记账凭证的基本内容二、记账凭证的基本内容（1 1）记账凭证的）记账凭证的名称名称；（2 2）填制记账凭证的）填制记账凭证的日期日期；（3 3）记账凭证的）记账凭证的编号编号；（4 4）经济业务

30、事项的）经济业务事项的内容摘要内容摘要；（5 5）经济业务事项所涉及的）经济业务事项所涉及的会计科目会计科目及其及其记账方向记账方向（6 6）经济业务事项的）经济业务事项的金额金额；（7 7）记账）记账标记标记；（8 8）所附原始凭证）所附原始凭证张数张数；（9 9）会计主管、记账、审核、制单等有关人员签章，收）会计主管、记账、审核、制单等有关人员签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章签名或盖章。三、记账凭证的编制要求三、记账凭证的编制要求（一）基本要求（一）基本要求1.1.记账凭证各项内容必须完整。记账凭证各项内容必须完整。2.2.记账凭证应记账凭证应

31、连续编号（连续编号（按月顺序编号法，即按月顺序编号法，即按月编制序按月编制序号号）。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以）。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用采用分数编号法分数编号法编号。如编号。如 。但若采用收、付、转凭。但若采用收、付、转凭证应按证应按字号编号法字号编号法，即把不同类型的记账凭证用，即把不同类型的记账凭证用“字字”加加以区别再将同类的记账凭证按顺序加以连续编号。如以区别再将同类的记账凭证按顺序加以连续编号。如“收收字第字第X X号号”、“付字第付字第X X号号”、“转字第转字第X X号号”等。等。3.3.记账凭证的书写应清楚、规范；记账凭证的书写应清楚

32、、规范；4.4.不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。凭证上。5.5.除除结账和更正错误结账和更正错误的记账凭证可以的记账凭证可以不附不附原始凭证外，其原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。他记账凭证必须附有原始凭证。所附原始凭证张数的计算，一般以所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数原始凭证的自然张数为准。为准。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附原如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报

33、销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一但报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。张原始凭证。一张原始凭证如一张原始凭证如涉及到几张记账凭证涉及到几张记账凭证的，可以把原始的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号（在摘要上写附件注明附有该原始凭证的记账凭证的编号（在摘要上写附件见见月月号凭证）或者附上该原始凭证的复印件。号凭证）或者附上该原始凭证的复印件。一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由当由

34、保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。应负担的单位。原始凭证分割单原始凭证分割单 凭证名称凭证名称填制日期填制日期填制单位填制单位受票单位受票单位业务内容业务内容金金 额额分割票据单位分割票据单位分摊的费用分摊的费用 受票单位盖章受票单位盖章分割票据单位分割票据单位盖章盖章经办人经办人 经办人经办人备注备注6.6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证错误更正。（重点后面讲解）入账的记账凭证错误更正。（重点后面讲解）P81P817.7.记账凭证填制完经济业务事项后

35、，如有空行，记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。行处划线注销。（二）收款凭证的编制要求：（二）收款凭证的编制要求：1 1、借方科目借方科目：库存现金或银行存款；：库存现金或银行存款；2 2、日期日期：编制本凭证的日期；（右上角顺序号：编制本凭证的日期；（右上角顺序号：“收字收字第第号号”或或“现收字第现收字第号号”和和“银收字第银收字第号号”的顺的顺序编号；序编号；3 3、摘要摘要：记录的经济业务的简要说明；：记录的经济业务的简要说明；4 4、贷方科目贷方科目：与库存现金或

36、银行存款相对应的会计科目。：与库存现金或银行存款相对应的会计科目。5 5、记账记账：该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重：该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；记或漏记；6 6、金额金额：该项经济业务事项的发生额；：该项经济业务事项的发生额；7 7、附件附件 张张：记账凭证所附原始凭证的张数；：记账凭证所附原始凭证的张数；8 8、最下边分别由有关人员、最下边分别由有关人员签章签章，以明确经济责任。，以明确经济责任。【例题例题】新华公司新华公司20102010年年5 5月月1212日，收到丙公司的支付的上日，收到丙公司的支付的上月购买商品的货款月购买商品的货款45 00045

37、 000元，存入银行。应编制收款凭证。元，存入银行。应编制收款凭证。（三）付款凭证的编制（三）付款凭证的编制【例题例题】20102010年年5 5月月1414日，用库存现金购买办公用品日，用库存现金购买办公用品4 0004 000元。元。应编制付款凭证。应编制付款凭证。提问：提问：1 1、从银行提取现金、从银行提取现金500500元，应编什么记账凭证。元，应编什么记账凭证。（银行存款付款凭证）（银行存款付款凭证）2 2、将现金送存银行、将现金送存银行600600元，应编什么记账凭证。元，应编什么记账凭证。（库存现金付款凭证）（库存现金付款凭证）3 3、注意：对于库存现金和银行存款之间的相互收付

38、业务，注意：对于库存现金和银行存款之间的相互收付业务，即从银行提取现金或将现金存入银行的经济业务，为了即从银行提取现金或将现金存入银行的经济业务，为了避免重复记账，按规定只填制付款凭证，不填制收款凭避免重复记账，按规定只填制付款凭证，不填制收款凭证。证。（如教材（如教材P83P83例例4-44-4）（四）转账凭证的编制要求四）转账凭证的编制要求转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目，按转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入照先借后贷的顺序记入“会计科目会计科目”栏中的栏中的“一级科目一级科目”和和“二级明细科目二级明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入，并按应借

39、、应贷方向分别记入“借借方金额方金额”或或“贷方金额贷方金额”栏。借、贷金额合计数应该相等。栏。借、贷金额合计数应该相等。【例例】企业企业20209 9年年5 5月月3131日计提当月折旧日计提当月折旧20 00020 000元，其中元，其中生产车间计提折旧生产车间计提折旧15 00015 000元，厂部管理部门计提折旧元，厂部管理部门计提折旧5 5 000000元。元。当一项经济业务，既涉及现金和银行存款收付的业务，又当一项经济业务，既涉及现金和银行存款收付的业务，又涉及转账业务时，需要分别编制记账凭证。涉及转账业务时，需要分别编制记账凭证。如教材如教材P84例例4-6（五）记账凭证的审核（

40、五）记账凭证的审核记账凭证审核的内容主要包括以下几个方面：记账凭证审核的内容主要包括以下几个方面：1.1.内容内容是否真实；（原始凭证为依据）是否真实；（原始凭证为依据）2.2.项目项目是否齐全；是否齐全；3.3.科目科目是否正确；是否正确；4.4.金额金额是否正确；是否正确；5.5.书写书写是否正确。是否正确。此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖凭证上加盖“收讫收讫”或或“付讫付讫”的戳记，以避免重收的戳记，以避免重收重付。重付。第四节第四节 记账凭证的传递和保管记账凭证的传递和保管一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递会计凭证的传递会

41、计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序传送程序。会计凭证的。会计凭证的传递一般包括传递一般包括传递程序传递程序和和传递时间传递时间两个方面。两个方面。在制定会计凭证传递程序和方法时，应当注意考虑下列在制定会计凭证传递程序和方法时，应当注意考虑下列三个问题三个问题：1 1、要根据经济业务的特点，企业内部机构的设置和人员分工的情况，、要根据经济业务的特点，企业内部机构的设置和人员分工的情况，以及经营管理上的需要，恰当地规定各种会计凭证的联数和所流经的以及经营管理

42、上的需要，恰当地规定各种会计凭证的联数和所流经的必要环节，做到既要使各有关部门和人员能利用凭证了解经济业务情必要环节，做到既要使各有关部门和人员能利用凭证了解经济业务情况，并按照规定手续进行处理和审核，又要避免凭证传递通过不必要况，并按照规定手续进行处理和审核，又要避免凭证传递通过不必要的环节，影响传递速度。的环节，影响传递速度。2 2、要根据有关部门和人员对经济业务办理必要手续（如计、要根据有关部门和人员对经济业务办理必要手续（如计量、检验、审核、登记等）的需要，确定凭证在各个环节量、检验、审核、登记等）的需要，确定凭证在各个环节停留的时间，保证业务手续的完成。但又要防止不必要的停留的时间，

43、保证业务手续的完成。但又要防止不必要的耽搁，从而使会计凭证以耽搁，从而使会计凭证以最快的速度传递最快的速度传递，以充分发挥它，以充分发挥它及时传递经济信息及时传递经济信息的作用。的作用。3 3、建立凭证交接的、建立凭证交接的签收制度签收制度。为了确保会计凭证的安全和。为了确保会计凭证的安全和完整，在各个环节中应指定专人办理交接手续，做到责任完整，在各个环节中应指定专人办理交接手续，做到责任明确，手续完备、严密、简便易行。明确，手续完备、严密、简便易行。二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工

44、作。和存查工作。（一）会计凭证的日常保管（一）会计凭证的日常保管主要要求是：主要要求是：1 1、会计凭证应定期（每月、每旬或每月）装订成册，防止散失。、会计凭证应定期（每月、每旬或每月）装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应能代作原始凭证。若确实无

45、法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。2 2、会计凭证封面应注明、会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。会计凭事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。会计凭证封面的格式如图所示。证封面的格式如图所示。3 3、会计凭证应加贴封条，防止

46、抽换凭证。原始凭证、会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，责人、会计主管人员批准，可以复制可以复制。向外单位提供的原始凭。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上证复制件，应在专设的登记簿上登记登记，并由并由提供人员和收取人提供人员和收取人员共同签名、盖章员共同签名、盖章。4 4、原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账、原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注

47、明凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。及原始凭证的名称和编号，以便查阅。5 5、每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机、每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构构保管一年保管一年，期满后应当，期满后应当移交本单位档案机构移交本单位档案机构统一保管；未设统一保管；未设立档案机构的，应当在立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人会计机构内部指定专人保管。保管。出纳人员出纳人员不得兼管会计档案。不得兼管会计档案。6 6、严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。、严格遵守会计凭证的保管期限要求

48、，期满前不得任意销毁。（二）会计凭证的归档（二）会计凭证的归档保管人员应当按照会计档案管理的要求，对装订成册的保管人员应当按照会计档案管理的要求，对装订成册的会计凭证会计凭证按年分月顺序排列按年分月顺序排列，以便查阅。，以便查阅。作为会计档案，会计凭证不得外借，其他单位如因特殊作为会计档案，会计凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，原因需要使用原始凭证时，经本单位领导经本单位领导批准可以复制。向批准可以复制。向外单位提供的会计凭证复制件，应在备查簿中登记，由外单位提供的会计凭证复制件，应在备查簿中登记，由提供提供人和收取人人和收取人共同签章。共同签章。（三）会计凭证的保管和销毁

49、（三）会计凭证的保管和销毁会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格遵循会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格遵循会会计档案管理办法计档案管理办法的规定。未满保管期限的会计凭证不得任的规定。未满保管期限的会计凭证不得任意销毁。意销毁。会计凭证保管期满后，必须按照规定的审批手续，会计凭证保管期满后，必须按照规定的审批手续，报报经批准后才能销毁经批准后才能销毁。但销毁前要填制。但销毁前要填制“会计档案销毁目录会计档案销毁目录”，交档案部门编入，交档案部门编入会计档案销毁清册会计档案销毁清册。批准销毁后要进。批准销毁后要进行行监销监销，并取得销毁过程中，并取得销毁过程中有关人员的签字盖章有关人员的签字盖章。谢谢！