第3章_金融资产.ppt

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1、 第三章第三章 金融资产金融资产 本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握金融资产的分类；）掌握金融资产的分类；（2 2）掌握金融资产初始计量的核算；）掌握金融资产初始计量的核算；（3 3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；本的方法；（4 4）掌握各类金融资产后续计量的核算；）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5 5）掌握金融资产减值损失的核算。）掌握金融资产减值损失的核算。第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类一、金融资产的概念一、金融资产的概念金融资产主要包括：金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据

2、、库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。资、衍生金融资产等。二、金融资产的分类二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当关。因此，企业应当企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，在初在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（益的金融资产；（2 2）持有至到期投资

3、；）持有至到期投资；（3 3）贷款和应收款项；（）贷款和应收款项；（4 4）可供出售金）可供出售金融资产。融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。企业在初始确认时将某金融资产或某金融企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量

4、且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。得随意重分类。以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产持有至到持有至到期投资期投资可供出售可供出售金融资产金融资产贷款和应贷款和应收款项收款项转换是有转换是有条件的条件的不不得得转转换换不不得得转转换换不不得得转转换换第二节第二节 以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期损益的金融资产一、以公允价

5、值计量且其变动计入当一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产。（一）交易性金融资产，主要是指企业为（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易

6、性金融资产。债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。划分为交易性金融资产或金融负债。（二）直接指定为以公允价值计量且其变（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。变动计入当期损益的金融资产。二、以公允价值计量且其变动计入当期损二、以公允价值计量且其变动计入当期损

7、益的金融资产的会计处理益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利

8、息）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动1 1公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2 2公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（四）出售交易性金融资产（四）出售交易性金融资产借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时：同时：借：公允价值变动损益（

9、原计入该金借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）融资产的公允价值变动）贷：投资收益贷：投资收益或：借：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金在活跃市场上有公开报价的国债、企

10、业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。融债券等，可以划分为持有至到期投资。企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其以下特征：（一）该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定 “到期日固定、回收金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(如投资利息和本金等)的金额和时间。由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。（二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期 “有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项,否则将持有至到期。（三）企业有能力将

11、该金融资产持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理 （一）企业取得的持有至到期投资（一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，也可能在贷方）（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等（二）

12、（二）持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）率计算的利息）持有至到期投资持有至到期投资应计利息（到期应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差利息调整（差额，也可能在借方）额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的

13、结果：产初始确认金额经下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将该）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；额进行摊销形成的累计摊销额；（3 3）扣除已发生的减值损失（仅适用）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。于金融资产）。（三）将持有至到期投资转换（三）将持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产（重分类日公允借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积（差额，其他资本公积（差额，

14、也可能在借方）也可能在借方）（四）出售持有至到期投资（四）出售持有至到期投资借：银行存款等借：银行存款等 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项 一、贷款和应收款项概述一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在

15、活跃的市场上发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。从而可以划分为此类。但是，企业不应当将下列非衍生金融资产划分为但是，企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：贷款和应收款项：1 1准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产；准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产；2 2初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；计入当期损益的非衍生金融资产；3 3初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；产；4 4

16、因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。为贷款和应收款项。二、贷款的会计处理二、贷款的会计处理贷款的会计处理原则，与持有至到期投资大体相同。具体而言：1、金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。2、贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

17、实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。3、企业收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。三、应收及预付款项的会计处理三、应收及预付款项的会计处理应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。三、应收及预付款项的会计处理三、应收及预付款项的会计处理（一）应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票

18、人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体到期日；出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。三、应收及预付款项的会计处理三、应收及预付款项的会计处理根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户

19、的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。三、应收及预付款项的会计处理三、应收及预付款项的会计处理应收票据的核算为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。本科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。

20、商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。三、应收及预付款项的会计处理三、应收及预付款项的会计处理（1）取得应收票据和收回到期票款应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。三、应收及预付款项的会计处理三、应收及预付款项的会计处理（2）转让应收票据实务中，企业可以将自己持有的商业

21、汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。三、应收及预付款项的会计处理三、应收及预付款项的会计处理（二）应收账款应收账款是指企业因销售商品、.提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人

22、收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。三、应收及预付款项的会计处理三、应收及预付款项的会计处理（三）预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过

23、“应付账款”科目核算。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。三、应收及预付款项的会计处理三、应收及预付款项的会计处理（四）其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他

24、各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1、应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2、应收的出租包装物租金；3、应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4、存出保证金，如租入包装物支付的押金；5、其他各种应收、暂付款项。为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算 第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及指定为可

25、供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。以划分为可供出售金融资产。二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得可供出售的

26、金融资产（一）企业取得可供出售的金融资产1 1股票投资股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允（公允价值与交易费用之和）价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）现金股利）贷：银行存款等贷：银行存款等2 2债券投资债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （面值）（面值）应收利息（已到付息期但尚未领应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）取的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（差额，也可能在贷方）（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等（二）资产负债表日计算利息（二）资产负债表日计算

27、利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）率计算的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息（到应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动 1 1公允价值上升公允价值上升借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公

28、允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2 2公允价值下降公允价值下降借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动（四）资产负债表日减值（四）资产负债表日减值借：资产减值损失（减记的金额）借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（从所有其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）金额）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 【例题例题4 4】20072007年年1212月月1 1日，日，A A公司

29、公司从证券市场上购入从证券市场上购入B B公司的股票作公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款为可供出售金融资产。实际支付款项项100100万元（含相关税费万元（含相关税费5 5万元）。万元）。20072007年年1212月月3131日，该可供出售金融日，该可供出售金融资产的公允价值为资产的公允价值为9595万元。万元。20082008年年3 3月月3131日，其公允价值为日，其公允价值为6060万元，万元，而且还会下跌。而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分要求：编制上述有关业务的会计分录。录。【答案答案】（1 1）20072007年年1212月月1 1日日借：可供出售金融资产借：可

30、供出售金融资产成本成本100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100（2 2）20072007年年1212月月3131日日借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 5 5 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 5 5（3 3）20082008年年3 3月月3131日日借：资产减值损失借：资产减值损失 4040 贷：资本公积贷：资本公积 其他资本公积其他资本公积 5 5 可供出售金融资产可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 3535（五）减值损失转回（五）减值损失转回借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损

31、失贷：资产减值损失 若可供出售金融资产为股票等权益工若可供出售金融资产为股票等权益工具投资具投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变公允价值变动动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（六）将持有至到期投资重分类为可供出（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日按其公借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积（差其他资本公积（差额，也可能在借方）额，也可能在借方）（七）出售可供出售的金融资产（七）出售可供出售的金融资产 借：银行存款等借：银行存款

32、等 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 资本公积资本公积其他资本公积（从所有其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资产产 公允价值公允价值,交易交易费用计入当期费用计入当期损益损益公允价值公允价值,变变动计入当期动计入当期损益损益持有至到期投资持有至到期投资 公允价值，交公允价值，交易费用计入初易费用计入初始入账金额，始入账金额，构

33、成成本组成构成成本组成部分部分摊余成本摊余成本贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资可供出售金融资产产 公允价值公允价值,变变动计入权益动计入权益 金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：第五节第五节 金融资产减值金融资产减值 一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值融资

34、产发生减值的，应当计提减值准备。准备。二、持有至到期投资、贷款和应收款项减值二、持有至到期投资、贷款和应收款项减值（一）基本原则 1、持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。2.、对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该

35、转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。二、持有至到期投资、贷款和应收款项减值二、持有至到期投资、贷款和应收款项减值（一）基本原则2.、对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。二、持有至到期投资、贷款和应收款项减值二、持有至到期投资、贷款和应收款项减值（二）应收款项减值的会计处理 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面

36、价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。二、持有至到期投资、贷款和应收款项减值二、持有至到期投资、贷款和应收款项减值（二）应收款项减值的会计处理 企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。二、持有至到期投资、贷款和应收款项减值二、持有至到期投资、贷款和应收款项减值（二

37、）应收款项减值的会计处理企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失计提的坏账准备”科目。二、持有至到期投资、贷款和应收款项减值二、持有至到期投资、贷款和应收款项减值（二）应收款项减值的会计处理 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减

38、值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金-（或）“坏账准备”科目的借贷方（或借方）余额企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失计提的坏账准备”科目。三、可供出售金融资产减值三、可供出售金融资产减值1、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权

39、益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。三、可供出售金融资产减值三、可供出售金融资产减值2、对于已确认减值损失的可供出售债务工县，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。三、可供出售金融资产减值三、可供出售金融资产减值3、可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金-（或）“坏账准备”科目的借贷方（或借方）余额