企业所得税政策辅导课件.ppt
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1、企业所得税政策辅导北京市地方税务局企业所得税处1 1谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12第一部分、近期新政策解读第二部分、地税减免税管理办法第三部分、其它2 2谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12第一部分近期新政策解读3 3谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12新增企业所得税征管范围划分政策国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知(国税发2008120号)4 4谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12一、背景2002年企业所得税实行中央与地方分享体制改革以来,原征管范围自2002年1月1日起,凡“新办企业”的企业所得税一律由
2、国税进行征收管理。鉴于“新办企业”的内涵和外延理解不一致,难以操作,原征管范围的划分存在着一些不合理、不明确的地方,再加上征管范围受到地方财政利益分配、管理体制等诸多方面的影响,在部分省市国地税两局对企业所得税征管范围的划分也相应的产生一些分歧,且矛盾日渐突出,对原企业所得税征管范围重新调整、完善势在必行。5 5谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-122008年是实施新企业所得税法的第一年,借此良机,国家税务总局下发了关于调整新增企业所得税征管范围的通知(国税发2008120号),明确了新的企业所得税征管范围。6 6谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12二、基本规定以
3、2008年为基年,2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人:应缴纳增值税的企业,其企业所得税由国家税务局管理;应缴纳营业税的企业,其企业所得税由地方税务局管理。7 7谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12应缴纳营业税的企业:在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人。包括:交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产8 8谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12三、特殊规定(一)企业所得税全额为中
4、央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业,其企业所得税由国家税务局管理。铁路运输企业(包括广铁集团和大秦铁路公司)、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业(包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业)等单位。9 9谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12(二)银行(信用社)、保险公司的企业所得税由国家税务局管理,除上述规定外的其他各类金融企业的
5、企业所得税由地方税务局管理。1010谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12(三)外商投资企业和外国企业常驻代表机构、中国境内设立机构、场所的其他非居民企业的企业所得税仍由国家税务局管理。1111谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12四、若干具体规定(一)境内单位和个人向非居民企业支付中华人民共和国企业所得税法第三条第三款规定的所得的,该项所得应扣缴的企业所得税的征管,分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。第三条第三款:非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其
6、来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。1212谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-121、单位:2、个人:个人向非居民企业支付中华人民共和国企业所得税法第三条第三款规定的所得应扣缴的企业所得税,个人有任职单位的,向其任职单位所在地主管地方税务机关申报缴纳;个人没有任职单位的,向其户籍所在地或经常居住地主管地方税务机关申报缴纳。1313谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12(二)2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业,2009年起新设立的分支机构,其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致;2009年起新增跨区经营汇总纳税企业,总机构按基本规定确定的原则
7、划分征管归属,其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。分支看总 1414谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12(三)按税法规定免缴流转税的企业,按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属;既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业,其企业所得税暂由地方税务局管理。1515谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12(四)既缴纳增值税又缴纳营业税的企业,原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属;企业税务登记时无法确定主营业务的,一般以工商登记注明的第一项业务为准;一经确定,原则上不再调整。1616谢谢观赏谢谢观赏2019-8
8、-122019-8-12(五)2009年起新增企业,是指按照财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知(财税20061号)及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。1717谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-121、老户不变2、新办登记看工商执照,新办按文件,变更登记征管机关不变。1818谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12工资薪金及职工福利费扣除政策 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093号1919谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12一、关于合理工资薪金问题合理工资薪金:是指企业按照股东大
9、会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:2020谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;(四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。2121谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12工资薪金:企业每一纳税年度支付给在本企业
10、任职或任职或者受雇的员工者受雇的员工的所有现金或者非现金形式现金或者非现金形式的劳动报酬,包括:基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。2222谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12二、关于工资薪金总额问题实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”,是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和,不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业工
11、资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。2323谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12实施条例第四十、四十一、四十二条:职工福利费、职工教育经费、工会经费2424谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12工资薪金与职工薪酬的比较工资薪金:工资薪金:包括:基本工资、奖金、包括:基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支职或者受雇有关的其他支出。出。不包括:不包括:职工福利费、职职工福利费、职工教育经费、工会经费以工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险及养老保险费、医疗保险费、
12、失业保险费、工伤保费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。保险费和住房公积金。职工薪酬:职工薪酬:(一)职工工资、奖金、津贴(一)职工工资、奖金、津贴和补贴;和补贴;(二)职工福利费;(二)职工福利费;(三)医疗保险费、养老保险(三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;和生育保险费等社会保险费;(四)住房公积金;(四)住房公积金;(五)工会经费和职工教育经(五)工会经费和职工教育经费;费;(六)非货币性福利;(六)非货币性福利;(七)因解除与职工的劳动关(七)因解除与职工的劳动关系给予的
13、补偿;系给予的补偿;(八)其他与获得职工提供的(八)其他与获得职工提供的服务相关的支出。服务相关的支出。2525谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-121、上述政策说明,实施条例及国税函20093号文件对工资薪金扣除都强调实际发放。2、范围也仅包括工资薪金,不包括“三费、五险、一金”。3、与企业会计准则所规范的“职工薪酬”范围明显不同。4、工资薪金总额是计算税法规定的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及其他相关指标税前扣除限额的依据。5、不合理的工资、薪金即使实际发放也不得扣除,如国有性质的企业超过政府有关部门给予的限定数额部分的工资薪金。6、超标的工资薪金本身不包括在所得税税前
14、扣除的“工资薪金总额”之中,因此也不能将其作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费等税前扣除限额的依据。2626谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12三、企业职工福利费的范围(一)尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖
15、费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。2727谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12四、关于职工福利费核算问题 企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。2828谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12今年汇缴应注意按照总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知规定,“2008年及以后
16、年度发生的职工福利费,应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额,不足部分按新企业所得税法规定扣除,企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除,属于职工权益,如果改变用途的,应调整增加应纳税所得额”。2929谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策财政部国家税务总局财政部国家税务总局关于财政性资金关于财政性资金 行政事业性收费行政事业性收费 政府政府性基金有关企业所得税政策问题的通知性基金有关企业所得税政策问题的通知(财税(财税20081512008151号)号)3030谢谢观赏谢谢观赏2019
17、-8-122019-8-12一、财政性资金(一)企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总计入企业当年收入总额。额。(二)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。(三)纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。3131谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12本条
18、所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资,是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。3232谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12准则对政府补助的规定政府补助:是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助:是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府
19、补助。与收益相关的政府补助:是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。3333谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益。但是,按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益。与收益相关的政府补助,应当分别下列情况处理:(一)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益。(二)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益。3434谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12二、关于政府性基金和行政事业性收费(一)企业按照规定缴纳的、由国
20、务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费,准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费,不得在计算应纳税所得额时扣除。(二)企业收取的各种基金、收费,应计入企业当年收入总额。(三)对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费,准予作为不征税收入,于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;未上缴财政的部分,不得从收入总额中减除。3535谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应
21、纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。3636谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12取得补偿款所得税政策国家税务总局关于广西合山煤业有限责国家税务总局关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题任公司取得补偿款有关所得税处理问题的批复(国税函的批复(国税函200920091818号)号)3737谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定的权责发生制原则权责发生制原则,广西合山煤业有限责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或防止浸没支出等而获得的补
22、偿款,应确认为递延收益,按直线法在取得补偿款当年及以后的10年内分期计入应纳税所得,如实际开采年限短于10年,应在最后一个开采年度将尚未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所得。3838谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12公益性捐赠税前扣除政策 国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知(财税2008160号)3939谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12一、扣除的标准企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于公益事业的捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的总
23、额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。规定计算的大于零的数额。汶川捐赠全额问题4040谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12二、捐赠支出的范围用于公益事业的捐赠支出,是指中华人民共和国公益事业捐赠法规定的向公益事业的捐赠支出,具体范围包括:(一)救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;(二)教育、科学、文化、卫生、体育事业;(三)环境保护、社会公共设施建设;(四)促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。4141谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12三、公益性社会团体 的条件本通知第一条所称的公益性社会团体指依据国务院发布的
24、基金会管理条例和社会团体登记管理条例的规定,经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体:(一)符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十二条第(一)项到第(八)项规定的条件;(二)申请前3年内未受到行政处罚;4242谢谢观赏谢谢观赏2019-8-122019-8-12(三)基金会在民政部门依法登记3年以上(含3年)的,应当在申请前连续2年年度检查合格,或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上(含3A),登记3年以下1年以上(含1年)的,应当在申请前1年年度检查合格或社会组织评估等级在3A以上(含3A),登记1年以下的基金会具备本款第(一)项、第(二)项规定的
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