第九章 其他税种及其核算.ppt

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1、第九章第九章 其他税种及其核算其他税种及其核算知识要求知识要求 通过本章的学习，掌握城市维护建设税、资源税、城镇土通过本章的学习，掌握城市维护建设税、资源税、城镇土地使用税、房产税、车船税、契税、印花税的有关规定及其会地使用税、房产税、车船税、契税、印花税的有关规定及其会计核算的基本理念、基本知识。计核算的基本理念、基本知识。技能要求技能要求 通过本章的学习，要求熟练掌握城市维护建设税、资源税、通过本章的学习，要求熟练掌握城市维护建设税、资源税、城镇土地使用税、房产税、车船使用税、契税、印花税等应纳城镇土地使用税、房产税、车船使用税、契税、印花税等应纳税额的计算，进行相应的会计核算。税额的计算

2、，进行相应的会计核算。第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加第二节第二节 资源税资源税第三节第三节 城镇土地使用税城镇土地使用税第四节第四节 房产税房产税第五节第五节 车船税车船税第六节第六节 契税契税第七节第七节 印花税印花税第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加一、城市维护建设税一、城市维护建设税对缴纳增值税、营业税、消费税（以下简称“三税”）的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。（一）纳税人负有缴纳“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、个体工商业户及其他单位和个人，但不包括外商投资企

3、业和外国企业。(2010年12月1日起包括)个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征收临时经营的增值税，是否同时按其实缴税额征收城建税，由各省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。（二）计税依据和税率计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款。对出口商品退还增值税、消费税时，不退还已缴纳的城建税。三档地区差别比例税率：城市市区7%县城和建制镇5%乡村1%。第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加（三）征收管理1纳税期限在纳税人缴纳“三税”环节计算缴纳城建税的纳税期限与“三税”一致，纳税期限分别为1日、3日、5日、10

4、日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。2纳税地点1.纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城建税；2.代扣代缴的纳税地点：代征、代扣、代缴“三税”的企业单位，同时也要代征、代扣、代缴城建税。如果没有代扣城建税的，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。3.银行的纳税地点：县以上各级银行直接经营业务取得的收入，由各级银行分别在所在地纳税；县和设区的市，由县支行或区办事处在其所在地纳税。（四）优惠政策第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加（五）应纳税额的计算应纳税

5、额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率【例91】喜乐啤酒厂2006年12月实际缴纳了增值税100 000元、消费税60 000元。城建税适用税率为7%。要求：计算该厂城建税税额应纳城建税税额=（100 000+60 000）7%=11 200（元）第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加【例题单选题】某企业地处市区，2008年5月被税务机关查补增值税45000元、消费税25000元、所得税30000元；还被加收滞纳金2000元、被处罚款50000元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加

6、（）元。A.5000B.7000 C.8000D.10000正确答案B答案解析城市维护建设税以“三税”为计税依据，指的是“三税”实际缴纳税额，不包括加收的滞纳金和罚款。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加（4500025000）（7%3%）7000（元）。第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加【例题单选题】某市区一企业2009年6月缴纳进口关税65万元，进口环节增值税15万元，进口环节消费税26.47万元；本月实际缴纳增值税36万元，营业税13万元，消费税85万元。在税务检查过程中，税务机关发现，该企业所属宾馆上月隐瞒饮食服务收入50万元，本月被查补相关税金。本月

7、收到上月报关出口自产货物应退增值税35万元。该企业6月份应纳城市维护建设税税额（）元。A.95550 B.124579C.71050 D.122829正确答案A答案解析当月查补的营业税属于企业实际缴纳的营业税税额，应作为城建税的计税依据。6月份应纳城市维护建设税税额（368513）7%505%7%9.380.1759.555（万元）95550（元）。第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加【例题单选题】某生产企业为增值税一般纳税人（位于市区），主要经营内销和出口业务，2009年4月实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额4万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元，缴纳消

8、费税30万元。该企业2009年4月应纳城市维护建设税（）万元。A.2.80B.3.08C.2.52D.5.81 正确答案B 答案解析缴纳城建税（404）7%3.08（万元）（六）账务处理设置“应交税费应交城市维护建设税”账户。计提时借记“营业税金及附加”，贷记本账户；缴纳时，借记本账户，贷记“银行存款”；期末贷方余额为应交未交的城建税。（七）纳税申报第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加二、教育费附加二、教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据征收的一种附加费。（一）缴纳义务人及征收范围缴纳义务人所有缴纳增值税、消费税和营业税

9、的单位和个人。计征依据纳税义务人实际缴纳的增值税、消费税和营业税。教育费附加于缴纳“三税”时同时缴纳。（二）优惠政策(同城建税)1对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加2对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。（三）应缴纳额的计算征收率为“三税”的3%应缴纳教育费附加=实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额3%【例92】喜乐啤酒厂2006年12月实际缴纳了增值税100 000元、消费税60 000元。则：应缴纳教育费附加

10、=（100 000+60 000）3%=4 800（元）第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加（四）账务处理设置“应交税费应交教育费附加”账户计提时，借记“营业税金及附加”，贷记本账户；缴纳时，借记本账户，贷记“银行存款”；本账户期末贷方余额为应交未交的教育费附加。【例93】根据例91和例92，编制企业会计分录。（1）计提时借：营业税金及附加16 000 贷：应交税费应交城市维护建设税11 200 应交教育费附加4 800（2）缴纳时借：应交税费应交城市维护建设税11 200 应交教育费附加4 800贷：银行存款16 000第一节第一节 城市维护建设税及教育费附加城

11、市维护建设税及教育费附加第二节第二节 资源税资源税对在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的一种税。一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人纳税义务人在我国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、个体经营者及其他单位和个人。扣缴义务人收购未税矿产品的单位为资源税的。二、征税范围、税目、税额二、征税范围、税目、税额征税范围包括矿产品和盐。其中，矿产品包括原油、天然气、煤炭(只对特定资源征税)其他非金属矿产品和金属矿产品。（1）原油

12、(不包括人造石油)（2）天然气(专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气)（3）煤炭(不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品)（4）其他非金属矿原矿（5）黑色金属矿原矿（6）有色金属矿原矿（7）盐(包括固体盐和液体盐)资源税的税目、税额见（教材）表92所示第二节第二节 资源税资源税三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算应纳税额=课税数量单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量适用的单位税额课税数量的确定分以下几种情况：（一）一般规定：1.各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售数量为课税数量。2.各种应税产品，凡自产自用的，均以自用数量为课税数量3.纳税人不能准确提供应税产品

13、销售或移送使用数量的，以应税矿产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量 第二节第二节 资源税资源税第二节第二节 资源税资源税【例94】华北胜安油田2008年11月销售原油30万吨，适用的单位税额为10元/吨。则：应纳税额=300 000 10=3 000 000（元）第二节第二节 资源税资源税 某煤矿2009年3月开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%，资源税单位税额5元吨。该煤矿2009年3月应纳资源税（）万元。分析：课税数量=240+30 30%=340（吨）应纳资源税额=340 5=1700（元）

14、第二节第二节 资源税资源税（二）特殊规定：以液体盐加工固体盐的。纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的己纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。计算题：2009年10月，某盐场以自产液体盐50万吨和外购液体盐60万吨共加工成固体盐27万吨，生产的固体盐本月全部销售。该企业液体盐和固体盐资源税税额分别为10元吨和50元吨，外购液体盐资源税税额为8元吨。2009年10月该盐场应纳资源税2750608870（万元）。第二节第二节 资源税资源税与增值税关系与增值税关系（一）征税范围不同；（二）计税方法不同（三

15、）征税环节不同 （四）与价格关系不同【例题计算题】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额为1.2元吨。将开采的未税铜矿石2000吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的20%对外投资，承担投资风险；80%出售，取得不含税销售额l72.8万元。计算此业务中涉及到的增值税销项税和资源税。资源税20001.22400（元）销项税172.8080%17%36.72（万元）第二节第二节 资源税资源税【例题单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（）。A.销售有色金属矿产品的贸易公司 B.进口有色金属矿产品的企业C.在境内开采有色金属矿产品的企业 D.在境外开采有色金属矿产品的企业正确

16、答案C答案解析资源税的纳税义务人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，不包括进口矿产品的单位和个人。四、账务处理四、账务处理设置“应交税费应交资源税”账户计税时借：营业税金及附加(对外销售)生产成本（自用）制造费用（自用）贷：应交税费应交资源税独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按代扣代缴的资源税 借：材料采购 贷：应交税费应交资源税第二节第二节 资源税资源税纳税人外购液体盐加工成固体盐，可抵扣购入液体盐所缴纳的资源税，在购入液体盐时，按允许抵扣的资源税 借：应交税费应交资源税 贷：银行存款等纳税人将液体盐加工成固体盐或碱销售时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税实际

17、缴纳资源税时 借：应交税费应交资源税贷：银行存款第二节第二节 资源税资源税【例95】海安公司11月外购液体盐10 000吨，每吨进价150元（不含增值税、资源税），当月全部耗用，单位税额3元/吨。当月对外销售海盐原盐15 000吨，用原盐5 000吨加工成精盐出售，单位税额12元/吨。增值税率为17%。（1）购进液体盐10 000吨，价款1 500 000元可抵扣资源税税额=10 0003=30 000（元）可抵扣增值税=（1 500 000+30 000）17%=260 100（元）借：材料采购1 500 000 应交税费应交资源税 30 000 应交增值税（进项税额）260 100 贷：银

18、行存款 1 790 100第二节第二节 资源税资源税（2）销售海盐原盐15 000吨应纳资源税税额=15 00012=180 000（元）借：营业税金及附加180 000 贷：应交税费应交资源税180 000（3）用原盐5 000吨加工成精盐出售应纳资源税税额=5 00012=60 000（元）借：生产成本60 000 贷：应交税费应交资源税60 000（4）月终，按规定申报纳税，当月实际应纳资源税应纳税额=180 000+60 000-30 000=210 000（元）借：应交税费应交资源税210 000贷：银行存款210 000第二节第二节 资源税资源税第三节第三节 城镇土地使用税城镇土地

19、使用税以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。一、纳税义务人一、纳税义务人（1）拥有土地使用权的单位和个人。包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。（2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人。（3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。（4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。二、征税范围二、征税范围在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。上述城市的土地包括市区和郊区的土地，县城的土地指县人民政府所在地的城镇的土地，建制镇的土地指镇人民政府所在地的土地。建立在城市、县城、

20、建制镇和工矿区以外的工矿企业不需缴纳城镇土地使用税。第三节第三节 城镇土地使用税城镇土地使用税三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算采用定额税率，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。全年应纳税额=实际占用应税土地面积适用税额【例96】华海公司所在地为某大城市，企业使用土地面积为10 000平方米，经税务机关核定，该土地每平方米年税额为6元。则：年应纳税额=10 0006=60 000（元）若由几个人或几个单位共同拥有一块土地的使用权，他们都是纳税人，以他们实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。第三节第三节 城镇土地使用税城镇土地使用税四

21、、账务处理四、账务处理通过“应交税费应交土地使用税”账户核算计提时借：管理费用 贷：应交税费应交土地使用税缴纳时借：应交税费应交土地使用税贷：银行存款【例97】根据例96，应编制的会计分录为：（1）计提时借：管理费用税金60 000 贷：应交税费应交土地使用税60 000（2）缴纳时借：应交税费应交土地使用税60 000贷：银行存款60 000第三节第三节 城镇土地使用税城镇土地使用税第四节第四节 房产税房产税以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。一、纳税义务人一、纳税义务人房产的产权所有人。包括：（1）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和

22、个人所有的，由集体单位和个人纳税。（2）产权出典的，由承典人纳税。（3）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。（4）产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。（5）纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代缴房产税。二、征税范围及计税依据二、征税范围及计税依据征税范围城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产，不包括农村。采用从价计征，计税办法：按房产余值计税按租金收入计税采用比例税率：按房产计税余值计税的，税率为1.2%按房产租金收入计税的，税率为12%按房产余值计税的，房产税依照房产原值一次减除10%30%以后的余值计算

23、缴纳。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。第四节第四节 房产税房产税对以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产的计税余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应由出租方按租金收入计征房产税。对融资租赁房屋的，按房产余值计征房产税，租赁期房产税纳税人由当地税务机关根据实际情况确定。对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营的代管人或使用人缴纳房产税。其中，自营的，按房产原值减去10%至30%后的余值计征；出租的，按租金计征。第四节第四节 房产税房产税三、征收管理三、征收管理（一）纳税义务发生的时间（二）

24、纳税期限（三）纳税地点第四节第四节 房产税房产税四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算（一）从价计征按房产的原值减除一定比例后的余值计征应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）1.2%【例98】华海公司一经营用房原值1 000万元，当地规定允许扣除20%，适用税率1.2%。则：年应纳税额=1 000（1-20%）1.2%=9.6(万元)第四节第四节 房产税房产税（二）从租计征按房产的租金收入计征应纳税额=租金收入12%(或4%)【例99】富通公司出租房产每月租金收入10 000元,年租金收入120 000元，适用税率12%。则：年应纳税额=120 00012%=14 400(元)第四节第四节 房产

25、税房产税五、账务处理五、账务处理设置“应交税费应交房产税”账户【例910】假设例99中，富通公司是按月计提、按季缴纳房产税的。要求：编制相应的会计分录（1）按月计提时借：管理费用税金1 200贷：应交税费应交房产税1 200（2）按季缴纳时借：应交税费应交房产税3 600贷：银行存款3 600第四节第四节 房产税房产税第五节第五节 车船税车船税对在我国境内车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人征收的一种税。一、纳税义务人一、纳税义务人在中国境内车船的所有人或者管理人。其中，管理人是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位和个人。车船税的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代缴纳车

26、船税。从事机动车交通事故责任强制保险（即“交强险”）业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。二、征税范围及税率二、征税范围及税率（一）征税范围依法应当在车船管理部门登记的车船。其中，车船管理部门是指公安、交通、农业、渔业、军事等依法具有车船管理职能的部门。具体包括：1.车辆：载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速货车、摩托车、专项作业车及轮式专用机械车；2.船舶：拖船和非机动驳船。在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者作业，并在车船管理部门登记的车船，应当缴纳车船税。（二）税率采用定额税率具体见（教材）表94第五节第五节 车船税车船税三、应纳税额的计算购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务

27、发生的当月起按月计算：应纳税额 年应纳税额 12应纳税月份数境外机动车临时入境、机动车临时上道路行驶、机动车距规定的报废期限不足1年而购买短期“交强险”的车辆，保单中“当年应缴”项目的计算公式为：当年应缴 计税单位年单位税额应纳税月份数12其中，应纳税月份数为“交强险”有效期起始日期的当月至截止日期当月的月份数。【例911】华康运输公司有载货汽车（净吨位数10吨）4辆，年应纳税额为每吨60元；客车6辆，年应纳税额为每辆200元。则：年应纳税额=41060+6200=3 600（元）第五节第五节 车船税车船税四、账务处理四、账务处理设置“应交税费应交车船使用税”账户【例912】根据例911，华康

28、运输公司按年计算应纳税额为3 600元，分季缴纳，按月计提。则相应的会计分录如下。（1）按月计提时借：管理费用税金300贷：应交税费应交车船使用税300（2）按季缴纳时借：应交税费应交车船使用税900贷：银行存款900第五节第五节 车船税车船税第六节第六节 契税契税以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。一、纳税义务人与税率一、纳税义务人与税率纳税义务人我国境内承受土地使用权、房屋所有权权属转移的单位和个人。实行3%5%的税率 各省、自治区、直辖市人民政府可以在该幅度规定的范围内，按照本地区的实际情况确定。从2008年11月1日起，个人首次购买90平方米以下住房，

29、按1%税率征收契税。二、征税范围二、征税范围（一）国有土地使用权出让（二）土地使用权的转让（三）房屋买卖1以房产抵债或实物交换房屋。2以房产作投资或作股权转让。3买房拆料或翻建新房。（四）房屋赠与（五）房屋交换第六节第六节 契税契税三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算应纳税额=计税依据税率【例913】居民甲有两处房产，将其中一处房产出售给乙，成交价格为100万元；将另一处房产与丙交换，并由丙支付换房差价20万元。要求：计算甲、乙、丙各应交纳的契税额（假定税率为5%）（1）甲不缴纳契税（2）乙应缴纳契税=1 000 0005%=50 000（元）（3）丙应缴纳契税=200 0005%=10 00

30、0（元）第六节第六节 契税契税四、账务处理四、账务处理设置“应交税费应交契税”账户【例914】富通公司购买一土地使用权，成交价格为800万元；购买一处房产，成交价格为400万元。契税税率为4%。要求：计算该公司应纳契税额、编制相应的会计分录（1）土地使用权应纳契税=8 000 0004%=320 000（元）借：无形资产土地使用权320 000贷：应交税费应交契税320 000（2）房产应交契税=4 000 0004%=160 000（元）借：固定资产160 000 贷：应交税费应交契税160 000第六节第六节 契税契税第七节第七节 印花税印花税对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律

31、效力的凭证的单位和个人征收的一种税。一、纳税义务人一、纳税义务人在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。（1）立合同人（2）立据人（3）立账簿人（4）领受人（5）使用人对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。印花税应当在书立或领受时贴花，一般实行就地纳税。二、计税依据、税目及税率二、计税依据、税目及税率计税依据各种应税凭证上所记载的计税金额采用比例税率和定额税率比例税率分为4个档次，分别是0.05、0.3、0.5、1；适用定额税率的，均为按件贴花，税额为5元。股份制企业向社会

32、公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额，从2007年5月30日起，由立据双方当事人分别按3的科率缴纳印花税（包括A、B股）；2008年4月23日，财政部宣布证券交易印花税从4月24日起由3下调至1；2008年9月19日起，证券交易印花税实行单项收取。第七节第七节 印花税印花税三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）适用税率（或适用税额）【例915】海盛公司2009年发生有关事项如下：领受工商营业执照、房屋产权证各1件；订立购销合同1份，所载金额为300万元；企业记载资金的账簿中，“实收资本”和

33、“资本公积”共计400万元；其他营业账簿8本。要求：计算该公司应纳印花税额（1）海盛公司领受权利、许可证照应纳税额应纳税额=25=10（元）（2）海盛公司订立购销合同应纳税额应纳税额=3 000 0000.3=900（元）第七节第七节 印花税印花税（3）海盛公司记载资金的账簿应纳税额=4 000 0000.5=2 000（元）（4）海盛公司其他营业账簿应纳税额应纳税额=85=40（元）（5）海盛公司2006年应纳印花税税额为：10+900+2 000+40=2 950（元）四、账务处理四、账务处理印花税在缴纳时借：管理费用等 贷：银行存款第七节第七节 印花税印花税不通过“应交税费”核算的税印花税耕地占用税契税”?车辆购置税税费对应帐户1、通过营业税金及附加核算的税：房地产企业：增值税、消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加、土地增值税；非房地产企业：增值税、消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加；2、在管理费用核算的税：房产税、土地使用税、车辆使用税、印花税；3、其他:成本类、固定资产清理等。