第四章事业单位收入的管理与核算.ppt

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1、第四章 事业单位收入的管理与核算v 事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动、依法取得的非偿还性资金。收入类补助类收入业务类收入其他类收入财政补助收入、上级补助收入、财政专户返还收入事业收入、经营收入其他收入和附属单位缴款一、财政补助收入一、财政补助收入v（一）含义v 是事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。（二）财政补助收入的确认（二）财政补助收入的确认v1.财政直接支付v 财政部门直接将款项支付给收款单位，不支付给事业单位。预算单位应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。在确认

2、财政补助收入时已经使用了财政预算资金。2.2.财政授权支付财政授权支付v零余额账户用款额度v事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。v在确认财政补助收入时还没有实际使用财政资金。3.3.财政实拨资金财政实拨资金v将资金直接拨入事业单位的开户银行 v事业单位在收到开户银行转来的收款通知时，确认补助收入。v在确认收入时，实际收到货币资金。（三）财政补助收入的核算（三）财政补助收入的核算v设置“财政补助收入”总账科目 v设“基本支出”和“项目支出”明细科目，在基本支出科目下设“人员经费”和“日常公用经费”两个明细科目。财政补助收入 缴回数 收

3、到数 转出数 年终余额转入“事业结余”设“基本支出基本支出”、“项目支出项目支出”明细帐（四）账务处理（四）账务处理v1.1.财政直接支付时财政直接支付时v（1）支付时 借：有关支出 贷：财政补助收入v（2）财政直接支付的工资 借：事业支出 贷：财政补助收入v（3）财政直接支付购买固定资产款项 借：事业支出 贷：财政补助收入 借：固定资产 贷：固定基金v2.2.财政授权支付财政授权支付v（1）收到“授权支付到账通知书”借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入v（2）购买物品、服务时 借：事业支出、材料 贷：零余额账户用款额度v（3）购入固定资产 借：事业支出 贷：零余额账户用款额度 借：固定资

4、产 贷：固定基金v（4）提取现金 借：现金 贷：零余额账户用款额度v3.财政实拨资金 借：银行存款 贷：财政补助收入v例例1 1.2009年3月7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。v会计分录：会计分录：借：零余额账户用款额度 170 000 贷：财政补助收入-项目支出-专项基础研究 170 000二、上级补助收入二、上级补助收入v（一）含义v 是事业单位

5、收到主管部门或上级单位拨入的非财政性补助资金。v 每个事业单位均有主管部门或上级单位，主管部门或上级单位可以利用自身的收入或集中的收入，对所属事业单位给予补助，以调剂事业单位的资金余缺。（二）核算（二）核算v设置“上级补助收入”科目 v按收付实现制确认，在收到上级或主管部门的补助款后，确认上级补助收入。上级补助收入 交回数 收到数 转出数 年终余额转入“事业结余”v例2.某事业单位收到上级主管部门拨来的非财政补助经费10万元，已经到账。借：银行存款 10万 贷：上级补助收入 10万三、财政专户返还收入三、财政专户返还收入v（一）含义（一）含义v 是指事业单位按规定从财政预算外资金专户取得的预算

6、外资金返还收入。v注意：注意：v 上级补助收入是非财政性资金，财政补助收入和财政专户返还收入属于财政性资金，但财政补助收入属于预算内资金，财政返还收入属于预算外资金。（二）核算（二）核算v设“财政专户返还收入”科目 v设“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，设置方法与财政补助收入相同。财政专户返还收入 转出数 收到数 年终余额转入“财政拨款结余账户”设置“基本支出”和“项目支出”明细帐（三）账务处理（三）账务处理v收到时：借：银行存款 贷：财政专户返还收入v2.年终结转时：借：财政专户返还收入 贷：财政拨款结余四、事业收入四、事业收入v（一）含义（一）含义v 指事业单位除财政专户返还收入外开

7、展各项专业业务活动及辅助活动所取得的收入。v 专业业务活动每个事业单位均不同，如学校的教育服务、研究机构的科研服务等，辅助活动是与专业活动相关的，为专业业务提供支持的活动。（二）核算（二）核算v设置“事业收入”科目 v按收入的种类或来源设明细科目，按收付实现制确认收入，在收到款项或取得收入时确认事业收入 事业收入 转出数 取得数 年终余额转入“事业结余”v1.有些事业单位具有政府管理职能，收取的纳入财政预算管理资金需要上缴财政。按规定上缴财政预算的资金不计入事业收入。v2.有些事业单位的收费需要上缴财政专户。按规定应上缴财政专户的预算外资金不计入事业收入，从财政专户核拨的预算外资金和部门不上缴

8、的财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。v3.有些事业单位具有纳税义务，取得收入时需要记录应税事项。v例3.某事业单位属于一般纳税人，8月6日开展专业业务活动取得收入合计23400元，款项已收到。v借：银行存款 23400 贷：事业收入 20000 应交税金应交增值税（销项税额）3400v例4.某事业单位开展专业业务活动，取得服务收入10万元，按规定此项收入需要全额上缴财政专户，后来上缴了上述款项，再后来就收到了财政专户返还8万元。v（1）收到时 借：银行存款 10万 贷:应缴财政专户款 10万v（2）上缴时 借：应缴财政专户款 10万 贷：银行存款 10万v（3）返还时：借：银行存款 8万

9、 贷：事业收入 8万五、经营收入五、经营收入v指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。v经营收入有两个条件：一是强调专业性；二是强调非独立核算v事业收入与经营收入的关系：（1）联系：都属于有偿收入（2）区别：事业收入强调专业活动形成的收入 经营收入强调非独立核算形成的非专业活动取得的收入（二）核算（二）核算v 设置“经营收入”科目，根据经营收入种类设置明细科目。v 以权责发生制权责发生制的基础确认，以便进行内部成本核算。可以在提供相关劳务或发出商品时，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时进行确认。v 经营收入需要缴纳税金的，需要一并记录。经营收入 转出数 取得数

10、年终余额转入“经营结余”v例5.某事业单位非独立核算的经营业务，销售商品11.7万元（含税17%，一般纳税人）款项尚未收到。v 借：应收账款 117000 贷：经营收入 100000 应交税金-应交增值税（销项税额）17000六、附属单位缴款六、附属单位缴款v（一）含义（一）含义v 指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。v强调：强调：v 附属单位缴款是事业单位下属的独立核算的单位上缴的款项，非独立核算的不通过本科目核算 v（二）注意：（二）注意：v（1）非独立核算事业单位开展活动取得的收入经营收入处理v（2）对附属单位进行投资所获得的投资收益其他收入v（3）收到附属单位归

11、还事业单位垫付的费用应收款项的收回（三）核算（三）核算v设置“附属单位缴款”科目，按附属单位名称设置明细帐 v按收付实现制基础确认收入，在实际收到所属单位上缴的款项时，确认附属单位款项收入 附属单位缴款单位名称 退回数 收到数 转出数 年终余额转入“事业结余”v例6.某事业单位下属一独立核算单位，按规定上缴收入10万元，款项已经到帐。借：银行存款 10万 贷：附属单位缴款某单位 10万七、其他收入七、其他收入v（一）含义（一）含义v 指事业单位除上述各项收入以外的收入。v（二）内容（二）内容v 投资收益、固定资产出租的租金收入、外单位捐赠未限定用途的财物、存款利息收入以及相关的、零星的其他杂项收入。（三）核算（三）核算v设置“其他收入”科目，本科目应按收入种类，如“投资收益、固定资产出租、捐赠收入”等设置明细。v按收付实现制基础确认，在实际收到收入时，确认收入。其他收入 转出数 取得数 年终余额转入“事业结余”v例7.12月10日，某事业单位接受港台有人捐赠20万元（未限定用途）。借：银行存款 20万 贷：其他收入-捐赠收入 20万v年终，应将事业单位的“其他收入”账户余额转入“事业结余”账户 借：其他收入 贷：事业结余