11. 第十一章 事业单位净资产的核算.ppt

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1、第十一章第十一章 事业单位的净资产核算事业单位的净资产核算第十一章 事业单位的净资产核算 事业单位的净资产是指资产减去负债后的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。用公式表示即：用公式表示即：净资产净资产=资产资产负债负债第十一章 事业单位的净资产核算一、事业基金的核算（一）概念、作用和来源1.是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金和投资产权等。2.作用：“蓄水池”，用于调节年度之间的收支平衡，即事业单位以后年度如果收入大于支出，其差额继续转入事业基金；如果支出大于收入，则其差额用以前年度的事业基金来弥补。一、事业基金的核算3.来源（1）各年收支结余的滚存数；（2

2、）已完成项目的拨入专款结余，按规定留给单位使用的；（3）年终结账后，发生以前年度会计事项调整或变更，涉及以前年度结余的，一般应直接转入或冲减事业基金；（4）对外投资引起事业基金的增加。一、事业基金的核算（二）账户设置一、事业基金的核算（三）账务处理1.结转“结余分配”形成的事业基金 借：结余分配未分配结余 贷：事业基金一般基金2.已完项目转入专款形成的事业基金 借：拨入专款 贷：事业基金一般基金一、事业基金的核算（三）账务处理3.对外投资形成的事业基金（投资基金）（1）固定资产 借：对外投资 贷：事业基金投资基金 借：固定基金 贷：固定资产一、事业基金的核算（三）账务处理3.对外投资形成的事业

3、基金（投资基金）（2）材料 借：对外投资 事业基金投资基金（评估价材料帐面价+销项税额部分，反之记在贷方）贷：材料 应交税金应交增值税（销项税额）借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金一、事业基金的核算3.对外投资形成的事业基金（投资基金）（3）无形资产 借：对外投资 事业基金投资基金（评估价小于账面价，反之在贷方）贷：无形资产 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金一、事业基金的核算（四）实例 1.年终，某事业单位将当年未分配结余250 000转入事业基金，其会计分录为：借：结余分配未分配结余 250 000 贷：事业基金一般基金 250 000一、事业基金的核算2.某事业单位将项目

4、已经竣工的拨入专款结余12 000元（按规定留归本单位）转入事业基金，其会计分录为：借：拨入专款 12 000 贷：事业基金一般基金 12 000二、固定基金的核算（一）概念和来源固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金。任何事业单位都拥有一定数量的固定资产作为其开展业务活动的物质基础，固定资产所占用的资金一般都是由财政或上级主管部门拨入的，也有其他单位投入、融资租入或单位自筹资金购建的。具体核算办法参见“固定资产”一节二、固定基金的核算（二）账户设置 固定基金 减少数 增加数 余额：拥有的固定 基金总值三、专用基金的核算（一）专用基金的概念、特点和管理原则1.概念：事业单位按照规定提取或者设

5、置的有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金。三、专用基金的核算2.特点：专用基金的取得，一般都有专门的规定；各项专用基金都规定由专门的用途和使用范围，不得互相占有和挪用；专用基金的支出均属一次性消耗，没有循环周转。三、专用基金的核算3.管理原则和方法管理原管理原则则：先提后用、：先提后用、专设帐户专设帐户、专专款款专专用用管理方法：按比例提取、按管理方法：按比例提取、按规规定支定支出、收支有出、收支有计计划划三、专用基金的核算（二）账户设置三、专用基金的核算（三）账务处理1.修购基金的核算 修购基金是指按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列50），以及

6、按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。（1）按照收入的一定比例列支 借：事业支出维修费（50%）设备购置费（50%）贷：专用基金修购基金三、专用基金的核算（三）账务处理1.修购基金的核算（2）处置固定资产的变价收入，实行国有资产处置收入收支两条线管理 借：银行存款（现金）贷：应缴财政专户款三、专用基金的核算（三）账务处理2.职工福利基金的核算（1）按照工资总额的一定比例列支计提 借：事业支出福利费 贷：专用基金职工福利基金（2）按照税后结余的一定比例列支计提借：结余分配计提职工福利基金 贷：专用基金职工福利基金三、专用基金的核算（三）账务处理2.职工福利基金的核算（3）使用职

7、工福利基金 借：专用基金职工福利基金 贷：银行存款其中形成固定资产的，还要做增加固定资产和固定基金的账务处理。三、专用基金的核算某事业单位年度事业收入500 000元，经营收入300 000元。年终根据5%的提取比例增加修购基金，并按规定在修缮费与设备购置费中各列支50%，其会计分录为：借：事业支出修缮费 12 500 设备购置费 12 500 经营支出修缮费 7 500 设备购置费 7 500 贷：专用基金修购基金 40 000三、专用基金的核算某事业单位10月份工资总额为300 000元，规定按工资总额的4%提取职工福利基金；另外，动用50 000元购置专门用于职工娱乐活动的设备。（1）提

8、取职工福利基金 借：事业支出福利费 12 000 贷：专用基金职工福利基金 12 000（2）购买设备 借：专用基金职工福利基金 50 000 贷：银行存款 50 000 借：固定资产 50 000 贷：固定基金 50 000四、结余及其分配的核算 当年结余的计算：事业结余+经营结余 1、事业结余的核算：当年事业活动收支相抵后的余额四、结余及其分配的核算四、结余及其分配的核算2.经营结余的核算：当年经营活动收支相抵后的余额四、结余及其分配的核算某事业单位年终结账前有关账户余额如下：账户名称 结账前余额（借方）结账前余额（贷方）财政补助收入 24 000上级补助收入 40 000附属单位缴款 4

9、8 000事业收入 400 000拨入专款 60 000经营收入 1 000 000拨出经费 56 000事业支出 280 000上缴上级支出 90 000专款支出 136 000销售税金（非经营）32 000对附属单位补助 40 000经营支出 520 000销售税金 120 000四、结余及其分配的核算（1）结转事业收入（金额从略）借：财政补助收入 上级补助收入 附属单位缴款 事业收入 其他收入 贷：事业结余（2）结转事业支出借：事业结余 贷：事业支出 上缴上级支出 销售税金（非经营）对附属单位补助 拨出经费 四、结余及其分配的核算（3）结转事业结余。根据上述结果，“事业结余”的贷方大于借

10、方，即当年出现有结余，把这部分结余转入“结余分配”账户。借：事业结余 贷：结余分配四、结余及其分配的核算（4）结转经营收入 借：经营收入 贷：经营结余（5）结转经营支出 借：经营结余 贷：经营支出 销售税金（6）结转经营结余。根据上述结果，经营结余的贷方大于借方，即事业单位的经营活动有利润，将“经营结余”转入“结余分配”借：经营结余 贷：结余分配四、结余及其分配的核算3、结余分配及其核算（1）结余分配的规定和分配程序 结余分配的规定 事业单位的结余在进行分配前，须作三项扣除：三项扣除：实行预算外资金结余上缴的预算外资金结余 专项资金结存 捐赠收入（有明确用途，相当于专项 资金）结余分配的程序：按规定计提所得税 按规定计提职工福利基金 剩余部分全部转入事业基金四、结余及其分配的核算 四、结余及其分配的核算接上例：（7）计算应交纳的所得税 借：结余分配应交所得税 贷：应交税金应交所得税（8）提取职工福利基金 借：结余分配提取专用基金 贷：专用基金职工福利基金（9）将未分配的结余转入“事业基金”账户 借：结余分配未分配结余 贷：事业基金一般基金