新旧会计准则差异比较(1).ppt

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1、 为了适应我国市场经济快速发展对为了适应我国市场经济快速发展对会计信会计信息多元化息多元化的需要，为了适应经济全球化下的需要，为了适应经济全球化下会计会计准则趋同准则趋同的世界潮流，也为了我国在国际经济的世界潮流，也为了我国在国际经济交往中交往中争取完全市场经济地位争取完全市场经济地位的需要，财政部的需要，财政部顺应我国市场经济快速发展对会计提出的新要顺应我国市场经济快速发展对会计提出的新要求，在总结我国会计改革经验教训的基础上，求，在总结我国会计改革经验教训的基础上，借鉴借鉴国际财务报告准则国际财务报告准则，从，从2005年初开始，全年初开始，全面启动了面启动了企业会计准则体系企业会计准则体

2、系建设。经过近两年建设。经过近两年的艰苦努力的艰苦努力,于于2006年建成了由年建成了由1项基本准则、项基本准则、38项具体准则和应用指南构成的企业会计准则项具体准则和应用指南构成的企业会计准则体系（以下简称新准则体系）。体系（以下简称新准则体系）。2023/1/262 新企业会计准则体系的框架结构新企业会计准则体系的框架结构新企业会计准则体系的框架结构新企业会计准则体系的框架结构企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则基基基基本本本本准准准准则则则则具体准则具体准则具体准则具体准则解释解释解释解释公告公告公告公告含含含含专家专家专家专家工作工作工作工作组意组意组意组意见见见见一一一一

3、般般般般业业业业务务务务准准准准则则则则特特特特定定定定业业业业务务务务准准准准则则则则报报报报告告告告准准准准则则则则会会会会计计计计准准准准则则则则解解解解释释释释会计会计会计会计科目科目科目科目和和和和主要主要主要主要账务账务账务账务处理处理处理处理首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则具体准则与应用指南具体准则与应用指南具体准则与应用指南具体准则与应用指南应用指南应用指南应用指南应用指南2023/1/263 由于新准则体系带来的许多由于新准则体系带来的许多理念理念和和做法做法与与我国目前的会计规定和会计实务之间存在较大我国目前的会计规定和会计实

4、务之间存在较大差异，考虑到新准则体系在实施过程中可能遇差异，考虑到新准则体系在实施过程中可能遇到的困难，财政部提出了到的困难，财政部提出了企业分步实施企业分步实施新准则新准则体系的构想：新准则体系自体系的构想：新准则体系自2007年年1月月1日起首日起首先在先在上市公司上市公司范围内施行。在总结上市公司执范围内施行。在总结上市公司执行经验的基础上，经过调整和完善措施，财政行经验的基础上，经过调整和完善措施，财政部计划于部计划于2008年推出一批符合条件的年推出一批符合条件的大中型国大中型国有企业有企业开始实施新准则体系，并争取到开始实施新准则体系，并争取到2009年年全面推开全面推开，所有大中

5、型企业全面执行新准则体，所有大中型企业全面执行新准则体系。系。2023/1/264 实施新准则体系的企业实施新准则体系的企业不再执行原企业会不再执行原企业会计准则、行业会计制度、计准则、行业会计制度、企业会计制度企业会计制度、金融企业会计制度金融企业会计制度、各项专业核算办法和各项专业核算办法和问题解答。问题解答。小企业小企业仍然继续执行仍然继续执行小企业会计制度小企业会计制度。原国际会计准则委员会原国际会计准则委员会IASC于于1973年年6月在英国伦敦成立月在英国伦敦成立，其发布的，其发布的会计准则被称为会计准则被称为国际会计准则国际会计准则IAS(共发布共发布41项准则项准则););20

6、01年年4月，月，国际会计准则委员会国际会计准则委员会改组为改组为国际会计准则国际会计准则理事会理事会IASB,其发布的其发布的会计准则被称为国际财会计准则被称为国际财务报告准则务报告准则IFRS（共发布（共发布7项准则）。项准则）。2023/1/265企业会计准则基本准则的新旧比较2023/1/266 基本准则是企业会计准则体系的概念基础基本准则是企业会计准则体系的概念基础,是制定具体准则及其应用指南等的依据，同时是制定具体准则及其应用指南等的依据，同时也也为尚未有具体准则规范的为尚未有具体准则规范的会计实务问题会计实务问题提供提供处理原则处理原则，在整个企业会计准则体系中具有，在整个企业会

7、计准则体系中具有统统驭地位驭地位。基本准则。基本准则主要规范主要规范会计目标会计目标、会计基会计基本假设本假设、会计信息质量要求会计信息质量要求、会计要素的会计要素的定义定义及其及其确认和计量原则确认和计量原则、财务会计报告的总体要财务会计报告的总体要求求等，相当于等，相当于国际财务报告准则国际财务报告准则体系中的体系中的编编制财务报表的框架制财务报表的框架。2023/1/267 一、修改了会计目标一、修改了会计目标强化了会计信息强化了会计信息决策有用的要求决策有用的要求 （一）原准则规定（一）原准则规定 会计信息应当会计信息应当符合国家宏观经济管理的要符合国家宏观经济管理的要求求，满足有关各

8、方了解企业财务状况和经营成，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。（二）新准则规定（二）新准则规定 财务会计报告的目标是向财务会计报告的目标是向财务会计报告使财务会计报告使用者用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业2023/1/268管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用

9、者作出经济决策。告使用者作出经济决策。1.向会计信息使用者提供决策有用的会计向会计信息使用者提供决策有用的会计信息信息 （1）便于）便于投资者投资者进行投资决策进行投资决策 （2）便于）便于债权人债权人进行信贷决策进行信贷决策 （3）便于）便于 政府及其有关部门政府及其有关部门 监管企业的监管企业的经济活动、制定税收政策、进行税收征管和国经济活动、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等民经济统计等 （4）便于）便于 社会公众社会公众 了解有关企业发展前了解有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息2023/1/269 2.反映企业管理层受

10、托责任履行情况反映企业管理层受托责任履行情况 (1)现代企业制度现代企业制度强调企业所有权和经营权强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，企业及其各项资产，负有受托责任负有受托责任。企业管理企业管理层有责任层有责任妥善保管妥善保管并并合理、有效使用合理、有效使用各项资产。各项资产。(2)企业投资者和债权人等也需要及时或者企业投资者和债权人等也需要及时或者经常性地了解企业管理层保管和使用资产的情经常性地了解企业管理层保管和使用资产的情况，以便于况，以便于评价评价企业管理层受托责任的履行情企业管理层受托责任的履行情况况

11、，并，并决定决定是否需要调整投资或者信贷政策是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。是否需要更换管理层等。2023/1/2610 二、完善了会计核算的一般原则二、完善了会计核算的一般原则 (一一)原准则规定原准则规定会计核算的一般原则会计核算的一般原则 扣一扣一斤，真相及轻重，斤，真相及轻重，全是分配全是分配实。实。可一谨，客相及清重，权史分配实。可一谨，客相及清重，权史分配实。(二二)新准则规定新准则规定会计信息质量要求会计信息质量要求 可靠性、相关性、可理解性、可比性、实可靠性、相关性、可理解性、可

12、比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。1.权责发生制原则权责发生制原则 由于权责发生制贯穿于整个企业会计准则由于权责发生制贯穿于整个企业会计准则体系的全过程，属于财务会计的体系的全过程，属于财务会计的基本问题基本问题，层，层次较高，统驭作用较强，因此新准则将其作为次较高，统驭作用较强，因此新准则将其作为2023/1/2611会计核算的基础会计核算的基础。2.历史成本原则历史成本原则 由于历史成本（实际成本）是由于历史成本（实际成本）是会计计量的会计计量的基本属性基本属性，因此新准则将其体现在，因此新准则将其体现在会计要素的会计要素的计量计量中。中。3.

13、配比原则和划分收益性支出与资本性支配比原则和划分收益性支出与资本性支出原则出原则 由于配比原则和划分收益性支出与资本性由于配比原则和划分收益性支出与资本性支出原则是支出原则是对会计要素的对会计要素的具体具体确认和计量确认和计量，因，因此新准则将其内容体现在会计要素的具体确认此新准则将其内容体现在会计要素的具体确认和计量标准中。和计量标准中。2023/1/2612 三、扩大了会计要素的内涵三、扩大了会计要素的内涵 新准则体系下的会计要素仍然是资产、负新准则体系下的会计要素仍然是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润债、所有者权益、收入、费用和利润六要素六要素，而且各会计要素的定义表述与而且各会

14、计要素的定义表述与企业财务会计企业财务会计报告条例报告条例和和企业会计制度企业会计制度类似，同时又类似，同时又借鉴了借鉴了编制财务报表的框架编制财务报表的框架，使其内涵有，使其内涵有所扩大，在所有者权益和利润要素中引入所扩大，在所有者权益和利润要素中引入利得利得和和损失损失概念。概念。（一）利得（一）利得 利得，是指由企业利得，是指由企业非日常活动非日常活动所形成的、所形成的、会导致会导致所有者权益增加所有者权益增加的、的、与所有者投入资本与所有者投入资本2023/1/2613无关无关无关无关的的经济利益的流入经济利益的流入经济利益的流入经济利益的流入。经济经济经济经济 收入收入收入收入营业收

15、入营业收入产生于产生于日常活动日常活动日常活动日常活动利益利益利益利益 利利利利 直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得营业外收入营业外收入 产生于产生于非非非非的流的流的流的流 得得得得 直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得资本公积资本公积 日常活动日常活动日常活动日常活动 入入入入 所所所所 有有有有 者者者者 实收资本和资本公积实收资本和资本公积(资本溢价资本溢价)产产 生生 于于 投入资本投入资本投入资本投入资本 股本和资本公积股本和资本公积(股本溢价股本溢价)筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动 （二）损失（二）损失（二）损失（二）损失 损失，是指由企业非日常活动所发生

16、的、会导致损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。益的流出。经济经济经济经济 成本费用成本费用成本费用成本费用营业成本营业成本/税费税费/期间费用期间费用产生于产生于日常活动日常活动日常活动日常活动利益利益利益利益 损损损损 直接计入当期利润的损失直接计入当期利润的损失营业外支出营业外支出 产生于产生于非非非非的流的流的流的流 失失失失 直接计入所有者权益的损失直接计入所有者权益的损失资本公积资本公积 日常活动日常活动日常活动日常活动 出出出出 所有者分配利润所有者分配利润所有者分配利润所有

17、者分配利润利润分配利润分配产生于产生于筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动2023/1/2614 四、会计要素计量属性多样化，公允价值四、会计要素计量属性多样化，公允价值成亮点成亮点 我国企业会计准则对公允价值的应用，经我国企业会计准则对公允价值的应用，经历了一个历了一个从无到有从无到有、先提倡后回避先提倡后回避、避而又谈避而又谈、谨慎应用谨慎应用的过程。的过程。在在1998 年年 6月月12日财政部发布的日财政部发布的企业会企业会计准则计准则债务重组债务重组中开始应用公允价值计中开始应用公允价值计量属性，在量属性，在 1998 年年6月月24日发布的日发布的企业会计企业会计准则准则投资投资、19

18、99 年年 6月月28日发布的日发布的企企业会计准则业会计准则非货币性交易非货币性交易中也将公允价中也将公允价值摆到了一个比较重要的位置。然而，在值摆到了一个比较重要的位置。然而，在20002023/1/2615年年12月月29日财政部发布的日财政部发布的企业会计制度企业会计制度以以及及 2001年年1月月18日财政部发布和修订的日财政部发布和修订的8项企业项企业会计准则中会计准则中基本上取消了基本上取消了公允价值在债务重组、公允价值在债务重组、非货币性交易、投资非货币性交易、投资 3 项准则中的应用，而改项准则中的应用，而改按按账面价值账面价值计量。计量。随着我国市场经济的不断发展，以及历史

19、随着我国市场经济的不断发展，以及历史成本计量属性的不足逐步显现，对公允价值的成本计量属性的不足逐步显现，对公允价值的需求也比以前强烈，在很多方面需要公允价值需求也比以前强烈，在很多方面需要公允价值计量。因此，在我国新准则体系中计量。因此，在我国新准则体系中扩大了会计扩大了会计计量属性的范围计量属性的范围，由过去以历史成本为主要会，由过去以历史成本为主要会计计量属性改为以计计量属性改为以历史成本历史成本、重置成本重置成本、可变可变2023/1/2616现净值现净值、现值现值或者或者公允价值公允价值五种五种会计会计计量属性计量属性,其中公允价值的应用成为本次企业会计准则改其中公允价值的应用成为本次

20、企业会计准则改革的一大亮点。革的一大亮点。但是，公允价值的使用需要依靠活跃的交但是，公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场，以及会计人员较高的职业判断能力，易市场，以及会计人员较高的职业判断能力，稍有偏差，就有可能成为企业稍有偏差，就有可能成为企业操纵利润操纵利润的手段。的手段。由于由于我国目前交易市场还不活跃我国目前交易市场还不活跃，公允价值在，公允价值在某些情况下难以取得，即使公允价值能够取得某些情况下难以取得，即使公允价值能够取得,其可靠性也难以保证其可靠性也难以保证；会计人员的会计人员的职业判断能职业判断能力力普遍较低普遍较低；公允价值变动损益公允价值变动损益属于未实现的属于未实现的损益

21、，并不能产生现实的现金流量；国际财务损益，并不能产生现实的现金流量；国际财务2023/1/2617报告准则虽然将历史成本和公允价值作为并驾报告准则虽然将历史成本和公允价值作为并驾齐驱的会计计量属性，说明它并齐驱的会计计量属性，说明它并未完全否定历未完全否定历史成本计量史成本计量。因此，我国新准则在引入公允价。因此，我国新准则在引入公允价值时采取了适度的、谨慎的态度，对公允价值值时采取了适度的、谨慎的态度，对公允价值的使用规定了较为严格的的使用规定了较为严格的限制条件限制条件。新基本准则规定，企业在对会计要素进行新基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，计量时，一般应当采用历史成本一般应当采用

22、历史成本；采用重置成；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额当保证所确定的会计要素金额能够能够取得取得并并可靠可靠计量计量。我国主要在长期股权投资、投资性房地产、我国主要在长期股权投资、投资性房地产、2023/1/2618生物资产、非货币性资产交换、资产减值、企生物资产、非货币性资产交换、资产减值、企业年金基金、股份支付、债务重组、收入、政业年金基金、股份支付、债务重组、收入、政府补助、企业合并、租赁、金融工具确认和计府补助、企业合并、租赁、金融工具确认和计量、金融工具转移、套期保值、石油天然气开量、金融工具转移、套

23、期保值、石油天然气开采、金融工具列报等准则中采、金融工具列报等准则中要求或允许采用要求或允许采用公公允价值。允价值。2023/1/2619 五、扩大了财务会计报告的内涵与外延，五、扩大了财务会计报告的内涵与外延，突出了充分披露原则突出了充分披露原则 （一）创建了完整的企业财务报告体系（一）创建了完整的企业财务报告体系 新准则体系进一步改革了财务会计报告体新准则体系进一步改革了财务会计报告体系，突破了传统的系，突破了传统的单一会计报表单一会计报表的概念，扩大的概念，扩大了财务会计报告的了财务会计报告的内涵与外延内涵与外延，创建了较为完，创建了较为完整的财务报告体系。整的财务报告体系。基本准则单独

24、规定了财务会计报告一章，基本准则单独规定了财务会计报告一章，具体准则大都规定了披露要求。这些披露要求具体准则大都规定了披露要求。这些披露要求与与 8 项报告类准则，共同构成了项报告类准则，共同构成了企业财务会计企业财务会计报告体系报告体系。2023/1/2620 （二）突出了充分披露原则（二）突出了充分披露原则 新准则体系全面系统地规定了会计信息的新准则体系全面系统地规定了会计信息的披露时间、空间、范围、内容等披露时间、空间、范围、内容等，突出了，突出了充分充分披露披露原则原则，提高了会计信息，提高了会计信息的的透明度透明度，从而有从而有效维护了投资者和社会公众的效维护了投资者和社会公众的知情

25、权知情权，保护了保护了投资者和社会公众投资者和社会公众的的利益。利益。1.企业必须编制资产负债表、利润表、现企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、金流量表、所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表和和附注；（附注；（取消了利润分配表取消了利润分配表）2.财务报表附注应当提供财务报表附注应当提供充分、详细、及充分、详细、及时时的补充信息；的补充信息；2023/1/2621 3.企业所有控制的企业所有控制的子公司子公司都应当纳入合并都应当纳入合并财务报表的合并范围；财务报表的合并范围；4.中期财务报告中期财务报告应当定期提供，并采用与应当定期提供，并采用与年度财务报告年度财务

26、报告相一致的会计政策。相一致的会计政策。2023/1/2622企业会计准则第1号存货的新旧比较与衔接新旧比较与衔接2023/1/2623 一、一、符合资本化条件符合资本化条件的存货发生的借款费的存货发生的借款费用可以计入存货成本用可以计入存货成本 （一）原准则规定（一）原准则规定 1.从事房地产开发业务的企业为开发房地从事房地产开发业务的企业为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本开发成本。2.其他为生产存货所发生的借款费用，其他为生产存货所发生的借款费用，不不应当计入存货

27、成本。应当计入存货成本。（二）新准则规定（二）新准则规定 需要经过相当长时间的需要经过相当长时间的购建购建或者或者生产活动生产活动才能够达到可使用或可销售状态的存货才能够达到可使用或可销售状态的存货（如造（如造2023/1/2624船、某些机械制造和房地产等行业的企业生产船、某些机械制造和房地产等行业的企业生产的存货）发生的借款费用，应当将其中的存货）发生的借款费用，应当将其中符合资符合资本化条件本化条件的部分计入存货的成本。的部分计入存货的成本。2023/1/2625 二、取消了后进先出法二、取消了后进先出法 （一）原准则规定（一）原准则规定 确定发出存货的实际成本可以采用的方法确定发出存货

28、的实际成本可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等。动加权平均法和后进先出法等。（二）新准则规定（二）新准则规定 新准则考虑到后进先出法并不能真实地反新准则考虑到后进先出法并不能真实地反映存货的映存货的实际流转实际流转，因此规定企业确定发出存，因此规定企业确定发出存货的实际成本可以采用的方法有先进先出法、货的实际成本可以采用的方法有先进先出法、加权平均法加权平均法（包括全月一次加权平均法和移动（包括全月一次加权平均法和移动加权平均法）或者个别计价法。加权平均法）或者个别计价法。2023/1/2626 企业不得采用后

29、进先出法确定发出存货的企业不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本实际成本，这也与国际会计准则的有关规定相，这也与国际会计准则的有关规定相一致。一致。2023/1/2627 三、商品流通企业的进货费用也应计入存三、商品流通企业的进货费用也应计入存货采购成本货采购成本 （一）原准则规定（一）原准则规定 商品流通企业商品存货的采购成本包括商品流通企业商品存货的采购成本包括采采购价格购价格、进口关税进口关税和和其他税金其他税金等，不包括在采等，不包括在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等装费、仓储费等进货费用进货费用，以及其他可直接归，以及

30、其他可直接归属于存货采购成本的费用（如运输途中的合理属于存货采购成本的费用（如运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用）。损耗和入库前的挑选整理费用）。这一规定虽然考虑了商品流通企业的实际这一规定虽然考虑了商品流通企业的实际情况和历史延续，但却使不同行业的企业之间情况和历史延续，但却使不同行业的企业之间2023/1/2628存货成本存货成本不具有可比性不具有可比性，造成存货价值的扭曲。，造成存货价值的扭曲。（二）新准则规定（二）新准则规定 新准则要求商品流通企业的商品存货的采新准则要求商品流通企业的商品存货的采购成本构成与其他行业的企业存货的采购成本购成本构成与其他行业的企业存货的采购成本一致

31、，均包括购买价款、相关税费、运输费、一致，均包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、包装费以及装卸费、保险费、包装费以及其他可直接归属其他可直接归属于存货采购成本的费用于存货采购成本的费用。1.采购商品的进货费用金额较大采购商品的进货费用金额较大 （1）应当（直接）计入存货采购成本）应当（直接）计入存货采购成本 （2）先归集后分摊：）先归集后分摊：先在先在“库存商品库存商品待摊进货费用待摊进货费用”科目科目进行归集进行归集,期末根据期末根据所购所购商商2023/1/2629品的品的存销情况存销情况进行分摊。（进行分摊。（售价金额核算法售价金额核算法）对于已售商品的进货费用，计入当期损对

32、于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。货成本。2.采购商品的进货费用金额较小采购商品的进货费用金额较小 可以在发生时直接计入当期损益（销售费可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。用）。2023/1/2630 四、新准则强调投资者投入存货的计价必四、新准则强调投资者投入存货的计价必须公允须公允 （一）原准则规定（一）原准则规定 投资者投入的存货，应以投资者投入的存货，应以投资各方确认的投资各方确认的价值价值作为入账价值。作为入账价值。（二）新准则规定（二）新准则规定 1.投资合同或协

33、议约定的价值是公允的投资合同或协议约定的价值是公允的 投资者投入存货的成本投资合同或协议投资者投入存货的成本投资合同或协议约定的价值约定的价值（一般不含增值税进项税额）（一般不含增值税进项税额）2.投资合同或协议约定的价值是不公允的投资合同或协议约定的价值是不公允的 投资者投入存货的成本取得存货的公允投资者投入存货的成本取得存货的公允2023/1/2631价值价值（一般不含增值税进项税额）（一般不含增值税进项税额）调整资本公积调整资本公积（资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价）的金的金额额取得存货的公允价值投资合同或协议约取得存货的公允价值投资合同或协议约定的价值定的价值 例：例：甲公司为增值税

34、一般纳税人，适用的甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为增值税税率为17%。甲公司接受乙公司投入的。甲公司接受乙公司投入的原材料一批，双方协议约定的价值为原材料一批，双方协议约定的价值为 200 万元万元（不含增值税进项税额（不含增值税进项税额34万元），已收到乙公万元），已收到乙公司开具的一张增值税专用发票，相关手续业已司开具的一张增值税专用发票，相关手续业已办妥。假如按照市场情况估计该批原材料的公办妥。假如按照市场情况估计该批原材料的公允价值（不含增值税进项税额）分别为允价值（不含增值税进项税额）分别为 200 万万2023/1/2632元、元、190万元和万元和220万元。万元。要

35、求：要求：分别上述三种情况编制甲公司相关分别上述三种情况编制甲公司相关的会计分录。的会计分录。解析：解析：（1）当该批原材料的公允价值（不含增值）当该批原材料的公允价值（不含增值税进项税额）为税进项税额）为200万元时万元时借：原材料借：原材料 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 234 （2）当该批原材料的公允价值（不含增值）当该批原材料的公允价值（不含增值税进项税额）为税进项税额）为190万元时万元时2023/1/2633借：原材料借：原材料 190 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34

36、 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 10 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 234 （3）当该批原材料的公允价值（不含增当该批原材料的公允价值（不含增值税进项税额）为值税进项税额）为220万元时万元时借：原材料借：原材料 220 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 234 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 20 2023/1/2634 五、存货跌价准备的账务处理不同五、存货跌价准备的账务处理不同 （一）原准则规定（一）原准则规定 1.企业计提存货跌价准备时：企业计提存货跌价准备时：计入计入管理费管理费用用 2.转回或结转已

37、计提的存货跌价准备时：转回或结转已计提的存货跌价准备时：冲减管理费用冲减管理费用 （二）新准则规定（二）新准则规定 1.企业计提存货跌价准备时：企业计提存货跌价准备时：计入计入资产减资产减值损失值损失借：借：资产减值损失资产减值损失存货减值损失存货减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备2023/1/2635 2.转回已计提的存货跌价准备时：转回已计提的存货跌价准备时：冲减资冲减资产减值损失产减值损失借：借：存货跌价准备存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失存货减值损失存货减值损失 3.企业处置存货企业处置存货结转已计提结转已计提的存货跌价准的存货跌价准备时：备时：冲减冲减主营业务成

38、本主营业务成本/其他业务成本其他业务成本/生产生产成本成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用/销售费用销售费用等等借：借：存货跌价准备存货跌价准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本/其他业务成本其他业务成本/生产成生产成本本/制造费用制造费用/管理费用管理费用/销售费用等销售费用等2023/1/2636 六、新旧衔接六、新旧衔接在首次执行日不需追溯在首次执行日不需追溯调整调整 在首次执行日，企业的存货余额不应进行在首次执行日，企业的存货余额不应进行追溯调整（即因新旧准则在存货确认和计量方追溯调整（即因新旧准则在存货确认和计量方面的差异而对有关财务报表项目的影响金额均面的差异而对有关财务报表项

39、目的影响金额均不再追溯调整），包括原来采用后进先出法确不再追溯调整），包括原来采用后进先出法确定发出存货成本的存货余额也不应进行追溯调定发出存货成本的存货余额也不应进行追溯调整，即整，即企业应将首次执行日的各项存货的账面企业应将首次执行日的各项存货的账面余额作为首次执行日的存货成本余额作为首次执行日的存货成本。2023/1/2637企业会计准则第企业会计准则第3 3号号投资投资性房地产性房地产及其新旧比较与衔接及其新旧比较与衔接2023/1/2638 房地产是土地和房屋及其房地产是土地和房屋及其权属权属的总称。我的总称。我国房地产中的土地是指土地使用权；房屋是指国房地产中的土地是指土地使用权；

40、房屋是指土地上的房屋等建筑物及构筑物。土地上的房屋等建筑物及构筑物。投资性房地产，是指为投资性房地产，是指为赚取租金赚取租金或或资本增资本增值值，或两者兼有而持有的房地产。其范围包括，或两者兼有而持有的房地产。其范围包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有持有并准备增值后转让并准备增值后转让的土地使用权。的土地使用权。一、新准则要求单独核算和反映投资性房一、新准则要求单独核算和反映投资性房地产地产使用的会计科目不同使用的会计科目不同 （一）原制度规定（一）原制度规定 原制度不要求单独核算投资性房地产，相原制度不要求单独核算投资性房地产，相2023/1/2

41、639关资产作为固定资产或无形资产或存货核算。关资产作为固定资产或无形资产或存货核算。1.房地产开发企业自行开发的房地产用于房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租的：对外出租的：设置设置“出租开发产品出租开发产品”科目科目（下（下设设“出租产品出租产品”和和“出租产品摊销出租产品摊销”二个明细二个明细科目）核算。科目）核算。2.固定资产中的房地产用于对外出租的：固定资产中的房地产用于对外出租的：在在“固定资产固定资产出租固定资产出租固定资产”科目核算。科目核算。3.土地使用权：土地使用权：在在“无形资产无形资产土地使土地使用权用权”科目核算。科目核算。（二）新准则规定（二）新准则规定 新准

42、则将投资性房地产单独作为一项资产新准则将投资性房地产单独作为一项资产2023/1/2640核算和反映，与自用房地产和作为存货的房地核算和反映，与自用房地产和作为存货的房地产加以区别，从而更加清晰地反映企业所持有产加以区别，从而更加清晰地反映企业所持有房地产的构成情况和盈利能力房地产的构成情况和盈利能力。即：只要符合。即：只要符合投资性房地产的定义和确认条件的，都应转入投资性房地产的定义和确认条件的，都应转入“投资性房地产投资性房地产”科目科目核算。核算。2023/1/2641 二、扩大了投资性房地产的后续计量模式二、扩大了投资性房地产的后续计量模式适度引入了公允价值计量模式适度引入了公允价值计

43、量模式 （一）原制度规定（一）原制度规定 原制度对投资性房地产采用原制度对投资性房地产采用成本模式成本模式进行进行后续计量。后续计量。（二）新准则规定（二）新准则规定 新准则对投资性房地产可以采用成本模式新准则对投资性房地产可以采用成本模式或公允价值模式两种模式进行后续计量。或公允价值模式两种模式进行后续计量。企业企业通常通常应当采用成本模式对投资性房地应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有当产进行后续计量，只有当有确凿证据表明投资有确凿证据表明投资性房地产的公允价值性房地产的公允价值能够持续可靠取得能够持续可靠取得时，才时，才2023/1/2642可采用公允价值模式对投资性房地产进

44、行后续可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。两种计量模式。2023/1/2643 三、新旧衔接三、新旧衔接首次执行日的衔接首次执行日的衔接 （一）重新分类（一）重新分类 首次执行投资性房地产准则时，应当根据首次执行投资性房地产准则时，应当根据投资性房地产的定义对资产进行投资性房地产的定义对资产进行重新分类重新分类，凡，凡是符合投资性房地产定义和确认条件的建筑物是符合投资性房地产定义和确认条件的建筑物和土地使用权应当归为投

45、资性房地产。和土地使用权应当归为投资性房地产。（二）采用成本模式进行后续计量的投资（二）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产性房地产 将有关资产的将有关资产的账面价值账面价值作为投资性房地产作为投资性房地产的入账价值。的入账价值。（三）采用公允价值模式进行后续计量的（三）采用公允价值模式进行后续计量的2023/1/2644投资性房地产投资性房地产 按照首次执行日的按照首次执行日的公允价值公允价值作为投资性房作为投资性房地产的入账价值，公允价值与原资产账面价值地产的入账价值，公允价值与原资产账面价值之间的差额调整之间的差额调整期初留存收益期初留存收益。2023/1/2645企业会计准则第4号

46、固定资产新旧比较与衔接与衔接2023/1/2646 一、改变了固定资产的定义和范围一、改变了固定资产的定义和范围 （一）原准则规定（一）原准则规定 固定资产是指同时具有以下特征的有形资固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：产：1.为生产商品、提供劳务、为生产商品、提供劳务、出租出租或经营管或经营管理而持有；理而持有；2.使用年限超过使用年限超过1年；年；3.单位价值较高。单位价值较高。（新准则取消新准则取消）（二）新准则规定（二）新准则规定 固定资产是指同时具有下列特征的有形资固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：产：2023/1/2647 1.为生产商品、提供劳务、为生产商品、提供劳务、

47、出租出租或经营管或经营管理而持有的；理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。其中其中“出租出租”，不包括作为投资性房地产不包括作为投资性房地产核算的以经营租赁方式租出的建筑物及构筑物。核算的以经营租赁方式租出的建筑物及构筑物。2023/1/2648 二、强调了投资者投入固定资产的计价必二、强调了投资者投入固定资产的计价必须公允须公允 （一）原准则规定（一）原准则规定 投资者投入的固定资产，应以投资者投入的固定资产，应以投资各方确投资各方确认的价值认的价值作为入账价值。作为入账价值。（二）新准则规定（二）新准则规定 1.投资合同或协议约定的价值是公允的投资合同或协议约

48、定的价值是公允的 投资者投入固定资产的初始成本投资者投入固定资产的初始成本投资合投资合同或协议约定的价值同或协议约定的价值 2.投资合同或协议约定的价值是明显不公投资合同或协议约定的价值是明显不公允的允的2023/1/2649 投资者投入固定资产的初始成本投资者投入固定资产的初始成本取得固取得固定资产的公允价值定资产的公允价值 调整资本公积的金额调整资本公积的金额所确认的初始成本所确认的初始成本实收资本或股本实收资本或股本 例例1：甲公司接受乙公司投入的设备甲公司接受乙公司投入的设备,双方双方协议约定的价值为协议约定的价值为2,000万元，按照市场情况估万元，按照市场情况估计其公允价值为计其公

49、允价值为2,600万元，已办妥相关手续。万元，已办妥相关手续。解析：解析：甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 2,600 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 2,000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 6002023/1/2650 三、重新定义了预计净残值三、重新定义了预计净残值引入了现引入了现值计量属性值计量属性 （一）原准则规定（一）原准则规定 预计净残值，是指预计固定资产使用寿命预计净残值，是指预计固定资产使用寿命结束时，固定资产处置过程中所发生的结束时，固定资产处置过程中所发生的处置收处置收入扣除处置费用入扣除处置费用后的余额。即：后的余额。即：预

50、计净残值预计处置收入预计处置费预计净残值预计处置收入预计处置费用用 （二）新准则规定（二）新准则规定 预计净残值，是指预计净残值，是指假定假定固定资产预计使用固定资产预计使用寿命已满寿命已满并并处于使用寿命终了时的处于使用寿命终了时的预期状态预期状态，2023/1/2651企业企业目前目前从该项资产处置中获得的从该项资产处置中获得的(公允价值公允价值)扣除预计处置费用后的余额。即：扣除预计处置费用后的余额。即：预计净残值预计处置收入的现值预计预计净残值预计处置收入的现值预计处置费用的现值处置费用的现值 新准则要求企业至少于每年年度终了和在新准则要求企业至少于每年年度终了和在出售固定资产时对预计