会计从业资格会计基础.ppt

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1、诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账 陈汉平陈汉平会计的产生与发展一、会计的起源：社会生产实践的需要。人类要生存，就要进行生产活动,必然会产生所费（人力、物力的耗费）与所得（劳动成果），便产生了专门记录和计算经济活动过程中所费与所得的会计。“刻木记数”、“结绳记事、记数”、被称为会计发展史上的原始记量与记录时代（会计的萌芽已经产生）。会计与生产活动的关系劳动劳动耗费耗费生产活动劳动劳动成果成果人类生存与发展的基础会计活动对劳动耗费和成果的计量、计算和记录会计适应生产活动发展的需要而产生会计适应生产活动发展的需要而产生 股份制的出现：资本的所有权与经营权相

2、分离，导致传统会股份制的出现：资本的所有权与经营权相分离，导致传统会计分为计分为财务会计财务会计和和管理会计管理会计，标志着现代会计的，标志着现代会计的开端开端。会计的特点会计的特点：形成了财务会计与管理会计两大分支；：形成了财务会计与管理会计两大分支；会计电算化；会计电算化；会计标准、规范逐步完善，并向国际化发展；会计标准、规范逐步完善，并向国际化发展；会计形成了一套应用学科体系。会计形成了一套应用学科体系。会计学科体系会计学科体系：对内报告会计：管理会计：对内报告会计：管理会计 对外报告会计：财务会计对外报告会计：财务会计 成本会计；财务管理；审计学；国际会计；成本会计；财务管理；审计学；

3、国际会计；人力资源会计；社会责任会计人力资源会计；社会责任会计 会计发展历史证明：会计发展历史证明：经济越发展，会计越重要经济越发展，会计越重要。会计对于经济发展的重要作用会计对于经济发展的重要作用 生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”-马克思马克思会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产的发展而发展。经济越发展，会计越随着生产的发展而发展。经济越发展，会计越重要。重要。第一节 会计的基本概念 o 一、一、会计的定义会计的定义o会计是以货币为主要计量单位会计是以货币为主要计量单位

4、,并利用并利用专门的方法和程序专门的方法和程序,对企业和行政事业对企业和行政事业单位的经济活动进行完整的、连续的、单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，旨在提供经济信息系统的核算和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动，是经和提高经济效益的一项管理活动，是经济管理的重要组成部分。济管理的重要组成部分。会计的定义包括五层含义1.体现了 会计本质：一种管理活动2.体现了 会计对象：企业、行政事业单位的经济活动（资金活动）3.体现了 会计的基本特点：货币为主要计量单位4.体现了 会计的职能：核算和监督5.体现了 会计的目标：提供决策有用的会计信息o判断题判断题 会计记录的文

5、字应当使用中文。在中华人名和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。o 答案答案 二、会计职能二、会计职能 职能人、事物、机构应有的作用，功能 会计具有核算和监督两大基本职能。核算职能会计以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定对象的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能监督职能会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行经济审查（一）会计核算职能（一）会计核算职能这是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。这是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。第一：主要从价值量上

6、反映各单位的经济活动状况。第一：主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。l货币量度：会计主要采用，其他管理部门参考使用；货币量度：会计主要采用，其他管理部门参考使用；l实物量度：销售、采购、生产部门主要采用，会计部门参考实物量度：销售、采购、生产部门主要采用，会计部门参考使用；使用；l劳动量度：人力资源管理部门主要采用，会计部门劳动量度：人力资源管理部门主要采用，会计部门参考使用。参考使用。第二：会计主要核算已经发生或已经完成的经济活动，核算第二：会计主要核算已经发生或已经完成的经济活动，核算结果具有可验证性。结果具有可验证性。会计的记录和计算必须以真实、合法的会计凭证为依据。会计的记录和计算

7、必须以真实、合法的会计凭证为依据。o第三：会计核算具有综合性、连续性、系统性和完整性。o连续性：对会计对象的计量、记录、报告要连续性：对会计对象的计量、记录、报告要连续进行，不能有任何中断；连续进行，不能有任何中断；o系统性：保证所提供的会计资料能够成为一系统性：保证所提供的会计资料能够成为一个系统的、有序的整体。个系统的、有序的整体。o完整性：对所有的会计对象都要计量、记录、完整性：对所有的会计对象都要计量、记录、报告，不能有任何遗漏；报告，不能有任何遗漏；（二）会计监督职能（二）会计监督职能含义：含义：会计的监督职能，是指会计按照一定的目的会计的监督职能，是指会计按照一定的目的和要求，利用

8、会计核算所取得的会计信息，对会计和要求，利用会计核算所取得的会计信息，对会计主体的经济活动进行事前、事中和事后的控制，使主体的经济活动进行事前、事中和事后的控制，使之达到预期目标的功能。之达到预期目标的功能。特点：特点：（1）会计监督主要是利用核算所提供的价值指标）会计监督主要是利用核算所提供的价值指标对经济活动进行监督。通过会计核算，提供反映各对经济活动进行监督。通过会计核算，提供反映各项经济活动的价值指标，如资金、成本、收入、利项经济活动的价值指标，如资金、成本、收入、利润等，会计可以依据这些价值指标进行监督。润等，会计可以依据这些价值指标进行监督。（2）会计监督从时间上讲，应是对经济活动

9、全过）会计监督从时间上讲，应是对经济活动全过程的监督，包括事前监督、事中监督和事后监程的监督，包括事前监督、事中监督和事后监督。督。o事后监督：对已经发生的经济活动及相应会计事后监督：对已经发生的经济活动及相应会计资料进行审查、分析；资料进行审查、分析；o 事中监督：依据经济活动发生时的资料来纠正事中监督：依据经济活动发生时的资料来纠正偏差及失误，发挥对经济活动的控制作用偏差及失误，发挥对经济活动的控制作用;o 事前监督：审查未来经济活动是否合乎规定和事前监督：审查未来经济活动是否合乎规定和要求，是否切实可行。要求，是否切实可行。（3）目的是保证经济活动的合法性和合理性。o合法性：经济活动是否

10、符合国家法规，会计准则等；o 合理性：经济活动是否符合客观经济规律和生产经营管理方面的要求。（4）从监督主体上讲，会计监督分为单位内部会）从监督主体上讲，会计监督分为单位内部会计监督、社会监督和国家监督三部分，构成三计监督、社会监督和国家监督三部分，构成三位一体的全方位的会计监督体系。位一体的全方位的会计监督体系。o会计的核算职能与监督职能是相互依存、密会计的核算职能与监督职能是相互依存、密切结合、相辅相成的。核算职能是基础，监切结合、相辅相成的。核算职能是基础，监督要寓于核算之中，离开核算，监督就失去督要寓于核算之中，离开核算，监督就失去了依据；监督职能是指导，离开了监督，核了依据；监督职能

11、是指导，离开了监督，核算资料的质量就难以保证，甚至会变得毫无算资料的质量就难以保证，甚至会变得毫无意义。因此，有效地发挥会计的职能作用，意义。因此，有效地发挥会计的职能作用，必须在核算的基础上进行监督，在监督的指必须在核算的基础上进行监督，在监督的指导下进行核算。导下进行核算。核算与监督的关系：核算与监督的关系：三、会计目标三、会计目标o会计目标是指会计工作预期达到的要求。会计目标是指会计工作预期达到的要求。2006年新年新企企业会计准则业会计准则规定，会计的目标是规定，会计的目标是向会计信息使用者向会计信息使用者提供提供其需要的信息，其需要的信息，有助于其做出经济决策，并有助于其做出经济决策

12、，并反映管理层受反映管理层受托责任的履行。托责任的履行。会计信息使用者会计信息使用者包括：包括：（1）投资者。投资者。关心投资风险与投资报酬（收益），主要通关心投资风险与投资报酬（收益），主要通过会计信息了解企业的获利能力、股利支付能力、未来现过会计信息了解企业的获利能力、股利支付能力、未来现金流量、利润分配政策等来判断。以便作出投资、继续投金流量、利润分配政策等来判断。以便作出投资、继续投资或转移投资的决策。资或转移投资的决策。（2）债权人。债权人。包括向企业提供贷款的银行与非银行金融机包括向企业提供贷款的银行与非银行金融机构和向企业提供商品或劳务的供应商（商业债权人）。他构和向企业提供商品

13、或劳务的供应商（商业债权人）。他们主要关心企业是否具有持续经营的能力、是否到期能顺们主要关心企业是否具有持续经营的能力、是否到期能顺利地返本付息以及所欠款项能否如期偿还。并据此作出信利地返本付息以及所欠款项能否如期偿还。并据此作出信贷及债权决策。贷及债权决策。（3）政府及相关机构。政府及相关机构。关注国家资源的分配和使用情况，关注国家资源的分配和使用情况，有关经济政策执行情况，即通过会计信息了解经济活动的有关经济政策执行情况，即通过会计信息了解经济活动的合理性和合法性，国家政策的执行情况，资源的运用分配合理性和合法性，国家政策的执行情况，资源的运用分配情况，以便制定相关的经济政策（税收政策），

14、统计国民情况，以便制定相关的经济政策（税收政策），统计国民收入、国民生产总值等指标。收入、国民生产总值等指标。（4）企业管理人员。企业管理人员。企业管理层的目的在于通过企业的生产企业管理层的目的在于通过企业的生产经营活动而获得盈利，以确保企业的生存和发展，实现企经营活动而获得盈利，以确保企业的生存和发展，实现企业价值最大化或股东财富最大化的目标。因此企业管理层业价值最大化或股东财富最大化的目标。因此企业管理层必须对企业的全面情况必须对企业的全面情况“了如指掌了如指掌”。这些情况包括企业。这些情况包括企业的财务状况、经营业绩、现金流量，企业的获利能力、偿的财务状况、经营业绩、现金流量，企业的获利

15、能力、偿债能力、资金营运能力，企业未来的发展能力与前景等。债能力、资金营运能力，企业未来的发展能力与前景等。（5）企业职工。企业职工。关注企业为其提供就业机会的关注企业为其提供就业机会的稳定性、劳动报酬和福利情况，即通过会计稳定性、劳动报酬和福利情况，即通过会计信息了解企业的财务状况和经营成果。信息了解企业的财务状况和经营成果。（6）社会公众。社会公众。被认为是潜在的投资者。关被认为是潜在的投资者。关注企业的兴衰及其发展情况，即通过会计信注企业的兴衰及其发展情况，即通过会计信息了解企业的现状和未来发展趋势，以便为息了解企业的现状和未来发展趋势，以便为其投资决策提供信息。其投资决策提供信息。o这

16、里，这里，对管理层受托责任的履行情况的反映对管理层受托责任的履行情况的反映应是向报应是向报表使用者、特别是向信息使用者中的表使用者、特别是向信息使用者中的投资者投资者反映的内反映的内容。容。o 当经营管理者不直接由所有者（当经营管理者不直接由所有者（投资者投资者）担任时，所）担任时，所有者与经营管理者之间的关系就是委托人和代理人的有者与经营管理者之间的关系就是委托人和代理人的关系。关系。所有者所有者将其财产委托给经营管理者，使得财产将其财产委托给经营管理者，使得财产能够保值和增值；能够保值和增值；经营管理者经营管理者有义务履行责任，并定有义务履行责任，并定期向所有者报告，他们可以定期编制财务状

17、况、经营期向所有者报告，他们可以定期编制财务状况、经营成果和现金流量的财务报告，汇报所有者财产的保值成果和现金流量的财务报告，汇报所有者财产的保值和增值情况以及受托责任的完成情况。和增值情况以及受托责任的完成情况。第二节第二节 会计的对象会计的对象一、概念一、概念会会计计对对象象就就是是会会计计核核算算和和监监督督的的具具体体内内容容。会会计计法法规规定定各各单单位位必必须须根根据据实实际际发发生生的的经经济济业业务务事事项项进进行行会会计计核核算算。其其中中经经济济业业务务事事项项的的范范围围规规定定了了会会计计对对象象是是反反映映和和监监督督社社会会再再生生产产过过程程的的生生产产、分分配

18、配、交交换换和和消消费费环环节节的的经经济济业业务务事事项项，具具体体包包括括款款项项的的收收付付，债债权权债债务务的的发发生生和和结结算算，资资本本、资资金金的的增增减减，收收人人、支支出出、费费用用、成成本本的的计计算算等等。社社会会再再生生产产的的4 4个个环环节节的的经经济济业业务务事事项项在在再再生生产产过过程程中中涉涉及及一一系系列列的的行行业业，如如工工业业企企业业、商商品品流流通通企企业业、行行政政事事业业单单位位等等，由由于于行行业业各各自自地地位位不不同同，经经济济业业务务事事项项的的内内容容有很大的差异，导致会计反映和监督的内容也不完全一致。有很大的差异，导致会计反映和监

19、督的内容也不完全一致。二、资金与资金运动二、资金与资金运动 资金：指企业、行政事业单位各项财产物资的货币表现（包括资金：指企业、行政事业单位各项财产物资的货币表现（包括货币本身）。货币本身）。o企业的资金运动：企业的资金运动：1 1、资金进入企业：、资金进入企业：通过筹资活动取得资金通过筹资活动取得资金。2 2、资金的循环周转：、资金的循环周转：表现为供应供应供应供应、生产生产生产生产、销售销售销售销售过程.3 3、资金退出企业：、资金退出企业：经营过程或资金循环周转完成时经营过程或资金循环周转完成时,交纳所交纳所得税、分派盈利、偿还借款等形式而退出企业。得税、分派盈利、偿还借款等形式而退出企

20、业。会计的一般对象是企业在社会再生产过程中可以用货币会计的一般对象是企业在社会再生产过程中可以用货币会计的一般对象是企业在社会再生产过程中可以用货币会计的一般对象是企业在社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动即社会再生产过程中的资金运动（价值运表现的经济活动即社会再生产过程中的资金运动（价值运表现的经济活动即社会再生产过程中的资金运动（价值运表现的经济活动即社会再生产过程中的资金运动（价值运动）。动）。动）。动）。工业企业的会计对象工业企业的会计对象企业价值运动示意图企业价值运动示意图资金进入企业资金进入企业W（储备资金）P（生产资金）。G(货币资金)W（产成品资金）资金退出企业资金退出企业

21、生产过销售过供应过程程程工业企业的资金运用：工业企业的资金运用：货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金货币资金货币资金购料购料投入投入完工完工销售销售供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程例如：例如：货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金货币资金货币资金5050万万5050万万原材料：原材料：5050万万人工费：人工费：1010万万折旧费：折旧费：5 5万万水电费：水电费：1 1万万6666万万150150万万成品资金成品资金会会计计方方法法是是履履行行会会计计职职能能、完完成成会会计计任任务务的的手手段段，会会计计方方法法有有会会计计核核算算和和

22、管管理理方方法法。由由于于核核算算是是会会计计工工作作的基础，因此，核算也是管理的基础。的基础，因此，核算也是管理的基础。会会计计方方法法是是用用来来核核算算和和监监督督会会计计对对象象，实实现现会会计计目目标标的的手手段段。会会计计方方法法包包括括会会计计核核算算方方法法、会会计计分分析析方方法法和和会会计计检检查查方方法法。会会计计核核算算方方法法是是对对经经济济业业务务进进行行完完整整、连连续续和和系系统统地地记记录录和和计计算算，为为经经济济管管理理提提供供必必要要的的信信息息所所应应用用的的方方法法，一一般般包包括括设设置置账账户户、复复式式计计账账、填填制制和和审审核核会会计计凭凭

23、证证、登登记记账账簿簿、成成本本核核算算、财财产产清清查查和和编编制制财务会计报告等几个方面。财务会计报告等几个方面。会计核算方法的应用程序会计核算方法的应用程序 1.经济业务发生后,先要取得合法凭证;2.根据设置的账户,按复式记账方法登记账簿;3.根据账簿记录进行成本计算、财产清查,在账实相符基础上编制财务报告。财务报告财务报告 会计是以货币为计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对特定主体的经济活动过程进行全面、综合、连续、系统地核算和监督的一种管理活动。反映和监督是会计的基本职能。会计的核算对象是企业生产过程中资金的循环与周转，在进行核算的过程中，会计应通过设置账户、填制会计凭证、

24、登记账薄、成本计算等一系列专门的技术方法，综合、全面地反映企业的经营状况和财务成果。并在该过程中发挥预测决策、控制等管理职能。小小 结结会计假设与会计信息质量要求会计假设与会计信息质量要求o会计核算的基本假设，也称为会计核算的基本前提，是对会计核算所处的不确定的时间、空间环境所作的合理假设。会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的基本前提为依据。会计主体，又称为会计单位、会计实体、会计个体，是指具有一定资金、进行独立活动、实行独立决算的单位，是会计信息所反映的特定单位或者组织。它规范了会计工作的空间范围。企业会计准则基本准则第五条指出：“企业应当对其本身发生的交易或者

25、事项进行会计确认、计量和报告”。会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体规定了会计工作的空间范围。对于企业会计来说，只能站在企业自身的立场，核算企业本身的资金运动。其核算的范围既不包括企业所有者本人，也不包括其他企业的经济活动。一、会计主体一、会计主体o会计主体与法人的关系：一般情况下，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。有的独资或合伙企业不具有法人资格，但在会计核算上须把它们视为独立主体。在一个企业内部，某个部门或某项事业具有独立的资金，有自己的收入和支出，并能单独核算其经营或事业的成果时，这一部门或该项事业就可作为一个会计主体。当需要编制合并财务报表，以表达公司

26、集团的财务状况和经营成果时，合并财务报表所代表的公司集团同样可视为一个会计主体。o母公司和子公司是会计主体，同时也都是法律主体。而总公司和分公司不同，前者是会计主体和法律主体，后者只是会计主体，却非法律主体。一个法律主体可以有多个会计主体（如分公司、车间），一个会计主体也可以有多个法律主体（如企业集团编制合并会计报表）。二、持续经营二、持续经营 持续经营是指在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续进行下去，不会停业，也不会大规模削减业务。从企业经营实践来看，绝大多数企业都确实能够持续经营下去，破产、清算毕竟只是少数的。因此，企业会计准则基本准则第六条规定：“企业会计确认、计量和报告，应当

27、以持续经营为前提”。持续经营假设明确了会计工作的时间范围。在持续经营前提下，便于解决资产计价和负债偿还问题。持续经营为采用权责发生制奠定基础。但在持续经营这一前提下，企业一旦出现严重亏损，经营十分困难，甚至资不抵债，企业宣告破产，被迫进行清理，则采用破产清算的会计处理方法。企业会计准则基本准则第七条指出：“企业应当划分会计期间，分期结算帐目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期基本假设的目的在于通过会计期间的划分，分期结算盈亏，按期编制财务会

28、计报告，从而及时地向有关方面提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，并按时向政府缴纳税金，满足有关方面的需要。三、会计分期三、会计分期 如果不划分会计期间，企业只能等到结束其经营活动时才去结算帐目计算盈亏，但那时提供的会计信息已经失去了应有的作用。会计分期会计分期是对持续经营前提的必要补充。是对持续经营前提的必要补充。在会计分期假设下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间划分为年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。即即凡凡是是短短于于一一年年的的会会计计期期间均为中期。间均为中期。四、

29、货币计量（币值稳定）四、货币计量（币值稳定）货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中的一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。二、会计信息质量的原则 客观性 相关性 明晰性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 1、客观性又称真实性原则是指会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要

30、素及其其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。u真实性：反映的结果是符合实际的u可靠性：以客观事实为依据、正确处理u可验证性：复查2、相关性、相关性o又称有用性原则o是指会计信息应当与信息使用者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3、明晰性u又称可理解性原则u是指会计信息应当清晰明了，便于信息使用者理解和使用。u 国际财务报告准则编报财务报表的框架提出：“财务报表中所提供信息的基本质量特征之一，就是便于使用者理解。为此目的，人们假定使用者具有一定的工商经济活动和会计方面的知识，并且愿意相当努力地去研究信息。”u是指一个企业与其他企业的同类会

31、计信息、同一企业不同时期的会计信息应尽量做到口径一致，相互可比。u可比性有两层含义：一是横向可比（又称为统一性），要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。二是纵向可比（又称为一致性），即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。4、可比性5、实质重于形式是指会计核算应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。应用：u企业融资租入的固定资产o企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。应该根据会计信息

32、对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度。u对于可能影响会计信息使用者作出正确决策的重要会计事项，应分别核算、分项反映、力求准确，并在财务会计报告中重点说明。u对于次要的会计事项，则可适当简化会计核算程序，采取简便的会计处理方法进行处理，在财务会计报告中合并反映。6、重要性u编报财务报表的框架：“如果信息的省略或误报会影响使用者根据财务报表作出的经济决策，信息就具有重要性。重要性取决于需作出判断的项目的大小或在出现省略或发生误报的特定情况下，所导致差错的大小。”u对某项会计事项判断其是否具有重要性，在很大程度上取决于会计重要性原则需要根据会计人员的职业判断确定。

33、7、谨慎性亦称稳健性原则u是指在具有不确定性的情况下，应保持应有的谨慎，不得高估资产或收益，同时不得低估负债或费用。u应用：对应收账款提取坏账准备金期末存货按成本与可变现净值孰低法计价固定资产按加速折旧法提取折旧u注意：企业不能漫无边际地滥用谨慎性原则，不允许设立秘密准备金或超额准备。u 是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。u要求：o一是及时记录o二是及时报告u关于会计报告的报送期限 月报：6天 季报：15天 半年报：60天 年报：4个月8、及时性会计计量属性会计计量属性o计量属性：被计量客体的数量特性或外在表现形式。在会计中，是指企业经济活动所表现的价值数量特性。企业的经济交易或

34、事项，可以从多个方面予以货币量化，因而其具有不同的会计计量属性。o会计计量属性，也称为“计量基础”或“计价标准”。历史成本o也称“实际成本”或“原始成本”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可供使用状态所实际发生的全部支出。o历史成本客观且可核实，因而被公认为是一切资产项目计价的基础，也是进行成本计算的依据。是会计计量中最重要和最基本的计量属性。现行成本o也称为“重置成本”，是指按照当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。用于对现有资产价值的重新计量和“表述”。当市场价格发生较大波动时，按现行成本计量资产的价值，能够真实地衡量资产的消耗，增强收入与费用之间的配比性，

35、避免利润虚计，从而提高会计信息的相关性。但现行成本的确定性往往缺乏客观性。可实现净值o是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在运用时，不考虑相关现金流入与流出的货币时间价值问题。该属性提供的会计信息，具有较强的决策相关性，但其实际操作难度较大。现值o是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，又称“未来现金流入量现值”。在可实现净值计量属性确定方法的基础上，考虑货币的时间价值即贴现，就是现值的确定方法。公允价值o是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额。公允价值应用的理想条件是具有一个完善、成熟的市场经济环

36、境。选择公允价值计量属性，目的在于确保交易价格的客观性和资产价值或债务金额的真实性。第二章 会计要素和会计等式l会计要素会计要素和和会计对象是会计对象是密切联系的密切联系的。会计对象会计对象是指各单位用货币表现的经济活动。会计对象可以归纳为若干个会计要素；这些会计要会计要素素，就是会计核算和监督的具体对象。（这些会计要素又可细分为若干个项目会计科目会计科目）一、会计要素一、会计要素 会计要素是对会计对象按经济特性所作的基本分类，是会计对象的具体内容。企业会计准则将会计要素分为六项，即：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。政府和非营利组织的会计要素与企业会计要素有所不同，以下仅介绍企业会计

37、要素。1.1.会计要素的含义会计要素的含义1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。3.会计要素是构成会计报表的基本框架。二、划分会计要素的意义二、划分会计要素的意义财务状况要素的确认财务状况要素的确认（一）资产（一）资产资产资产是指过去的交易或者事项形成的是指过去的交易或者事项形成的,由企由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。利益的资源。1 1、资产的特征、资产的特征（）资产是过去的交易、事项中获得。（）资产是过去的交易、事项中获得。（2）资产必

38、须为企业拥有或控制。）资产必须为企业拥有或控制。（）资产预期会给企业带来经济利益。（）资产预期会给企业带来经济利益。按其流动性分为流动资产和非流动资产。按其流动性分为流动资产和非流动资产。流动性是指资产转化为货币资金（现金）流动性是指资产转化为货币资金（现金）的速度或难易程度。的速度或难易程度。（1 1）流动资产流动资产：指可以在：指可以在一年内或者超过一年内或者超过1 1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。如年的一个营业周期内变现或耗用的资产。如货币资金、交易性金融资产、应收及预付款货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。项、存货等。2、资产的分类、资产的分类o库存现金库存现金:是

39、指企业持有的现款是指企业持有的现款.主要用于支主要用于支付日常发生的小额、零星的费用或支出。付日常发生的小额、零星的费用或支出。o银行存款：是指企业存入某一银行账户的款银行存款：是指企业存入某一银行账户的款项。该银行称为该企业的项。该银行称为该企业的“开户银行开户银行”。o应收账款：是指企业因为销售商品、提供劳应收账款：是指企业因为销售商品、提供劳务等而应该在一年以内或一个营业周期以内务等而应该在一年以内或一个营业周期以内向客户收取（但暂未收到）的款项。应收账向客户收取（但暂未收到）的款项。应收账款是企业赊销行为的结果。款是企业赊销行为的结果。（2 2）非流动资产（长期资产）：非流动资产（长期

40、资产）：非流动资产（长期资产）：非流动资产（长期资产）：是指变现期间是指变现期间是指变现期间是指变现期间或使用寿命超过或使用寿命超过或使用寿命超过或使用寿命超过1 1年或者长于年或者长于年或者长于年或者长于1 1年的一个营业周期的年的一个营业周期的年的一个营业周期的年的一个营业周期的资产。资产。资产。资产。长期投资长期投资指不可能或者不准备在一年内变现或指不可能或者不准备在一年内变现或收回的股票投资、债权投资和其他投资。收回的股票投资、债权投资和其他投资。固定资产固定资产指使用期限较长，单位价值较高，并指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物型态的资产。如房屋、且在使用过程中

41、保持原有实物型态的资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。营有关的设备、器具、工具等。o 无形资产无形资产指企业长期使用而没有实物形态的资指企业长期使用而没有实物形态的资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权。土地使用权。o 其他资产其他资产指除上述资产以外的资产。如长期待指除上述资产以外的资产。如长期待摊费用等。摊费用等。o 长期待摊费用长期待摊费用是指企业发生的不能全部记入当是指企业发生的不能全部记入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费

42、用，年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括企业开办费、固定资产修理支出、租入固定资包括企业开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出，以及摊销期限在一年以上的其他待产的改良支出，以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用等。特点：先支付后摊销进费用，即款项的摊费用等。特点：先支付后摊销进费用，即款项的支付在先，然后再进费用。与预提费用相反。支付在先，然后再进费用。与预提费用相反。（二）负债（二）负债o负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。会导致经济利益流出企业的现时义务。o 现时义务是指企业在现行条件下已承担

43、的现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。不属于现时义务，不应当确认为负债。1、负债的特征：、负债的特征：（1）负债是基于过去交易或事项而产生的。）负债是基于过去交易或事项而产生的。导致负债的交易或事项必须已经发生。导致负债的交易或事项必须已经发生。（2）负债预期会导致经济利益流出企业）负债预期会导致经济利益流出企业 负债将要由企业在未来某个时日加以清偿。负债将要由企业在未来某个时日加以清偿。清偿债务会导致经济利益流出企业。具体表现清偿债务会导致经济利益流出企业。具体表现为交付资产、提

44、供劳务、将一部分股权转让给为交付资产、提供劳务、将一部分股权转让给债权人等。债权人等。（3）负债是企业承担的现时义务。）负债是企业承担的现时义务。现时义务不等于未来承诺。现时义务不等于未来承诺。企业的负债按其偿还期（流动性）可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。3、负债的内容、负债的内容 2 2、分类、分类:（按流动性或偿还期的长短）（按流动性或偿还期的长短）流动负债流动负债：将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内一个营业周期内偿还的债务。短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工新酬、应交税费、应付股利、其他暂收及应付款项、一年内到期的长期借款等。

45、长期负债长期负债：偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。长期借款、应付债券、长期应付款o短期借款短期借款是指企业借入的还款期限在一年或超过一年的一个营业周期内的各种借款。例如，工业生产周转借款、临时借款等。应付票据应付票据是指企业在生产经营过程中对外发生债务时所承兑的汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。在商业信用中产生，即产生于赊购，一般由购货方开出。对销货方而言是应收票据。应付帐款应付帐款指企业生产经营过程中因购买材料、商品和接受劳务供应等（赊购）发生的一项流动负债。o预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的购货款和定金。产生与预收款形式的销售，但此时销售未实现，企

46、业还有义务按合同生产并交付产品。主要用于大宗商品、紧俏商品的销售。应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业已经结算但未实际支付给员工的各种报酬。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工工资、奖金、津贴、补贴、福利费、社会保险等。应交税费应交税费是指企业按规定计算的、应交而实际未支付的各种税款及费用，包括增值税、营业税、消费税和所得税等。应付股利应付股利是指企业已经决定分配给投资者但尚未实际支付的现金股利（或利润）。对股份制企业而言称为“应付股利”。其他应付款其他应付款是指除应交税金、利润以外的其他一切应交款项，包括应交教育费附加、车辆购置附加费等。在企业会计

47、实务中，将不能列入上述各项的流动负债列入本项。返回 返回2、长期负债、长期负债长期负债长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的各种债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。同流动负债相比，长期负债的特点是数额较大，偿还期限较长。长期借款长期借款是指企业向银行等金融机构或其他单位借入的，归还期限在一年以上的各种借款。长期借款一般用于固定资产购建、固定资产改扩建工程及固定资产大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。应付债券应付债券是指企业为筹集长期使用的资金对外发行的一种还款期在一年以上的书面凭证（债券款）。长期应付款长期应付款是指企业除长期借款、应付债券以外的其他一切长期负债。

48、如用补偿贸易引进的国外设备，应付的引进设备款和融资租入固定资产的应付租赁款等，一般主要指融资租入固定资产应付款。返回 是指企业资产扣除负债后由所有者享有是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益也称为净资产。公的剩余权益。所有者权益也称为净资产。公司的所有者权益又称为股东权益。（在法律司的所有者权益又称为股东权益。（在法律上企业债权人权益的实现先于企业所有者；上企业债权人权益的实现先于企业所有者；在独资和合伙企业，所有者权益表现为业主在独资和合伙企业，所有者权益表现为业主资本。）资本。）（三）所有者权益（三）所有者权益所有者权益所有者权益=资产资产-负债负债无须偿还无须偿还企业清

49、算时,接受清偿在负债之后可可分享企业分享企业利润利润1 1、特特征征所有者权益具有以下特征特征：（1）所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。它受总资产和总负债变动的影响而发生变动。（2）所有者权益包含所有者以其出资额的比例分享企业利润同时承担企业的经营风险。（3）所有者权益还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利。负债与所有者权益之间的关系：负债与所有者权益之间的关系：相同点：都是企业可利用物质资源的取得来源。不同点：o （1）负债需要偿还；反映企业作为债务人与债权人之间的关系；形成债务资本；o （2）所有者权益不需要偿还；反映的是所有者对企业的产权关系；形成永久性资本。是

50、否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。对象不同，前者是对投资人负担的经济责任，或者是对债权人负担的经济责任 权限不同，债权人无权过问企业的经营管理，而所有者则有权参与企业经营管理所有者权益与负债的不同点：所有者权益与负债的不同点：2 2、构构成成 实实收收资本资本 企业实际收到的、投资者投入企业实际收到的、投资者投入的作为企业注册资本的资金。的作为企业注册资本的资金。资本公积资本公积 资本溢价、接受捐赠资产和资本溢价、接受捐赠资产和外币资本折算