第6章所得税.ppt

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1、第六章第六章 企业所得税企业所得税本章主要内容（本章主要内容（重点重点）l 企业所得税基本知识和纳税筹划企业所得税基本知识和纳税筹划l 个人所得税基本知识、会计处理和个人所得税基本知识、会计处理和纳税筹划纳税筹划 学习目的：学习目的：掌握税务会计的对象、构成要素，理解税务会计掌握税务会计的对象、构成要素，理解税务会计的方法；理解税务会计的基本前提和一般原则的方法；理解税务会计的基本前提和一般原则和基本纳税筹和基本纳税筹划技术。划技术。第一部分第一部分 企业所得税企业所得税l企业所得税的纳税义务人是在我国境内企业所得税的纳税义务人是在我国境内从事生产、经营并实行独立核算的除外从事生产、经营并实行

2、独立核算的除外商投资企业和外国企业以外的企业和组商投资企业和外国企业以外的企业和组织，包括国有企业、集体企业、私营企织，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和其他所得的依法设立的事业经营所得和其他所得的依法设立的事业单位和社会团体等组织。单位和社会团体等组织。一一 征税范围征税范围(1)生产、经营所得，这是纳税人从事主营业务生产、经营所得，这是纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括从事物质生产、交通活动取得的收入，包括从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务以及经国务院财运输、商品流通、劳务服务以及经国务院财政部门确认

3、的其他营利事业取得的所得。政部门确认的其他营利事业取得的所得。(2)其他所得，指股息、利息、租金、转让各类其他所得，指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。二二 应纳税额的计算应纳税额的计算l 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率 内资企业所得税实行内资企业所得税实行33%比例税率。另比例税率。另有两档照顾性税率：年应纳税所得额在有两档照顾性税率：年应纳税所得额在3 3万元及以下的企业，暂减按万元及以下的企业，暂减按1818税率征税率征收；年应纳税所得额在收；年应纳税所得额在1010万元及以下至万元及以下至3 3

4、万元的企业，暂减按万元的企业，暂减按2727的税率征收。的税率征收。三三 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目准予扣除项目金额金额l应纳税所得额与会计利润是两个不同的应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念概念l收入确定的特殊规定：收入确定的特殊规定：（1 1）减免或返还的流转税（即征即退、先征后）减免或返还的流转税（即征即退、先征后退）。计入补贴收入。直接减免和即征即退的，退）。计入补贴收入。直接减免和即征即退的，并入当年利润征税；对先征税后返还或先征后并入当年利润征税；对先征税后返还或先征后退的，并入实际收到退税或返还税款年度的企退的

5、，并入实际收到退税或返还税款年度的企业利润征税。出口退回的增值税额不缴纳企业业利润征税。出口退回的增值税额不缴纳企业所得税，出口退回的消费税税额征收企业所得所得税，出口退回的消费税税额征收企业所得税。税。l（2）资产评估增值。）资产评估增值。l（3）接受捐赠实物资产。）接受捐赠实物资产。l（4）商业折扣。）商业折扣。l（5）包装物押金。）包装物押金。l（6）企业在建工程发生的试运行收入。）企业在建工程发生的试运行收入。l（7）新股申购冻结资金利息收入）新股申购冻结资金利息收入特殊扣除规定特殊扣除规定l(1)职工职工“三费三费”。纳税人的职工工会经费、职工福。纳税人的职工工会经费、职工福利费、职

6、工教育经费这利费、职工教育经费这“三费三费”，分别按照计税工资，分别按照计税工资总额的总额的2%、14%、1.5%计算扣除。计算扣除。l(2)公益救济性的间接捐赠。纳税人通过中国境内非公益救济性的间接捐赠。纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在年度应业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在年度应纳税所得额纳税所得额3%以内的部分，目前，金融、保险企业为以内的部分，目前，金融、保险企业为1.5%以内的部分。准予扣除。但纳税人直接作出的捐以内的部分。准予扣除。但纳税人直接作出的捐赠不得

7、扣除。赠不得扣除。l (3)业务招待费。全年收入净额在业务招待费。全年收入净额在15001500万元及其以下的，不超过该部万元及其以下的，不超过该部分的分的0.50.5;收入净额超过收入净额超过15001500万元万元的部分，不超过该部分的的部分，不超过该部分的0.30.3。l（4）新产品、新技术、新工艺研究）新产品、新技术、新工艺研究开发费。开发费。l（5）广告费与业务宣传费。）广告费与业务宣传费。A A、纳税人年度发生的广告费支出（媒体广告），除特纳税人年度发生的广告费支出（媒体广告），除特殊行业另有规定外，不超过收入的殊行业另有规定外，不超过收入的2的，可据实扣的，可据实扣除；超过部分可

8、无限期向以后纳税年度结转。粮食白除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食白酒广告费不得在税前扣除。酒广告费不得在税前扣除。B B、自自2001年年1月月1日起，对制药、食品、日化、家电、日起，对制药、食品、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等特殊行业的企业，每一纳税年度可和家具建材商城等特殊行业的企业，每一纳税年度可在销售收入在销售收入8的比例内据实扣除广告支出，超过比的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分广告支出，可无限期向以后纳税年度结转。例部分广告支出，可无限期向以后纳税年度结转。四、税收优惠四、税收

9、优惠l1、国务院批准的高新技术产业开发区内的高、国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按新技术企业，减按15%的税率征收所得税；新的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免税办的高新技术企业自投产年度起免税2年。年。l2、企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主、企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在要原料进行生产的，可在5年内减税或免税。年内减税或免税。l3、新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇、新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员达到规定比例的，可在待业人员达到规定比例的，可在3年内减征或年内减征或者免征所得税。者免征所得税。l4、民政部门举办的

10、福利生产企业可以减征或、民政部门举办的福利生产企业可以减征或者免征所得税。者免征所得税。l5 5、乡镇企业可按应缴税款减征、乡镇企业可按应缴税款减征1010l6 6、企事业单位进行技术转让，以及在技术转、企事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在技术服务、技术培训所得，年净收入在3030万元万元以下的，暂免征收所得税；超过以下的，暂免征收所得税；超过3030万元的部分，万元的部分，依法缴纳所得税。依法缴纳所得税。7、西部大开发的所得税优惠。、西部大开发的所得税优惠。l对在西部地区新办交通

11、、电力、水利、邮政、对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入入70以上的，内资企业自开始生产经营之日以上的，内资企业自开始生产经营之日起，第一、第二年免税，第三至第五年减半征起，第一、第二年免税，第三至第五年减半征收企业所得税。收企业所得税。五企业所得税税基筹划思路五企业所得税税基筹划思路1、缩小应税收入策略、缩小应税收入策略2、企业准予扣除项目的内容、企业准予扣除项目的内容3、成本费用的筹划原则、成本费用的筹划原则4、膨胀成本费用策略、膨胀成本费用策略5、企业所得税税率策略、企业所得税税率策略6、企业所得税的推

12、迟纳税政策、企业所得税的推迟纳税政策7、合理归宿所得年度策略、合理归宿所得年度策略第二部分第二部分 个人所得税个人所得税l居民纳税人：指在中国境内有住所，或者无住居民纳税人：指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满所而在境内居住满1年的个人。负无限纳税义年的个人。负无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的所得，依务，应就其来源于中国境内、境外的所得，依法缴纳个人所得税。法缴纳个人所得税。l非居民纳税人：指在中国境内无住所又不居住非居民纳税人：指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满或者无住所而在境内居住不满1年的个人。非年的个人。非居民纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中居民

13、纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税国境内的所得，缴纳个人所得税一、应税所得项目一、应税所得项目l我国的个人所得税法实行分类所得税制，分为我国的个人所得税法实行分类所得税制，分为11个税目：个税目：l1、工资、薪金所得。、工资、薪金所得。l2、个体工商户的生产、经营所得。、个体工商户的生产、经营所得。l3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。l4、劳务报酬所得。、劳务报酬所得。l5、稿酬所得。、稿酬所得。l6、特许权使用费所得。、特许权使用费所得。l7、利息、股息、红利所得。、利息、股息、红利所得。l8、财产租赁所得。、财产

14、租赁所得。l9、财产转让所得。、财产转让所得。l10、偶然所得。、偶然所得。l11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。、经国务院财政部门确定征税的其他所得。二二、应纳税额的计算应纳税额的计算l1、工资、薪金所得、工资、薪金所得l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣适用税率速算扣除数除数l税率为税率为5 54545，按月计税，按月计税2 2、劳务报酬所得、劳务报酬所得l按次纳税，属于一次性收入的，以按次纳税，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得目连续性收入的，以一个月内取得收入为一次，税率为收入为一次，

15、税率为2020l实行加成征收实行加成征收3、稿酬所得特许权使用费所得、稿酬所得特许权使用费所得 l按次纳税，以每次出版、发表取得的收入为一按次纳税，以每次出版、发表取得的收入为一次，税率为次，税率为2020，按应纳税额减征，按应纳税额减征3030l特许权使用费所得特许权使用费所得 税率为税率为20 按次纳税，按次纳税，以一项特许权一次许可使用所取得以一项特许权一次许可使用所取得的收入为一次，的收入为一次，三三、税收优惠税收优惠1、下列各项所得，免纳个人所得税：、下列各项所得，免纳个人所得税：l(1)省级卫生、体育、环境保护等方面的奖金。省级卫生、体育、环境保护等方面的奖金。l(2)国债和国家发

16、行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。l(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。按照国家统一规定发给的补贴、津贴。l(4)保险赔款。保险赔款。l(5)军人的转业费、复员费。军人的转业费、复员费。2、下列所得，暂免个人所得税、下列所得，暂免个人所得税l（1 1）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。获得的奖金。l（2）个人办理代扣代缴税款手续。按规定取）个人办理代扣代缴税款手续。按规定取得的扣缴手续费所得。得的扣缴手续费所得。四四 纳税筹划思路纳税筹划思路l1.工薪化劳务，分次支付。工薪化劳务，分次支付。l2.劳务化工薪。劳务化工薪。l3.公司代出费用。公司代出费用。l4.多人分摊。多人分摊。本章总结本章总结l企业所得税基本知识和纳税筹划企业所得税基本知识和纳税筹划l个人所得税基本知识个人所得税基本知识l会计处理和纳税筹划会计处理和纳税筹划 课后思考课后思考 l所得税纳税筹划的综合性如何体现所得税纳税筹划的综合性如何体现？l个人所得税纳税实践有什么？个人所得税纳税实践有什么？