会计信息质量经验研究的完善与运用_何东.docx

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1、会计信息质量经验研究的完善与运用 何东 (辽宁省丹东水文局，辽宁丹东 118000 ) 摘要 ：随着市场经济的快速发展，市场经济中的信息不对称和主 体环境不稳定的特征愈加明显，而会计监管作为建立和不断完善会 计准则、保证会计行为在良好的经济环境中进行、弱化市场经济中 对会计执行不利因素的重要环节，其关键部分就是会计信息质量， 所以会计信息质量受到广泛的关注。本文以会计信息质量经验研究 为对象，对会计信息质量经验研究的主要内容和会计信息质量经验 研究的完善与运用两个方面展开分析，为全面认识会计信息质量经 验研究、推动会计监管水平的发展做出努力。 关键词：会 计信息质量；经验研究；完善与运用 一、

2、 前言 会计信息质量可以直接理解为会计信息产品自身能够满足规定 或潜在需要的能力，其实质上是会计系统在实现会计目标的过程中 在使用时间、地点、对象、环境、市场竞争等方面对会计信息产生 的约束。由此可见，会计信息质量是相对而言的概念，会计信息质 量经验研究就是通过理论与实践相结合确定会计信息质量内部的构 成要素和约束条件的最优组合配置。 二、 会计信息质量经验研究的主要内容 1. 盈余质量 由于盈余的综合性较突出，长时间受到投资者的关注，而且属 于典型的会计确认和计量，所以在会计信息质量经验研究中对其的 关注程度和研究力度最突出。现阶段，盈余质量己经成为会计信息 质量研究的主要构成部分，而且研究

3、成本较多，如现阶段已经成功 从盈余管理、盈余的市场反应以及收益与应计额和现金流量的关系 等角度对盈余质量做出合理的解释 1。通过对盈余质量的研究成果 可以发现，现阶段会计信息质量经验研究中针对盈余质量的研究主 要分为三个方面：一是对盈余的持续性、变动性和可预测性、平稳 性指标构建的盈余产生的时间序列展 开研究；二是对能够反映企业 经营特征、确定会计计量、反映盈余管理的会计信息关联的研究， 而这种研究建立在准确判断收益拉平会计处理行为是否发生或判断 操控性应急方法是否出现的基础上；三是由于财务报告编报者、激 励机制等被测量和观察比较的可操作性相对较高，所以在进行会计 信息质量经验研究时，也会从其

4、对盈余质量的影响方面着手 2。 2. 价值相关性 通过会计信息质量经验研究，人们认识到其具有相关性，而相 关性自身是可以通过测量和观察进行判断的，所以使原本的抽象概 念开始逐渐向具体化方向深化，在此之前人们虽然认识到此种 相关 性与决策有用性之间存在某种必然的联系，但对其外在形式和内在 表现的认识并不全面，描述的方式也较单一 3。但随着经验研究的 逐步深入和证券市场的发展，人们逐渐认识到会计信息会对会计决 策产生重要的影响，并形成价值相关性的理论，通过利用会计数据 和资本市场的变化观察可以对价值相对性进行测量，进而对会计信 息质量进行描述，有效地将过去、预期和未预期的信息有机结合， 并形成收益

5、模型、剩余收益模型等，相关研究仍在进行。 3. 及时性 由于近年来人们对稳健会计的认识发生了变化，会计信息质量 经验研究开始尝试将及时性特 征从传统的相关性中独立出来进行研 究，这主要是因为在契约观角度看来，人们认识到稳健会计的及时 性特征，这是在传统相关性研究中人们将研究重点定位在股票市场 作者简介：何东 （ 1976 ），男，经济学专业，辽宁省丹东水文局 , 研宄方向：经济财务。 或投资主体的情况下所未发现的问题 4。 2003年 Watts结合其理论 分析在此基础上针对会计信息的及时性提出盈余、净资产的波动等 现象需要及时地被反映出来是盈余管理和债务契约的基本要求，而 且通过经验研究人们

6、发现及时性特征通过对盈余与现金流量、应计 额等信息的比率数据 可以被测量，而且及时性的概念范围也在原有 的按时编报或披露财务报告的基础上新增了确认计量，甚至经验研 究中将及时性直接等同于经济收益转化为会计收益所消耗的时间， 使及时性成为衡量收益表和资产负债表信息的重要标准。 4. 可比性 会计信息质量经验研究针对可比性的研究发生较早，如 IASC发 起的 “ 可比性项目 ” ，会计信息自身范围较广，将财务报告中全部 指标进行可比性测量的可行性和实际价值并不高，而且在不同的时 间段盈余、应计额倍数、现金流量、应计额相关性等数据所表现出 的差异都能间接地反映出可比性信息，所以现阶段会计信息质量经

7、验研究中关于可比性的研究相对较少，通常通过能够反映会计信息 质量可比性的信息对其进行判断，如在判断不同国家中企业的经营 方向和经济环境都未发生明显变化的情况下，对盈余与应计收益倍 数可比性研究，就能反映不同国家会计差异的数据指标对其进行测 量，如 GDP等。 5. 披露质量 由于披露质量的改善有利于降低信息不对称的影响，使企业在 经营过程中发生的代理或融资成本缩减，而且披露质量与确认计量 之间的正相关性并不明显，所以近年来会计信息质量经验研究逐渐 将披露质 量从确认计量中独立出来进行研究。人们发现，信息披露 的及时性、披露程度以及清晰度，是衡量披露质量的重要标准，并 通过经验研究相关机构的披露

8、排名作为其替代变量，使其可比性和 可测量性得到提升，如 “ 透明度与披露排名 ” 等，现阶段针对信息 披露质量的经验研究仍在不断深入 5。 6. 透明度 会计信息质量透明度可分为公司和会计信息透明度两个类型。 前者指投资者对公司某些信息的接受程度；后者表示接受、扩散和 解读会计信息的程度。在经验研究中部分研究者认为透明度与披露 质量之间具有密切的联系，所以应对其共同研究。也有研究者将其 独立研究，从财务披露透明度、披露及时性等方面对其进行反映， 并通过中介机构调查数据对其进行测量。通过经验研宄可以发现， 透明度研究也可以通过可测量的数据进行替代，如媒体覆盖、机构 投资者持股等。 三、会计信息质

9、量经验研究的完善与运用分析 1. 关注和测量会计信息的质量 通过上述分析可以发现，通常情况下会计信息质量的衡量标准 是其对投资者进行投资决策的有利程度，所以在针对其经验展开研 究以及进行完善和运用的过程中也要以此为标准。此种现象主要是 因为会计信息 质量研究所依赖的美国 FASB概念框架突破会计经管责 任观和收益观的束缚，对财务报表信息进行了重新的定位，并明确 指出其与投资决策之间的关系，而且随着投资市场的不断完善，人 们逐渐认识到通过对经验数据的有效处理可以对投资决策的有用性 进行论证，这种相对简单的测量方式使信息价值的相关性、可比性 等特征可以在实践中通过对相关主体的系统分析准确地判断，从

10、此 角度会计信息质量经验研究将被等同于投资决策的有效性分析。 2. 影响会计信息质量的因素 通过会计信息质量经验研究，人们对会计信息质量的认识已经 突破了 FASB概念，由 抽象逐渐向具体转化，而且 （ 下转第 164页） 142企业孜苐与冒理 2016年 4月上 期发展目标，从而控制企业成本；最后，增强企业员工的凝聚力， 企业员工的凝聚力是企业发展的内在动力，规范的财务管理系统通 过半透明的财务状况影响着员工的思想认知。 3.提高财务管理意识 目前，企业在进行管理过程中，只是把财务管理当作管理内 容的一个部分，并未多加重视，知识财务管理在企业中还处于非主 要位置。事实上，提高企业的经济效益，

11、就必然要提高财务管理意 识，认识企业财务管理的重要作用。因此，企业需要转变观念，把 财务管理工作作为工作重心来做 5。从企业的决策方面考虑，财务 管理的主管人员是非常重要的一个关键点。财务管理主管人员能够 从企业的财务数据中分析企业的资金流动状况，并预计企业可能面 临的风险，而这些都是企业做决策需要考虑的因素。从企业管理方 面考虑，企业的各项经济活动能否正常运行，取决于企业的财务状 况。因此，企业的财务数据是为企业提供管理支持的有效依据。从 这两个方面考虑，提高企业的财务管理意识非常重要。企业的财务 管理意识是一种潜在的思想影响 力，影响着企业的财务管理。 四、结束语 综上所述，市场环境的变幻

12、莫测对企业的影响是非常巨大的。 在如此恶劣的环境中，企业要进行竞争并实现长远发展的目标，就 必须提高财务管理水平。企业财务管理对提高企业的效益是具有积 极的意义，能合理地配置资源，降低企业成本，控制风险，实现企业 利润的最大化。因此，加强现代企业财务管理是企业工作的重点。企 业可以通过完善财务管理制度、规范财务管理系统以及提高财务管理 意识等方式来加强现代企业的财务管理，这样才能提高企业财务管理 的水平，提高企业的经济效益，帮助企业实现发展战略 目标。 参考文献 1 张悦 .关于完善现代企业财务管理模式的路径分析 J.东方企 业文化， 2012,（ 16): 11-13. 2 马勇 .现代企业

13、财务管理与企业经济效益探析 J.当代经济， 2011,(24) ： 60-61. 3 吕珊珊 .财务管理促进企业经济效益的功能分析 J.中国商 论，2015,（ 12) : 3-5. 4 马福义 .财务管理在促进企业经济效益中的应用意义分析 J. 财经界 (学术版）， 2015,(17) :196， 198. 5 礼宾 .企业财务管理全面提高经济效益分析 J.中外企业家， 2013,(24)： 188-189. (上接第 112页 ) 职业道德，从而降低企业在市场上的风险，实现经济效益最大化的 目标。 四、结束语 综上所述，衍生金融工具的不断发展创新给传统财务会计理论 带来了冲击并对会计行业产

14、生了影响，如对传统财务会计要素、计 量、报表等方面的影响等。而企业应该积极的应对这些影响，笔者 提出，首先应该建立健全会计规范，加强风险防范意识，从而降低 企业在市场上的风险；其次，应该提高从业人员的业务水平，加强 对他们业务理论和职业道德的培训。笔者希望更多的专业人士能投 入到衍生金融工具对企业财务会计体系影响的研究中，针对文中存 在的不足，提出指征建议，为促进我国企业正常运行、稳定发展做 出重要的贡献。 参考文献 1 张婷婷 .衍生金融工具会计问题研究 D.首都经济贸易大学， 2010. 2 蒋敏 .衍生金融工具会计信息披露问题探讨 D.江西财经大 学，2010. 3 张桃梨 .衍生金融工

15、具会计问题研究 D.山西财经大学， 2013. 4 王宗砚 .基于商业银行衍生金融工具的会计问题研究 D.山西 财经大学， 2013. 5 杜盼盼 .衍生金融工具对企业财务管理的影响分析 J.商业会 计， 2011,(29):30-31. (上接第 142页 ) 在经验研究中人们认识到会计信息质量除受会计准框架内容限制， 逐渐向会计信息质量特征的深入、多元研究发展，除受会计信息质 量、财务报告编报者和相关审计师的直接影响外，还会受到其他参 与主体的影响，使会计信息质量的描述更加多样化，如证券监管机 构、证券市场、媒体等在会计信息质量经验研究中都成为对其产生 影响的因素，使会计信息质量的研宄范围

16、更加广阔 6。 3. 替代变量 会计信息质量的判断难度较大，因为外部使用者只能获取质量 披露的终端数据，却不能对信息加工处理环 节产生全面的认识，使 其对可能存在风险的把握能力受到严重的打击，而会计信息质量经 验研究可以从投资决策的效果角度利用市场变量、调查评估变量等 对信息质量进行间接的反映，这在一定程度上有利于外部使用者做 出正确的判断。 4. 对盈余类项目的研究多于资产等项目 随着投资市场的不断健全，人们发现投资市场中企业的净资产 账面价值的总和与股票市场的价值总额之间存在一定的差异，这种差 异如果从资产项目方面做解释会受到多方面因素的制约，而且解释的 效果并不理想，而从盈余方面，结合预

17、期、非预期以及过去一段时间 内的盈余可以对差别做出较全面的解释，所以会计信息质量经验研究 更加关注盈余项目而非资产类项目，即使在发生财务丑闻后，会计 信息质量经验研究的重点也会在盈余项目研究的内部进行调整。 四、结论 通过上述分析可以发现，现阶段人们己经认识到市场经济环境 中信息的不对称性和主体环境的不稳定性对会计信息质量的影响， 并尝试通过对会计信息质量经验研究的提升、对会计信息质量的把 握能力，从而为会计监管提供支持，推动市场经济的持续稳定发 展，但由于会计信息质量经验研究较复杂，所以其需要结合各方面 的努力不断地完善和运用。 参 考文献 1 罗斌元 .会计信息质量对投资效率的影响研究 D.天津财经大 学， 2012. 2 刘凌冰 .企业信息资源会计呈报研究 D.东北财经大学， 2012. 3 罗捕 .公允价值会计信息的契约有用性研究 D.重庆大学， 2013. 4 宋文娟 .会计剩余控制权、会计信息质量与资本配置效率 D. 华中科技大学， 2013. 5 王雁 .管理层权力特征对会计信息质量的影响 D.西南财经大 学， 2013. 6 燕婉 .会计稳健性对上市公司盈余质量的影响研究 D.西南财 经大学， 2014. 164企业孜苐与冒理 2016年 4月上