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1、管理会计 第二章成本性态分析本讲稿第一页，共五十九页第一节第一节成本形态及其分类成本形态及其分类一、成本形态的内涵一、成本形态的内涵（一）成本（一）成本是指为达到特定目的而消耗或放弃的资源。是指为达到特定目的而消耗或放弃的资源。（二）成本性态（二）成本性态又称为成本习性（又称为成本习性（CostBehavior），），是指成本是指成本总额总额相对于相对于业务量业务量（Volume）在数量方面的依存）在数量方面的依存关系，换言之，就是指成本对业务量的关系，换言之，就是指成本对业务量的变化所变化所表现出的特性。表现出的特性。本讲稿第二页，共五十九页1.业务业务泛指企业围绕经营目标而展开的一切活动，

2、如供应泛指企业围绕经营目标而展开的一切活动，如供应活动、生产活动和销售活动等。活动、生产活动和销售活动等。2.业务量业务量业务的量化表现，可以分为时间量、实物量和货币量业务的量化表现，可以分为时间量、实物量和货币量等形式。等形式。3.成本与业务量的数学表述成本与业务量的数学表述用数学语言来表述成本总额对业务量的依存关系用数学语言来表述成本总额对业务量的依存关系可以表示为可以表示为yf（x）本讲稿第三页，共五十九页二、成本分类二、成本分类1.按核算目标不同（反映业务耗费、落实责任、确保产品质量）业务成本、责任成本、质量成本2.按实际发生的时态 历史成本 未来成本（估算成本、计划成本、预算成本、标

3、准成本）3.按与决策的相关性 相关成本、无关成本4.按其可控性 可控成本、不可控成本5.按其可辨认性 直接成本、间接成本6.按其经济用途 生产成本、非生产成本7.按其可盘存性 产品成本、期间成本本讲稿第四页，共五十九页三、成本按其性态分类三、成本按其性态分类全部成本按其性态分类可分为：全部成本按其性态分类可分为：固定成本：固定成本：Y=a变动成本变动成本:Y=bx混合成本混合成本:Y=a1+b1x注：注：混合成本进一步分解为混合成本进一步分解为固定固定和和变动变动两部分两部分本讲稿第五页，共五十九页（一）固定成本 1.1.概念概念 指在一定相关范围内，其总额不随业务指在一定相关范围内，其总额不

4、随业务发生任何数额变化的那部分成本。发生任何数额变化的那部分成本。例如：行政管理人员的工资、办公费、财例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费等。工教育培训费等。例：某产品生产，月折旧费为例：某产品生产，月折旧费为60006000元。元。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元本讲稿第六页，共五十九页（1）总额的不变性总额的不变性不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。何变化。（2）单位额的反比例变动性

5、单位额的反比例变动性当业务量变动时，单位固定成本将随业务当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。量的变动而成反比例变动。2.固定成本的特点固定成本的特点本讲稿第七页，共五十九页图示：产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642单位固定成本（元）Y=a/x本讲稿第八页，共五十九页3.3.固定成本细分固定成本细分（1 1）约束性固定成本）约束性固定成本（经营能力成本）（经营能力成本）指形成和维持企业最起码生产经营能力的成本指形成和维持企业最起码生产经营能力的成本 如厂房、机器如厂房、机器设备设备折旧折旧费费、不、不动产动产税、保税

6、、保险费险费和管理人和管理人员员薪金薪金 短短时间时间内不能内不能轻轻易改易改变变,通常不能降低其通常不能降低其总额总额，只能通，只能通过过提高其提高其产产量来相量来相应应降低其降低其单单位位成本成本 本讲稿第九页，共五十九页（2 2）酌量性固定成本）酌量性固定成本 （经营方针成本、选择性固定成本）（经营方针成本、选择性固定成本）受管理当局决策行受管理当局决策行为为影响，如广告影响，如广告费费，新新产产品研究开品研究开发费发费用和用和职职工培工培训费训费等短等短时时间间内可以改内可以改变变。通常可以在不同。通常可以在不同时时期改期改变变或降低其或降低其总额总额。本讲稿第十页，共五十九页已知：甲

7、企业只生产一种已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个产品，原来一个月的最大生产能力是月的最大生产能力是400件。为满足市场需件。为满足市场需求，企业决定从求，企业决定从209年起将每月最大生产能年起将每月最大生产能力提高到力提高到800件。这需要向某租赁公司租入件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金两台设备。每月付租金15000元，租期两年。元，租期两年。209年上半年各月产量与租赁费用资料如表年上半年各月产量与租赁费用资料如表21所示。所示。【例题例题】固定成本性态模型固定成本性态模型本讲稿第十一页，共五十九页表表21A产品产量与租赁费用资料产品产量与租赁费用资料月月份份产产量量(件

8、件)租赁费用租赁费用(元元)单位产品负担的租金单位产品负担的租金(元件元件)14001500037.5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00本讲稿第十二页，共五十九页根据上述资料，可将根据上述资料，可将209年上半年各月甲企年上半年各月甲企业生产业生产A产品的产量与设备租金总额及单位产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图表示。产品负担租金的关系分别用图表示。本讲稿第十三页，共五十九页图图固定成本总额性态模型固定成本总额性态模型 图图 单位固定成本性态模型单位固定成本性态模

9、型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 业务量（件）x相关范围40302010 y 单位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量（件）x本讲稿第十四页，共五十九页4.固定成本固定成本“相关范围相关范围”概念概念（1 1）定义：）定义：在管理会计中，把不会改变固定成本性态的在管理会计中，把不会改变固定成本性态的有关有关期间期间、业务量业务量的特定变动范围称为广的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关

10、范围。范围称为狭义的相关范围。即即:固定性是在一定范围内才存在的。固定性是在一定范围内才存在的。本讲稿第十五页，共五十九页 (2)相关范围的意义相关范围的意义 由由于于固固定定成成本本相相关关范范围围的的存存在在，使使得得各各项项成成本本的的性性态态具具有有相相对对性性、暂暂时时性性和和可可转转化化性性的的特特点点。因因此此不不应应该该对对成成本本性性态态作作绝绝对对的理解。的理解。本讲稿第十六页，共五十九页（二）变动成本 1.1.概念概念 是指在一定相关范是指在一定相关范围围内，其内，其总额总额随随业务业务量成正比例量成正比例变变化的那部分成本。化的那部分成本。如：直接如：直接材料、直接人工

11、、推销佣金等。材料、直接人工、推销佣金等。例：某产品生产，单位产品材料成本为例：某产品生产，单位产品材料成本为1010元。元。预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元本讲稿第十七页，共五十九页2.变动成本的特点变动成本的特点(1)总额的正比例变动性总额的正比例变动性变动成本总额将随业务量的变动而成正比变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。例变动。(2)单位额的不变性单位额的不变性不论业务量是否变动，单位变动成本都不会不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。发生任何变化。本讲稿第十八页，共五十九页产量（千件

12、）产量（千件）变动成本（万元）0 2 4 6 812840 2 4 615105单位变动成本元）Y=bxY=b 图示：本讲稿第十九页，共五十九页3.变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类（1 1）技术性变动成本）技术性变动成本指消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。指消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。（2 2）酌量性变动成本）酌量性变动成本指其单位成本主要受企业管理部门决策影响的指其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。（销售提成）那部分变动成本。（销售提成）4.变动成本的变动成本的“相关范围相关范围本讲稿第二十页，共五十九页（四）混合成本1.1.混合成本的定义混合成本的定

13、义 混合成本是指介于固定成本和变动成混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。那部分成本。例如：水电费、电话费、设例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。行政管理费等。本讲稿第二十一页，共五十九页2.2.混合成本分类混合成本分类标准式混合成本标准式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本本讲稿第二十二页，共五十九页（1 1）标准式混合成本）标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变又称半变动成

14、本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。事业费、机器设备维修保养费等。有一个有一个“基数基数”，在基数的基础上，随着，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化业务量的变化而成比例变化。本讲稿第二十三页，共五十九页a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部分固定部分固定部分标准式标准式混合成本性态混合成本性态模型图模型图本讲稿第二十四页，共五十九页（2 2）阶梯式混合成本）阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围

15、内其成本不随业务量的变动而特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。现另一个新的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等本讲稿第二十五页，共五十九页a10 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （0 x x1）y=a2（x1 x x2）y=a3（x x2

16、）y=f(x)阶梯式混合成本性态阶梯式混合成本性态模型图模型图本讲稿第二十六页，共五十九页（3 3）低坡式混合成本）低坡式混合成本 其特点是：其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。超额部分的成本就相当于变动成本。如：职工有加班时的工资总额，计时如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。工资总额固定，加班工资呈比例变动。本讲稿第二十七页，共五十九页a10 x 业务量（件业务量（件）y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)

17、by=f(x)y=a1 （0 x x1）y=a1+(x-x1)b（x x1）低坡式低坡式混合成本性态混合成本性态模型图模型图本讲稿第二十八页，共五十九页（4 4）曲线式混合成本）曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜率按曲线斜率的不同变动的不同变动趋势趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合

18、成本 本讲稿第二十九页，共五十九页a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递递减减型混合成本性态模型图型混合成本性态模型图本讲稿第三十页，共五十九页a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递增型混合成本性态模型图递增型混合成本性态模型图本讲稿第三十一页，共五十九页成本性态分类图成本性态分类图总成本总成本变动成本变动成本混合成本混合成本固定成本固定成本约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本延期变动成本延期变动成本曲线式混合成本曲线式混合

19、成本本讲稿第三十二页，共五十九页两种成本分类方法对比两种成本分类方法对比按成本用途（完全成本法）直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用按成本性态（变动成本法）直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用变动管理费用固定管理费用变动销售费用固定销售费用变动财务费用固定财务费用本讲稿第三十三页，共五十九页例：某公司有关资料如下：全年产量：2000件期初存货：0件，期末存货200件本年销售量：1800件直接材料：70000元直接人工：40000元制造费用：40000元，其中：固定费用30000元销售费用：30000元，其中：固定费用20000元管理费用：10000元，其中：固定费用9000元1

20、）试分别按两种方法计算：单位成本、单位期末存货成本、单位期间成本2）计算单位生产成本、单位变动成本、单位变动成本成本、单位固定成本。本讲稿第三十四页，共五十九页四、总成本模型四、总成本模型如果把混合成本理解为是固定成本和变动如果把混合成本理解为是固定成本和变动成本的混合，则企业的总成本就只包括固成本的混合，则企业的总成本就只包括固定成本和变动成本两部分了。定成本和变动成本两部分了。总成本和业务量的关系：总成本和业务量的关系：Y=a+bx必须指出，用表示混合成本与业务量的关必须指出，用表示混合成本与业务量的关系有赖于一个重要前提，即系有赖于一个重要前提，即“相关范围相关范围”。本讲稿第三十五页，

21、共五十九页练习练习一、单选题一、单选题1.在财务会计中，应当将销售费用归属于 A 制造费用 B 主要成本 C 加工成本 D 非生产成本2.在管理会计中，将全部成本区分为产品成本和期间成本的分类标志是 A 成本的目标 B 成本发生的时态 C 成本的相关性 D 成本的可盘存性本讲稿第三十六页，共五十九页二、多选题二、多选题1.下列各项中，属于成本按其可辨认性为标志进行分类的结果的有 A 直接成本 B 间接成本 c 主要成本 d 加工成本 E 可控成本2.按经济用途，可将成本分为 A 生产成本 B 非生产成本 C未来成本 D 责任成本 E 可控成本本讲稿第三十七页，共五十九页第二节 混合成本的分解一

22、、混合成本分解一、混合成本分解成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。本讲稿第三十八页，共五十九页二、混合成本分解的方法二、混合成本分解的方法1.1.高低点法高低点法（1 1）定义：）定义：高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出业务量的最高和的所有坐标点，从中选出业务量的最高和最低两点坐标，并据此来推算固定成本最低两点坐标，并据此来推算固定成本a和和

23、单位变动成本单位变动成本b的一种成本性态分析方法。的一种成本性态分析方法。本讲稿第三十九页，共五十九页（2）高低点法的公式）高低点法的公式a 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低 本讲稿第四十页，共五十九页（1）选择高低点坐标）选择高低点坐标选点；选点；（2）利用公式求）利用公式求b值；值；（3）利用公式）利用公式a=y-bx求求a值；值；（4）将）将a和和b的值代入的值代入y=a+bx。（3）高低点法的程序）高低点法的程序本讲稿第四十一页，共五十九页高低点法高低点法高低点的选择应当以业务量的高低为依据高低点的选择应当以业务量的高低为依据高点坐标：（最高的业务

24、量，同期成本）高点坐标：（最高的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）b的经济意义取决于分析对象的内容：的经济意义取决于分析对象的内容：若分析对象是总成本，若分析对象是总成本，b为单位变动成本；为单位变动成本；若分析对象是混合成本，若分析对象是混合成本，b为混合成本中变动部分的单位额。为混合成本中变动部分的单位额。a的经济意义取决于分析对象的内容：的经济意义取决于分析对象的内容：若分析对象是总成本，则若分析对象是总成本，则a为固定成本；为固定成本；若分析对象是混合成本，则若分析对象是混合成本，则a为混合成本中的固定部分。为混合成本中的固定部分

25、。本讲稿第四十二页，共五十九页（4）高低点法的优缺点 优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。本讲稿第四十三页，共五十九页案例资料案例资料已知：某企业只生产一种产品，已知：某企业只生产一种产品，2002年下年下半年的产销量和相关电费的历史资料如下：半年的产销量和相关电费的历史资料如下：7至至12月份的产销量分别为月份的产销量分别为125,100,140,155,198和和200件；件；7至至12月份的电费相应为月份的电费相应为75000,82500,88000,90500,95500和和95000元。元。假定产销量在相关范围内变动。假定产销量

26、在相关范围内变动。要求：用高低点法对电费成本进行分解。要求：用高低点法对电费成本进行分解。本讲稿第四十四页，共五十九页根据已知资料整理列表如下：根据已知资料整理列表如下：月月份份产销量产销量（件）（件）电费电费（元）（元）7 78 89 910101111121212512510010014014015515519819820020075 00075 00082 50082 50088 00088 00090 50090 50095 50095 50095 00095 000本讲稿第四十五页，共五十九页b b=125=125（元（元/件）件）95 000-82 50095 000-82 500

27、200-100200-100a=82 500 a=82 500 125100=70 000125100=70 000（元）（元）y=a+bx=70 000+125 x解：根据资料确定的高低点坐标如下：解：根据资料确定的高低点坐标如下：高点（高点（200，95 000）低点（低点（100，82 500）本讲稿第四十六页，共五十九页2.散布图法散布图法 散散布布图图法法又又称称布布点点图图法法或或目目测测画画线线法法，是是指指将将若若干干期期业业务务量量和和成成本本的的历历史史数数据据标标注注在在坐坐标标纸纸上上，通通过过目目测测画画一一条条尽尽可可能能接接近近所所有有坐坐标标点点的的直直线线，并

28、并据据此此来来推推算算固固定定成成本本和和单单位位变变动动成成本本的的一一种种成成本本性性态态分分析方法。析方法。本讲稿第四十七页，共五十九页2.散布图法散布图法步骤：本讲稿第四十八页，共五十九页2.散布图法图：xy0.a本讲稿第四十九页，共五十九页0 x 业务量（件）y 成本（元）散布图法的优缺点散布图法的优缺点数据有代表性数据有代表性存在视觉误差存在视觉误差本讲稿第五十页，共五十九页例：某企业1998年712月份某项混合本与有关产量的历史资如表所示：7 50 350月份月份 产量（件）产量（件）成本（元）成本（元）8 55 410 9 60 410 10 75 510 11 75 510

29、12 85 530本讲稿第五十一页，共五十九页解：将6个月产量和成本坐标点分别画在坐标图上，形成散布图，并目测画出一条反映成本平均变动趋势直线。在图上读出该直线的截距在图上读出该直线的截距a=100，在直线上任意取点在直线上任意取点P，坐标为，坐标为（70，450）则则b=（450-100）/70=5（元（元/件）件）将将a=100，b=5代入直线方程代入直线方程得出混合成本的性态模型：得出混合成本的性态模型：y=100+5x.a.0 20 40 60 80 100 X产量（件）产量（件）600500400300200100a=100p(70,450)y=100+5x本讲稿第五十二页，共五十九

30、页3.3.一元直线回归法一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本据此来推算固定成本a和单位变动成本和单位变动成本b的的一种成本性态分析方法。一种成本性态分析方法。本讲稿第五十三页，共五十九页三、成本形态分析的意义及存在的问题三、成本形态分析的意义及存在的问题（一）意义1.是采用变动成本的前提条件2.为以后分析方法提供方便3.是确定经营决策的基础（二）存在的问题1.相关范围的局限性2.有关假

31、定不可能切合实际本讲稿第五十四页，共五十九页习题习题一、简答题一、简答题1.简述混合成本的主要类型2.高低点法的优缺点二、选择题二、选择题1、阶梯式混合成本又可称为（、阶梯式混合成本又可称为（）A.半固定成本半固定成本B.半变动成本半变动成本C.延期变动成本延期变动成本D.曲线式成本曲线式成本2、在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为、在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是（精确的方法是（）。）。A.高低点法高低点法B.散布图法散布图法C.回归直线法回归直线法D.直接分析法直接分析法本讲稿第五十五页，共五十九页3、在不改变企业生产经营能力的前提下，采取降低固定成本总

32、额的措施通常是指降低（）。A.约束性固定成本 B.酌量性固定成本 C.半固定成本 D.单位固定成本4、单耗相对稳定的外购零部件成本属于（）。A.约束性固定成本 B.酌量性固定成本 C.技术性变动成本 D.约束性变动成本5、为排除业务量因素的影响，在管理会计中，反映变动成本水平的指标一般是指（）。A.变动成本总额 B.单位变动成本 C.变动成本的总额与单位额 D.变动成本率本讲稿第五十六页，共五十九页6、在应用历史资料分析法进行成本形态分析时，必须首先确定a，然后才能计算出b的方法时（）A.直接分析法 B.高低点法C.散布图法 D.回归直线法7、在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依

33、据是（）A.最高的业务量 B.最高的成本C.最高的业务量和最高的成本 D.最高的业务量或最高的成本8、固定成本具有的特征是()。A.固定成本总额的不变性 B.单位固定成本的反比例变动性 C.固定成本总额的正比例变动性 D.单位固定成本的不变性 E.固定成本总额变动性本讲稿第五十七页，共五十九页9、变动成本具有的特征是()。A.变动成本总额的不变性 B.单位变动成本的反比例变动性 C.变动成本总额的不变性 D.变动成本总额的正比例变动性 E.单位变动成本的不变性10、下列成本项目中，()是酌量性固定成本。A.新产品开发费 B.房屋租金 C.管理人员工资 D.广告费 E.职工培训费11、成本性态分析最终将全部成本区分为()。A.固定成本 B.变动成本 C.混合成本 D.半变动成本 E.半固定成本本讲稿第五十八页，共五十九页12、在我国,下列成本项目中属于固定成本的是()。A.按平均年限法计提的折旧费 B.保险费 C.广告费 D.生产工人工资 E.材料费 13、历史资料分析法具体包括的方法有（）。A.高低点法 B.散布图法 C.回归直线法 D.阶梯法 E.定量法14、在相关范围内保持不变的有（）A.变动成本总额 B.单位变动成本 C.固定成本总额 D.单位固定成本 E.总成本 本讲稿第五十九页，共五十九页