浙江省2023年高级会计师之高级会计实务提升训练试卷B卷附答案.doc

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1、浙江省浙江省 20232023 年高级会计师之高级会计实务提升训练年高级会计师之高级会计实务提升训练试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司建立了风险管理体系，并制定了风险管理手册，手册中的部分规定如下：（1）企业应培育和塑造良好的风险管理文化，建立风险管理培训、传达、监督和激励约束机制，具体必须通过书面政策来加以表述。（2）风险管理的组织机构由董事会、管理层、审计委员会、风险管理委员会、各个业务部门、专业风险管理人员和企业员工组成。其中，董事会是风险管理的第一道防线。（3）风险管理策略是风险管理的核心内容。建立风险管理策略应确定合适的企业风险度量模型。

2、每一项重要的风险均应统一制定风险度量模型，对所采取的风险度量取得共识，并在整个企业统一使用该模型。假定不考虑其他因素。1、逐项判断手册中的规定是否存在不当之处；若存在不当之处，请指出不当之处并说明理由。2、简述企业建立风险管理体系至少应包括哪些方面。【答案】二、A 国是亚洲经济发展最快的国家。A 国的 B 省在过去 30 年间大力发展各类制造及加工业务，成为 A 国南方沿海经济第一大省。随着 B 省经济的快速发展，省内几个主要城市均建造了民用机场。近几年，A 国政府开始大力推动铁路网络建设，目标是覆盖全国各主要省市。B 省亦开始建设通往其他各省及首都的铁路。部分路段已经开通运行。B 省的太平山

3、机场于 1994 年启用，现已发展为全国以及全球最繁忙的国际机场之一。超过 95 家航空公司在太平山机场提供航空服务，往来约 180 个城市，其中约 50 个城市在 A 国境内。太平山机场能够迅速发展成为国际航空枢纽，是由于太平山市处于亚太地区的中心，且其经济发展早于 B 省的其他城市，因此，成为全省以及全国市场的门户，广泛联系世界各地的城市，不但提供点对点直航服务，还提供客货运中转服务。太平山机场的客货运量及航空联系紧密度不断提升，从 1994 年的年客运量 3000 万人次及年货运量 180 万吨，每天 500 架次飞机升降，飞往 100 个城市，分别激增至上年的 6000 万人次及 40

4、0 万吨，900 架次及 180 个城市。其中，大部分为国际航运业务，国内业务相对较少。为了更全面地发展市场经济，A 国近年开始私有化所有国有交通运输企业，包括民航、铁路及海运等。太平山机场被政府指定为首个私有化试点机场，于两年前重组为太平山机场股份有限公司，并且成功上市。太平山机场原董事长功成身退，于本年年初退休，其职位由年轻进取的王宏继任。鉴于交通运输需求量与日俱增，且省内不少机场都拟订了提高客货运量的措施，加之政府大力推动铁路的发展，王宏认为必须研究应对策略，防止太平山机场的竞争力受损。王宏因此委派了首席执行官林华主持研究工作，并要求其制订太平山机场未来 20 年发展规划大纲。林华委托了

5、几家各具专长的国际知名咨询公司对不同战略范畴进行深入研究。其研究结果包括：未来 20 年往来 A 国的客货运输需求将随着经济的持续发展而不断增加；B 省是太平山机场的腹地市场，也是全国最多元化和发展最快速的地区之一，作为一个制造业中心和最富裕的地区，其客货运输需求的增长快于全国平均水平；B 省内 6 个机场(含太平山机场)的容量明显不足以满足 10 年后的中期航空服务需求，更难以适应 20 年后的长期需求；目前，太平山机场承担了 B 省所有机场的70%国际客运量及 80%的国际货运量；省内其他机场已拟订了提高客货运量的计划，拟将跑道数量由目前的两条增加到 35 条；新一代的铁路运输系统可将当前

6、铁路旅程时间缩短三分之一，全国省际直通铁路网络在 5 年内大致形成，并于 10 年内全面覆盖各主要城市；除现已建有机场的 6 个城市外，B 省其他城市达到可以兴建机场规模的可能性小。林华依据波特提出的最具影响力的战略分析模型-五力模型，对以上结果进行分析，以确定太平山机场在行业中的竞争优势。经研究分析后，林华与王宏讨论了其他一些方案。在王宏的大力支持下，林华向董事会提议建设第三条机场跑道。除了兴建第三条跑道外，林华向董事会提出了在兴建第三条跑道的基础上，太平山机场还可以同时采用以下两个方案或其中之一，以进一步增加太平山机场的竞争力和客货运量。方案一：葛咸市与太平山市是一河之隔，由于太平山机场购

7、入葛成机场 20%股权，成为其战略投资者，并在此基础上商讨两个机场在客货运上如何合作互补。方案二：向太平山市政府游说，由市政府出面向省政府及 A 国交通部争取将规划中的省际铁路在 B 省内的主要转运枢纽建于太平山机场旁，理由是太平山机场是国航运枢纽，若与省际铁路转运枢纽相结合，将更有利于提升 B 省以及全国的客货运效率。林华建议，向政府争取由太平山机场负责建造及营运该省际直通铁路转运枢纽站。太平山机场董事会在讨论上述兴建第三条跑道以及其他两个方案时，有数位资历较深的董事对这些建议抱有怀疑，认为前董事长多年以来比较保守稳健地经营太平山机场，不作重大投资，亦能取得较好的成果。现在王宏和林华的建议涉

8、及重大投资，必然带来较高的风险。董事会因此要求王宏和林华提交一份分析太平山机场可能面临的市场风险和应对风险的措施文件，其中必须分析风险应对的各种常用措施。兴建一条新跑道的工程浩大，太平山机场的现有跑道及其他基础设施是多年前兴建的，太平山机场已经很久没有管理庞大工程项目的经验。因此，董事们希望王宏和林华提交兴建第三条跑道时采用工程外包的可行性研究报告，他们还特别关注如何控制外包工程。董事们认为跑道信号管理是机场的核心日常业务之一，但太平山机场的信息管理技术部门人力有限，因此，要求在报告中重点分析是否可将第三条跑道所有信号的信息系统的日常经营管理外包。要求：【答案】五力模型用以确定企业在行业中的竞

9、争优势和行业可能达到的最终资本回报率。这五力分别是：行业新进入者的威胁；供应商的议价能力；购买商的议价能力；替代产品的威胁；同业竞争者的竞争强度。除供应商议价能力和购买商议价能力以外，还有三种“力”。第一种力量称为行业新进入者的威胁。新进入行业的企业会对现有的竞争者构成威胁，这种威胁表现在影响现有企业的盈利和市场份额，激化竞争。新进入者的威胁力度和数量很大程度上取决于各种进入壁垒的高度，决定进入壁垒高度的主要因素有以下几个方面：规模经济、客户忠诚度、资本金投入、转换成本、对销售渠道的使用权、政府政策和现有产品的成本优势(与规模经济无关，例如，现有公司对市场非常了解、拥有主要客户的信任、在基础设

10、施方面投入了大量资金并且拥有专利产品技术、独占最优惠的资源、占据市场有利位置、获得政府补贴和经验曲线效应等)。第二种力量称为替代品的威胁。替代产品是指可由其他产业生产的产品或提供的服务，它们具有的功能大致与现有产品或服务的功能相似，可满足消费者同样的需求。替代品通过以下方面来影响一个行业的赢利性：设置价格上限、改变需求量和迫使企业投入更多资金并提高其服务质量。第三种力量称为同业竞争者的竞争强度，指行业现有竞争者之间的竞争程度。这种竞争程度取决于下列因素：竞争者的数量、行业增长率、产品的转换成本、不确定性、战略重要性、退出壁垒等。根据案例材料可以分析太平山机场在其行业中的竞争优势如下：第一，同业

11、竞争不激烈，但未来压力加大。根据案例材料知道，未来 20 年往来 A 国的客货运输需求将随着经济的持续发展而不断增加；B省是太平山机场的腹地市场，也是全国最多元化和发展最快速的地区之一，作为一个制造业中心和最富裕的地区，其客货运输需求的增长快于全国平均水平，B 省内 6 个机场(含太平山机场)的容量明显不足以满足 10 年后的中期航空服务需求，表明市场增长率较高，同业竞争程度较低。但案例材料也表明，省内其他机场已拟订了提高客货运量的计划，拟将跑道数量由目前的两条增加到第 35 条，这给太平山机场未来的发展带来了竞争压力。第二，潜在的新进入者的威胁较低。除现已建有机场的 6 个城市外，B 省其他

12、城市达到可以兴建机场规模的可能性小，表明潜在的新进入者的威胁较低。第三，替代品的威胁较大。新一代的铁路运输系统可将当前铁路旅程时间缩短三分之一，全国省际直通铁路网在 5 年内大致形成，并于 10 年内全面覆盖各主要城市，表明替代品的威胁较大。根据案例资料和以上分析可以知道，太平山机场目前承担了 B 省所有机场的 70%国际客运量及 80%的国际货运量，起着举足轻重的作用。随着市场增长速度加快，同业竞争并不激烈，企业未来发展前景看好。但由于省内其他机场已拟订了提高客货运量的计划，这给太平山机场未来发展带来了压力。此外，由于铁路建设的加快，替代品的威胁也给太平山机场带来了市场压力，会对其未来的盈利

13、造成不利影响。B 省其他城市达到可以兴建机场规模的可能性小，潜在的新进入者的威胁较低。综合以上分析可以判断，太平山机场目前经营状况比较稳定，能够满足经营需要。但同时面对市场的发展机会和未来行业竞争压力以及替代品的压力，一方面要抓住机会，另一方面要应对竞争压力。因此，建设第三条跑道是一个必要的选择。三、甲单位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中央级行政单位部门管理、政府采购等有关规定。2019 年 5 月，审计局对该单位及其下属单位 2018年度财政项目预算管理情况进行了审计，发现了以下主要问题：（1）2018 年该单位在编制预算时，相关人员认为事业基金可直接用于弥补以后年度收支差额，因此不

14、需要纳入预算编制范围。（2）2018 年 7 月，该单位收到以财政授权方式支付办公楼改建项目经费 300 万元，该项目在 2018 年 8 月开始施工，合同约定每月按工程实施进度付款，但在 8 月中旬工程实施过程中发现改建方案设计有缺陷，需要重新审定设计方案并论证，以致使该工程停工，在 2018 年底该改建方案还未确定，也未上报财政部门，直到年底仍未启动实施，但该单位为了加快预算执行进度，直接将该项目资金于 12 月全额拨付给施工单位，等改建方案论证充分后再组织施工。（3）2018 年 8 月到 9 月，该单位的相关调研人员在某地级市调研工作及开展会议时，发生的差旅费、办公费、会议费等 3万元

15、均以现金支付，审计人员在核查其相关报销单据及材料时并未发现特殊情形。（4）2018 年 7 月，甲单位从供应商处购入一批金额为 15 万元的材料，该批材料于购入当月即验收入库，价款尚未支付。8 月末经计算 8 月份因开展业务活动领用了部分该批材料，金额为 2 万元。甲单位在购入该批材料并验收入库时，增加了库存物品 15 万元，应付账款 15 万元；开展业务活动领用部分原材料时，增加了业务活动费用 2 万元，减少了库存物品 2 万元。（5）甲单位的附属单位乙公司因其会计怀孕休产假，乙公司财务处内部会议决定由出纳兼任了会计的部分职务，包括稽核、会计档案保管等。（6）甲单位按规定对本单位2018 年

16、的预算执行情况进行了自我评价，并编制了预算绩效报告，将实际取得的绩效与绩效目标进行了对比，对于未实现绩效目标的事项，在报告中一一列明了理由。假定不考虑增值税等其他因素。要求：根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、财政支出绩效评价等有关规定，逐项指出事项（1）至事项（6）是否存在不当之处；如存在不当之处，分别说明理由。【答案】1.事项（1）存在不当之处。理由：中央部门收入预算来源主要包括上年结转、财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、事业单位经营收入、下级单位上缴收入、其他收入、用事业基金弥补收支差额等。各中央部门填报预算时应做到全面考虑、完整填列，对单位预计取得的各项收入进行全面考虑，

17、不应在部门预算外保留其他收入项目。因此应将事业基金纳入预算编制范围。2.事项（2）存在不当之处。理由：行政单位不得自行调整预算。预算执行过程中，如发生项目变更、终止的，必须按照规定的程序报经财政部批准，并进行预算调整。3.事项（3）存在不当之处。理由：按相关公务卡管理制度，除下列规定的暂不使用公务卡结算的情况外，其他支出，均应由公务卡结算。如有特殊情形确实不能使用公务卡结算的，应报经单位财政部门批准。可暂不使用公务卡结算的情况：（1）在县级以下（不包括县级）地区发生的公务支出；（2）在县级及县级以上地区不具备刷卡条件的场所发生的单笔消费在 200 元以下的公务支出；（3）按规定支付给个人的支出

18、；（4）签证费、快递费、过桥过路费、出租车费用等目前只能使用现金结算的支出。该业务中，没有什么特殊情形，而相关调研人员在地级市调研工作及开展会议时，发生的差旅费、办公费、会议费等应由公务卡结算。4.事项（4）无不当之处。5.事项（5）存在不当之处。四、甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁单位为下属单位，均已实行国库集中支付制度。甲单位执行行政单位会计制度。乙、丙、丁单位执行事业单位会计制度，2017 年 7 月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位 2017 年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。8 月 30 日，检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下

19、：(1)2017 年 3 月，甲单位结合工作实际，在财政部批复本年度部门预算之日起15 日内，将本部门预算批复下达至下属单位;同时，要求下属单位在本单位年度预算总额控制范围内，按规定做好内部预算指标分解及批复，严格控制预算追加和调整。(2)甲单位按年度培训工作任务在其 2017 年公用经费预算中安排了专项业务培训经费共计 18 万元。2017 年 4 月，甲单位组织实施了首期专项业务培训，实际发生培训经费支出9 万元。为避免经费不足影响后续培训工作任务的完成，甲单位提出首期专项业务培训费支出 9 万元由乙单位承担，并已在乙单位经费中列支。(3)丙单位经财政批复的“M 科技创新平台建设”项目于

20、2017 年 5 月 31 日前完成，项目资金已按合同及相关规定完成结算，形成财政项目支出结余资金 18 万元(财政授权支付额度)。2017 年 6 月，丙单位将“M科技创新平台建设”项目支出结余资金 18 万元直接用于尚存资金缺口的“小型专用设备购置”项目(4)丁单位 2017 年计划开展国际合作项目因缺少活动场所，尚未启动实施。为支持下属单位拓展业务，提高资产利用效率，2017 年 6月，甲单位经领导班子集体研究决定，将本单位一栋闲置办公楼无偿出借给丁单位使用。(5)丙单位在履行了规定的政府采购程序后，向 A 公司购买了一台价值 650 万元的专用设备。2017 年 5 月，丙单位需要为该

21、专用设备添购专门配套设备，经批复的配套设备政府采购预算为 100 万元。2017 年 6 月，考虑到 A 公司社会信用度高、产品质量和售后服务有保证，为提高采购工作效率，丙单位经领导班子集体研究决定，继续直接从 A 公司添购该配套设备。(6)乙单位经批准举借的大额银行借款 5000 万元(分期付息、到期一次还本)到期日为 2018 年11 月 30 日。2017 年 5 月，乙单位财务部门对提前偿还借款进行了充分论证，认为提前偿还借款可行。2017 年 6 月，经领导班子集体研究决定并履行必要报批程序后，乙单位向银行提出提前全额偿还借款的申请。(7)丁单位财务部门收入核算岗位涉及三人，其中：王

22、某负责收款，李某负责开具票据和收入登记工作，张某负责票据和会计档案保管。2017 年 5 月，张某因病经批准休假半年，财务部门负责人考虑到王某工作量不够饱满，责成王某负责张某休假期间的工作。(8)2017 年 6 月 15 日，甲单位经过公开招标程序，与中标的 B 公司签订合同，购买一批价值 200 万元的设备。按照合同约定，合同签订之日起 15 日内甲单位支付合同价款的 25%;设备到货验收合格后，支付合同价款的 70%，设备正常运行 3 个月后，支付剩余的 5%价款。2017 年 6 月 23 日，甲单位采用财政授权的支付方式将首笔合同款 50 万元支付给 B 公司。据此，甲单位财务部门增

23、加预付账款 50 万元、减少零余额账户用款额度 50 万元。(9)2017 年 6 月，在履行规定的报批程序后，丙单位以未入账非专利技术入股 C 公司。丙单位按照国家有关规定对该非专利技术进行了评估，评估价值为 100 万元，并得到了 C 公司认可，丙单位因该投资事项发生相关税费 10 万元，已通过银行存款支付。据此，丙单位财务部门按照评估价值，增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各 100 万元;同时，按照支付的相关税费，增加事业支出 10 万元，减少银行存款 10 万元。【答案】事项(1)的处理正确。事项(2)的处理不正确理由：甲单位的公用经费中的专项业务培训费不应该由乙单位承担，也不

24、能在乙单位经费支出中列支。事项(3)的处理不正确。理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理结余资金并报财政部门，由财政部收回。事项(4)的处理不正确。理由：行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，必须事先上报同级财政部门审核批准。事项(5)的处理不正确。理由：根据单一来源政府采购方式的规定，必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额 10%的，可以采用单一来源方式采购。但此题添购金额 100 万元超过了原合同总金额 650 万元的 10%，不符合单一来

25、源方式采购规定。事项(6)的处理正确。事项(7)的处理不正确。理由：不符合不相容岗位分离控制。王某属于出纳人员，出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。本题中，责成出纳王某负责张某的票据和会计档案保管工作的处理不正确。事项(8)的处理不正确。正确处理：增加预付账款和资产基金预付账款各 50 万元，同时增加经费支出 50 万元，减少零余额账户用款额度 50 万元。五、大华酒类经销公司经营 A、B、C、D、E、F、G 七个品牌的酒品，公司可用经营资金 100 万元，经过上半年市场销售统计分析发现:（1）A、B 品牌业务量为总业务量的 70%，利润占总利润的 75%，在

26、本地市场占主导地位。但这个品牌是经营了几年的老品牌，呈现下降趋势，上半年只是维持了原来业务量。（2）C、D、E 三个品牌是新增加的品牌，其中 C、D 两个品牌上半年表现抢眼，C 品牌销售增长了 20%，D 增长了 18%，且在本区域内商是独家经营，E 品牌是高档产品，利润率高，销售增长也超过了 10%，但在本地竞争激烈，该品牌其他两家竞争对于所占市场比率高达 70%，而本公司只占 10%左右。（3）F、G 两品牌市场销售下降严重，有被 C、D 品牌替代趋势，且在竞争中处于下风，并出现了滞销和亏损现象。要求:根据波士顿矩阵原理分析上述 A、B、C、D、E、F、G 七个品牌的酒品，分别属于什么业务

27、类型及应采取的措施。【答案】（1）确认 A、B 为金牛业务。原来的资金投入 50 万元，以保证市场占有率和公司的主要利润来源，同时也认识到 A、B 已经出现了衰退现象，要认真找出原因，尽快寻找替代品牌并延长其生命力。（2）确认 C、D 为明星业务。虽然目前不是公司的主要利润来源，但发展潜力很大，决定加大资金投放力度，加快发展步伐，拉大与竞争对手的差距，力争成为公司新的增长点，决定先期投入 30 万元。（3）确认 F、G 为瘦狗业务。对 F、G 采取收缩战略，不在投入资金，着手清理库存，对滞销商品降价销售，尽快回笼资金。（4）确认 E为问题业务。对 E 投入研究力量，寻找竞争对手的薄弱点，整合资

28、源，争取扩大市场份额，使 E 品牌成为新星品牌，决定投入资金 10 万元，余下 10 万元作为机动资金，以便在特殊情况下，对某品牌重点扶持。六、（2010 年真题）丁：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理；股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。要求：根据上述资料，判断丁发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，指出不当之处，并说明理由。【答案】七、H 公司为一家能源行

29、业的大型国有企业集团公司。近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，H 公司紧紧抓住 21 世纪头二十年重要战略机遇期，对外股权投资业务取得重大进展，H 公司发生的相关业务如下：假定不考虑其他因素。资料一：214 年分别并购了 G 公司和 N 公司两家公司并实现了全资控股，实现并购前，H 公司和 G 公司之间不存在任何关联方关系；N 公司与 H 公司同受 A 公司控制。G 公司是一家以金融业为主的商业银行，成立 8 年，已经上市，目前在当地具有较好的客户群体与经营网点；N 公司是一家煤炭生产企业，经探测该公司所拥有的采矿区具有很大的开采潜力，开采的煤矿不仅能够满足 H 公司的需要，还能够实现对外

30、销售。经过以上资本运作，H 公司继续利用旗下 G 公司和 N 公司实现规模扩张。要求：1.根据资料一，请判断 H 公司合并 G 公司和 N 公司分别属于哪类合并方式，并给出理由。资料二：G 上市公司于 216 年 4 月 5 日取得 F 公司（投资前不存在任何关联关系）20%的股份，成本为 2 亿元，当日 F 公司可辨认净资产公允价值总额为 8 亿元。投资后，G 公司对 F 公司财务和生产经营决策具有重大影响。216 年 G 公司确认对 F 公司投资收益 1600 万元，其他综合收益 400 万元（以后期间可以转入损益）。在此期间，F 公司未宣告发放现金股利或进行利润分配，不考虑税费的影响。2

31、17 年 2 月 28 日，G 公司以 6 亿元的价格进一步收购了 F 公司 40%股份，购买日 F 公司可辨认净资产公允价值为 14 亿元，原 20%股权的公允价值为2.8 亿元。要求：2.根据资料二，回答以下问题：【答案】1.（1）H 公司合并 G 公司属于非同一控制下企业合并。理由：H 公司、G 公司之间不存在任何关联方关系。（2）H 公司合并 N 公司属于同一控制下企业合并。理由：N 公司与 H 公司同受 A 公司控制，N 公司和 H公司并购前存在同一最终控制方2.（1）G 公司与 F 公司之前不具有任何关联关系，因此当 G 公司取得 F 公司控制权后即实现了非同一控制下的企业合并；由

32、于 G 公司是两次交易才实现了合并，因此，属于多次交易实现的企业合并。G 公司个别报表长期股权投资为：20.160.0468.2（亿元）（2）G 公司合并报表中的合并成本为 8.8 亿元（2.86）；取得的可辨认净资产公允价值份额为 8.4 亿元（1460%）；故商誉为 0.4 亿元（8.88.4）。（3）如果购买日 F 公司可辨认净资产公允价值为 16 亿元，并且原 20%股权的公允价值为 3 亿元，则合并时的合并成本为 9 亿元（36），取得的可辨认净资产公允价值份额为 9.6 亿元（1660%），故营业外收入为 0.6 亿元。此外，由于在合并工作底稿中需要调整长期股权投资，将2.2 亿元

33、调整为 3 亿元，即形成 0.8 亿元的投资收益；同时，需要将原 400 万元的其他综合收益，转出计入投资收益，即 0.04 亿元，因此对合并报表损益影响总金额为 1.44 亿元（0.60.80.04）。3.（1）本次交易的购买方为 N公司。理由：尽管 Q 上市公司发行股票购买了 N 公司，但由于发行的股权（6000 万股）远超 Q 公司原股份（4000 万股），因此 Q 公司是法律上的购买方，而 N 公司是会计上的购买方，本项业务属于反向购买。（2）本次交易不形成商誉。理由：交易发生时，上市公司 Q 仅持有货币资金、库存商品等不构成业务的资产或负债，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性

34、交易的原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益。八、A 集团公司是经营原料药、医药中间体、食品添加剂的中外合资公司，商品远销北美、南美等地区。随着集团业务的发展及规模的壮大，出于降低财务成本的理念，A 集团公司建立财务共享服务中心，采用了传统财务共享服务模式。2020 年 1 月，A 集团公司引入了 ERP 系统，决定建立传统财务共享服务模式，并决定将其作为集团内部的一个成本中心，仅为集团内部的分子公司提供服务，不收取服务费用。将传统财务共享服务主要集中在财务核算业务中，具体包括：总账管理、采购与付款管理、销售与应收管理、资产管理、成本管理和现金管理等。2021 年，甲会计师事务所接受委托，对

35、 A 集团公司内部控制有效性进行审计的过程中，注意到如下情况：（1）采购和付款流程。在实行财务共享服务前，集团内各分子公司的采购和付款流程业务流程、单据种类、格式等都不相同。建立财务共享服务后，A 集团公司对集团的业务活动、流程和单据进行梳理和统一，要求各分子公司的采购和付款流程以采购申请为起点，根据企业的实际业务发生情况和内控要求进行设计和个性化配置。其处理流程依次为填单/扫描、业务审批、财务共享服务中心采购会计审核、财务共享服务中心出纳、财务共享服务中心归档。（2）费用报销流程。为简化审批流程，A 集团公司给每个员工均办理了公务信用卡，员工在发生业务活动时可以直接刷卡付费，员工不垫款，只消

36、耗公务卡额度，待业务活动发生之后再凭相关票据进行报销，报销后企业将员工的报销款打入公务卡中。（3）销售和收款流程。A 集团公司对全集团范围的流程进行了梳理和标准化，根据企业的实际情况和内控要求进行设计。规定销售与收款流程以销售合同的录入为起点展开。签订销售合同后，由分子公司业务人员在会计核算系统中先后提交开票申请与收入确认单，经主管领导审批后开具发票，并生成相应的记账凭证。随着时代的发展，货款的收支主要采用网银转账方式，出纳的工作量大大减少，集团为了降低财务共享的人力成本，A 集团公司决定缩减会计核算系统的人员，应收账款会计与出纳均由李某担任。假定不考虑其他因素。（1）结合资料，判断 A集团公

37、司采用的传统财务共享服务是否存在不当之处，如果存在不当之处，请之处并说明理由。（2）根据资料（3），简述网上报账系统的主要内容。【答案】九、甲公司决定开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上，根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负责该平台的运营和管理工作，从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓和品牌推广。要求：根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，识别甲公司董事会决议中改革措施所面临的主要风险；同时，针对识别出的主要风险设计相应的控制

38、措施。【答案】改革措施存在的风险：业务外包监控不严，服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包优势。控制措施：企业应当加强与承包方的沟通与协调，及时搜集相关信息，发现和解决外包业务日常管理中存在的问题；应当密切关注并持续评估承包方的履约能力，建立相应的应急机制，避免业务外包失败造成本企业生产经营活动中断。一十、（2018 年）甲公司为乙公司的下属子公司，主要从事建筑材料的生产和销售业务。2017 年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：出于战略考虑，甲公司与 B 公司的控股股东签订并购协议，由甲公司于 2017 年 10 月底前向 B 公司的控股股东支付 2 亿元购入其持有的 B 公司 70%有

39、表决权的股份。甲公司：2017 年 7 月 19 日，对外公各并购事项。2017 年 10 月 25 日，取得相关主管部门的批文。2017 年 10 月 27 日，向 B 公司控股股东支付并购对价 2 亿元。2017 年 10 月 31 日，对 B 公司董事会进行改组，B 公司 7名董事会成员中，5 名由甲公司选派，且当日办理了必要的财产权交接手续。B公司章程规定：重大财务和生产经营决策须经董事会半数以上成员表决通过后方可实施。2017 年 11 月 3 日，办理完毕股权登记相关手续。相关资料显示：购买日，B 公司可辨认净资产的账面价值为 3 亿元，公允价值为 3.2亿元。除 M 固定资产外，

40、B 公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同；M固定资产账面价值为 0.1 亿元，公允价值为 0.3 亿元；且 B 公司采用的会计政会计期间与甲公司相同。B 公司各项资产、负债的公允价值经过了甲公司复核，复核结果表明公允价值的确定是恰当的。合并前，甲公司、乙公司与 B 公司及其控股股东之间不存在关联方关系。据此，甲公司所作的部分会计处理如下：在购买日合并财务报表中将合并成本低于按持股比例计算应享有 B 公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。在购买日合并财务报表中按 M 固定资产公允价值与账面价值的差额调整增加资本公积 0.2亿元。要求：（1）根据资料，判断甲公司合并 B 公司的购买日，并说明理由。（2）根据资料，分别判断和中甲公司所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。【答案】（1）购买日为 2017 年 10 月 31 日。理由：甲公司在董事会中的成员超过了半数，根据公司章程，能够控制 B 公司重大财务和生产经营决策，实现了对 B 公司的控制。（2）会计处理不正确。正确的会计处理：因购买日不需要编制合并利润表，该差额应体现在资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。或：应调整合并资产负债表的留存收益。会计处理正确。