海南省2023年高级会计师之高级会计实务基础试题库和答案要点.doc

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1、海南省海南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务基础试题年高级会计师之高级会计实务基础试题库和答案要点库和答案要点大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2018 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司 2018 年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：1.2018 年 10 月 9 日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额 10 亿元，期限 3 年，票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率，并发生与该可转换债券发行相关的交易费用。该可转换债券转换条款约定，持有方可于该可转换债券发行 2 年后，以

2、固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司在发行工作结束后，对该可转换债券进行了会计处理。2.2018 年 12 月 25 日，甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化，预测产品生产用的某批库存 X 原材料的价格持续下降。为防范该原材料价格风险，甲公司批准于当日在期货市场上卖出 X 原材料期货合约进行套期保值，并于 2018 年 12 月 31 日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合企业会计准则第 24 号套期会计有关套期保值会计方法的运用条件。3.2018 年 12 月 27 日，甲公司将一项金融资产出售给乙公司，取得银行存款1000 万元，同时与乙公司签订协议，在

3、约定期限结束时按 1200 万元回购该金融资产。甲公司终止确认了该项金融资产。假定不考虑其他因素。要求：1.根据事项 1，说明甲公司在初始计量时，应如何确定该可转换债券所含负债和权益成分的价值，并说明相关交易费用分配应采用的方法。2.根据事项 2，指出甲公司开展的套期保值业务应划分为公允价值套期还是现金流量套期；并说明甲公司 2018 年 12 月 31 日对 X 原材料及相关期货合约分别应进行的会计处理。3.根据事项 3，判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由。【答案】1.在初始计量时，应将可转换债券负债部分的未来现金流量按发行当日不含转换权的类似债券的利率进行折现，将该折现值

4、（即公允价值）作为负债成分的价值。【或：采用公允价值确定负债成分的价值。】将可转换债券发行收入（可转换债券整体的公允价值）与该负债公允价值之间的差额作为权益成分的价值。将交易费用根据负债和权益工具成分的相对公允价值在负债部分和权益部分之间进行分配。2.甲公司开展的该套期保值业务应划分为公允价值套期。（1）被套期项目 X 原材料：以公允价值计量且其变动计入当期损益。【或：公允价值变动计入当期损益。】（2）套期工具期货合约：以公允价值计量且其变动计入当期损益。【或：公允价值变动计入当期损益。】3.甲公司的会计处理不正确。理由：企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产。

5、二、(2019 年真题)甲公司是一家在境内外同时挂牌交易的上市公司。为提高资金使用效率，防控财务风险，促进战略实施，甲公司 2019 年开展了以下与金融工具有关的业务：甲公司于 2019 年 6 月 19 日成功按面值非公开发行 5000 万股境内优先股，每股面值 100 元。发行条款规定，任何时候经股东大会决议通过，公司可以取消全部或部分优先股股息，且不承担违约的责任；三年后强制转为普通股，转股价格为 19 元/股。基于上述情况，甲公司将此次发行的优先股确认为金融负债。假定不考虑增值税及其他因素。要求：根据资料，判断对优先股的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的处理。【答案】三、【案例分析

6、题一】真题无公布，网络收集，无题目，仅供参考。指出集团公司财务风险控制的重点。【答案】企业集团财务风险控制重点企业集团财务风险控制包括资产负债率控制、担保控制等主要方面。1.资产负债率控制企业集团资本结构政策最终体现在资产负债率指标上。企业集团资产负债率控制包括两个层面:(1)企业集团整体资产负债率控制。为控制集团整体财务风险，集团总部需明确制定企业集团整体“资产负债率”最高控制线。一般而言，资产负债率水平的高低除考虑宏观经济政策和金融环境因素外，更取决于集团所属的行业特征、集团成长速度及经营风险、集团盈利水平、资产负债间的结构匹配程度等各方面。企业集团整体资产负债率的计量以合并报表为基础。(

7、2)母公司、子公司层面的资产负债率控制。尽管集团内部资金协调和外部融资能力都比独立企业大得多从而具有更强的抗风险能力。但是由于集团内部可能存在着大量的业务关联交易和内部资本市场交易，因此一个子公司的债务危机就可能波及其他公司，甚至对整个企业集团的偿债能力产生威胁。为了确保子公司财务风险不会导致集团整体财务危机集团总部需要根据子公司的行业特点、资产特点、经营风险等制定子公司资产负债率的最高控制线。2.担保控制企业集团(包括总部及下属所有成员单位)为集团外其他单位提供债务担保，如果被担保单位不能在债务到期时偿还债务，则企业集团需要履行偿还债务的连带责任,因此,债务担保有可能形成集团“或有负债”，从

8、而存在很高的财务风险。为此，集团财务管理要求严格控制担保事项、控制担保风险。具体包括(1）建立以总部为权力主体的担保审批制度。(2）明确界定担保对象。(3）建立反担保制度。企业集团必须要求被担保企业为自己提供反担保措施。四、甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。为贯彻落实国家“十二五”规划“转型升级，提高产业核心竞争力”的要求，力争在“十二五”时期实现经济效益的大幅提高和公司品牌影响力的持续扩大，甲公司于2011 年 6 月 30 日召开董事会，就下一阶段“走出去”、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议：（1）积极开拓非洲等新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展

9、经营，将产品和服务拓展到上述地区，逐步扩大市场占有率。根据公司境外经营的统一政策，产品和服务以本地货币计价，同时交易以美元结算。（2）加大研发力度，以培育享誉国际的自主品牌为目标，充分利用公司高素质的研究团队和丰富的研发资源，在整车开发、新能源应用、零部件及配件技术自主化等涉及汽车制造的各个技术领域启动全方位研发工作，力争在较短时间内有所突破。（3）开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上，根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负责该平台的运营和管理工作，从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓

10、和品牌推广。（4）加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东大会批准，兼并重组境外的上游零部件供应商和部分下游销售平台，更好地整合当地资源；同时，利用境外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资，以获取投资收益。（5）在开拓海外市场的同时，不断夯实内部管理。进一步强化审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会 2/3 以上成员由执行董事兼任。要求：假设你是甲公司的高级管理人员，立足企业层面考虑，简要说明在指定风险应对策略时需要考虑的主要因素。【答案】企业应当在分析了相关风险发生的可能性和影响程度后（1 分），结合风险承受度（1 分），权衡风险与收益，制定风险应对策略。风

11、险应对策略的选择与企业风险偏好密切相关（1 分），应当避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。五、210 年 12 月 1 日，甲集团公司通过司法拍卖拍得乙上市公司 3 亿股股权，占乙上市公司有表决权股份的 51%，支付银行存款 1.5 亿元。该日，乙上市公司仅拥有货币资金为 1.2 亿元，没有其他资产，股东权益总额为 1.2 亿元。甲集团公司 210 年控制乙上市公司的目的是：计划在 211 年 3 月1 日向乙上市公司注入其所属丙分公司的全部资产，从而最终实现甲集团公司整体上市，进一步盘活国有资产存量。根据上述资料，指出甲集团公司购入乙公司 51%股份是否构成企业合并，并简要说明理由。【

12、答案】甲集团公司购入乙公司 51%股份不构成企业合并。理由：购买日，乙上市公司仅持有货币资金为 1.2 亿元，不构成业务。六、甲单位系一家中央级事业单位，已执行国库集中支付制度。2010 年 1 月，甲单位内部审计部门对甲单位 2009 年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：(1)5 月，甲单位经管理层决定，将一栋闲置平房出租给某餐饮企业，每年收取租金 50 万元。(2)6 月，甲单位直接在事业支出中列支了职工浴室修缮费 68 万元。甲单位在列支此项费用时，职工福利基金尚有余额 270 万元。(3)7 月，甲单位报经主管部门审核同意后，以

13、一栋实验楼为下属某单位的银行借款提供担保。(4)8 月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司系甲单位与乙企业共同出资设立的丙企业的下属子公司。(5)12月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重毁损。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。(6)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出 60 万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出 40 万元以补贴

14、形式一次性发放给职工。(7)甲单位当年财政授权支付预算指标数为 1000 万元，当年零余额账户用款额度实际下达数（不含年初恢复的 2008 年应返还额度）为 870 万元，甲单位财务部门据此在 2009 年末直接确认了财政补助收入130 万元。(8)甲单位当年取得经营收入 300 万元，发生经营支出 320 万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入结余分配。【答案】1事项(1)处理不正确。理由：甲单位以国有资产对外出租，应当报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。2事项(2)处理不正确。理由：在甲单位职工福利基金足够使用时，职工浴室修缮费应当从甲单位的职工

15、福利基金中列支。3事项(3)处理不正确。理由：甲单位以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。4事项(4)处理不正确。理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商。5事项(5)处理不正确。理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。6事项(6)处理不正确。理由：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出。7事项(7)处理正确。8事项(8)处理正确。七、甲公司、乙公司和丙公司为三家新能源领域的高科技企业，经营同类业务。甲公司为上市公

16、司，乙公司、丙公司为非上市公司。甲公司总部在北京，乙公司总部在上海，丙公司总部在广州。甲公司财务状况和银行信用良好，对于银行贷款能够提供足额担保。(1)甲公司为扩大市场规模，于 2013 年 1 月着手筹备收购乙公司 100%的股权，经双方协商同意，聘请具有证券业务资格的资产评估机构进行价值评估。经过评估，甲公司价值为 50 亿元，乙公司价值为18 亿元，预计并购后的整体公司价值为 75 亿元，从价值评估结果看，甲公司收购乙公司能够产生良好的并购协同效应。经过一系列并购流程后，双方于2013 年 4 月 1 日签署了并购合同，合同约定，甲公司需支付并购对价 20 亿元，在并购合同签署后 5 个

17、月内支付完毕。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资 10 亿元，甲公司决定发行可转换公司债券筹集该并购资金，并于 2013 年 8 月 5 日按面值发行 5 年期可转换公司债券 10 亿元，每年面值 100 元，票面年利率 1.2%，按年支付利息；3 年后可按面值转股，转换价格 16 元/股；不考虑可转换公司债券发行费用。2013 年 8 月底前，甲公司全额支付了并购对价，并办理完毕全部并购交易相关手续，甲公司在并购后整合过程中，为保证乙公司经营管理顺利过渡，留用了乙公司原管理层的主要人员及业务骨干，并对其他人员进行了必要的调整；将本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重点加

18、强了财务一体化管理，向乙公司派出财务总监，实行资金集中管理，统一会计政策和会计核算体系。(2)2014 年 1 月，在成功并购乙公司的基础上，甲公司又着手筹备并购丙公司。2014 年 5 月，双方经过多轮谈判后签署并购合同。合同约定，甲公司需支付并购对价 15 亿元。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资 6 亿元。甲公司就此次并购有两种外部融资方式可供选择，一是并购贷款；二是定向增发普通股。甲公司董事会根据公司实际情况，就选择外部融资方式提出如下要求；一是尽量不稀释原有股东股权比例；二是融资需时最短，不影响并购项目的如期完成。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)，如果 2

19、016 年 8 月 5 日可转换公司债券持有人行使转换权，分别计算每份可转换公司债券的转换比率和转换价值(假定转换日甲公司股票市价为 18 元/股)【答案】每份可转换公司债券转换比率=100/16=6.25(2 分)每份可转换公司债券转换价值=6.25*18=112.5(元)(2 分)八、霍克公司的预算编制方案如下：(1)销售预算。5 月上旬，各分部预测下一年度销售和资金需求，报总部。5 月下旬，总部综合考虑宏观经济形势对产品市场的影响和分部的价格、新产品、滞销、坏账等情况，制定分部销售预算草案。6 月份，各分部的地区销售经理预测分月度的全年销售额，作为其下一年度销售业绩评价的初步标准。7 月

20、份，分部负责人复查销售预测报告，并与地区销售经理进一步协商，以确保分部预算达标。8 月上中旬，总部复查销售预算，修订未达标预算。8 月下旬，总部批准销售预算，并将之分解为各工厂的生产计划(包括价格、销量等)。(2)生产预算。9 月中上旬，各工厂确定固定费用和变动成本标准，报分部。10 月中旬11 月，各工厂确定固定费用和变动费用标准，报分部。1112 月，总部复查并审批工厂生产预算，修订未达标预算。【答案】先销售后生产，以销定产。各部门都参与了预算的制定过程，并将本部门的实际情况反映在预算之中。不足之处是预算制定周期过长，从 5 月开始到 12 月结束。九、甲单位为一家中央级事业单位，已实行国

21、库集中支付制度，执行政府会计制度。219 年 3 月，甲单位审计处对该单位 218 年预算管理、资产管理、预算绩效管理、内部控制、会计核算等情况进行审计时，关注到如下事项：（1）218 年 4 月，甲单位财务部门主管因病休长假，考虑到出纳一直都不负责会计凭证和账簿的登记工作，故将由其一直保管的存放凭证、报表和其他会计资料的档案柜的钥匙交给出纳保管，以备工作中财务部门人员查阅资料时使用，待主管返回工作岗位时再将钥匙收回。（2）218 年 5 月，材料采购部门人员小李到外地采购实验用材料，由于对方坚持只收现金，小李只好向部门领导申请后用持有的公务卡提现 12000 元，并发生提现手续费 50 元。

22、5 月末，小李到财务部门进行费用报销时，财务人员拒绝对提现手续费进行报销，理由是小李用公务卡提现并未事先经过财务部门批准。（3）为了进一步推进预算绩效管理，甲单位于 218 年下半年开始制定本单位的预算绩效管理办法，并准备于 219 年开始实施。办法中指出，对于各项预算绩效指标，必须进行量化表述，以方便绩效目标的监控和评价。（4）218 年 10 月，甲单位在编报 219 年预算的“二上”阶段中，根据财政部下达的项目支出预算控制数6500 万元，拟安排二级项目“实验楼内外部改造”4500 万元、“实验室配套家具购置”600 万元、“实验室专用设备购置”1400 万元。其中“实验室配套家具购置”

23、在“一上”中审核并未通过，财政部明确标识“不予安排”，理由是甲单位实验室家具的成新度在 60%，不需要采购新家具。（5）218 年末，年度预算执行结束后，甲单位将某项目预算资金尚未支付的部分，作为结转资金管理，准备在 219 年度按原用途继续使用。已知该项目从 217 年 1 月 1日开始实施，截至 218 年末尚未实施完毕。（6）218 年 7 月，甲单位以其一项大型实验设备投资于一家实验机构，甲单位和该机构根据实验设备的现时市场价格协商确定其投资价值为 130 万元。该实验设备为 217 年度甲单位以项目预算资金购置。（7）甲单位闲置的一套大型专用设备账面原值为 900 万元，已提取折旧

24、300 万元，账面价值为 600 万元。2016 年 9 月，经领导班子集体研究同意后，甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议，并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位。（8）218 年 8 月，甲单位接受捐赠一项公共基础设施，没有相关凭据可供取得，也未经资产评估，于是，甲单位比照同类资产的市场价格加上相关税费确定其成本。（9）218 年 9月，甲单位使用上年度财政直接支付恢复的额度 45 万元用于实验材料的采购，于账面增加事业支出 45 万元、减少财政应返还额度 45 万元。1、假定不考虑其他因素。根据部门预算管理、国有资产管理、预算绩效管理、内部控制、会计核算等国家有关规定，逐

25、项判断事项（1）至（9）的处理是否正确。对于事项（1）（6），如不正确，分别说明理由；对于事项（7）（9），如不正确，分别指出正确的会计处理。【答案】一十、P 公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。2013 年末，P 公司拥有甲公司、乙公司和丙公司 3 家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围；P 公司除拥有上述 3 家全资子公司的股权投资外，无其他股权投资，且 3 家子公司均无对外股权投资。P 公司及其子公司使用的所得税税率均为 25%，采用的会计期间和会计政策一致。2014 年，P 公司及其子公司发生的与股权投资有关的业务资料如下：(1)甲公司控制乙公司201

26、4 年 4 月 1 日，甲公司向 P 公司支付现金 4000 万元，获得乙公司 60%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对乙公司的控制权。当日，乙公司净资产账面价值为 7000 万元(此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方 P 公司合并财务报表中的账面价值)，其中：实收资本 2000 万元，资本公积1500 万元，盈余公积 1000 万元，未分配利润 2500 万元；乙公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元；乙公司自 2014 年 1 月 1 日至 2014 年 3 月 31 日实现的净利润 400 万元。2014 年 3 月 31 日，甲公司净资产账面价值为 28000

27、万元，其中：实收资本 15000 万元，资本公积(资本溢价)5000 万元，盈余公积 2000万元，未分配利润 6000 万元。此项合并交易前，甲公司与乙公司之间为发生过交易事项。2014 年 4 月 1 日(合并日)，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：增加资本公积(资本溢价)200 万元；确认长期股权投资 4200 万元。2014 年 4 月 1 日(合并日)，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：以乙公司净资产账面价值 7000 万元为基础确认少数股东权益 2800 万元。(2)丙公司控制 M 公司 2014 年 7 月 31 日，丙公司支付现金 40000 万元，购买了 M 公司

28、80%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对 M 公司的控制权。当日，M 公司净资产账面价值为 38000 万元，除存货的公允价值比账面价值高2000 万元(符合相关递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件)外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。此项合并交易发生前，丙公司与M 公司之间未发生过交易事项；M 公司与 P 公司、甲公司、乙公司、丙公司之间均不存在关联方关系；丙公司和 M 公司个别财务报表中均不存在应确认的递延所得税资产、递延所得税负债及商誉，且采用的会计期间和会计政策一致；M公司无对外股权投资。丙公司在编制 2014 年 7 月 31 日的合并财务报表时，将M 公司存货的公允价值高于其计税基础的差额所形成的暂时性差异 2000 万元，确认了相关递延所得税影响 500 万元；将丙公司对 M 公司的长期股权投资与调整后的 M 公司所有者权益相抵销。丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下：确认合并商誉 8400 万元；【答案】正确。(2 分)；正确。(2 分)；正确。(1 分)