海南省2023年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷B卷附答案.doc

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1、海南省海南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务能力测试年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、东海股份有限公司(下称“东海公司”)是 A 股上市公司，主要从事白色家电产品的生产，其产品在境内外销售，所需原材料包括铜、铝、钢材、塑料等。这些原材料均面临价格上涨的风险，降低企业盈利，给企业生产经营造成不利局面。为了锁定原材料采购价格，促进企业可持续发展，东海公司经董事会批准决定开展套期保值业务。为此，总经理张某召集有关人员召开了有关落实套期保值的会议，相关人员发言要点如下：总经理张某：董事会作出进行套期保值的决策很正确

2、。套期保值在生产经营中可以起到有效规避风险、参与资源配置、实现成本战略、大幅增加企业盈利的作用。我们一定要做好套期保值前的准备工作，准确识别和评估被套期保值风险，制定详细的套期保值策略与计划，不断优化套期保值方案，对套期保值进行跟踪与控制。财务总监李某：根据我们公司的实际情况，我对开展套期保值建议如下：(1)在套期保值业务中，企业所要关注的被套期保值风险主要包括价格波动风险、汇率风险、利率风险和经营亏损风险，针对这些风险应选择恰当的套期工具开展套期保值业务。(2)我公司生产中需要采购大量的铜、铝等原材料，目前价格均呈现上涨趋势，为了达到规避价格波动风险，应该采用买人套期保值，而且买人套期保值的

3、数量一般应高于原材料采购量的 50%，才能确保实现套期保值的目的。(3)我公司生产的白色家电有近一半出口到美国，出口合同均采用美元结算，目前美元兑换人民币在 1 美元等于 6.2 元人民币左右，但人民币一直处于升值通道。为了防范汇率风险，有必要采用买入美元套期保值。(4)建议由总经理牵头成立套期保值领导小组，对套期保值业务进行具体指导。根据董事会及经理层决议，东海公司进行了第一次套期保值业务并进行了如下的会计处理：(1)东海公司签订了销售一批白色家电给甲公司的合同，约定半年后交货。该批合同所需原材料将在合同签订日后 4 个月购进，预计原材料价格会上涨。为此，东海公司从上海期货交易所购入铜期货

4、100 手，将其分类为现金流量套期。(2)东海公司通过分析认为：套期关系由符合条件的套期工具和被套期项目组成；在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件；套期关系符合套期有效性要求。东海公司认为满足了运用套期会计方法的条件，该套期应采用套期会计方法进行会计处理。(3)买入套期保值的季末，东海公司对套期保值有效性进行了评价。经计算，被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失为 80 万元；套期工具自套期开始的累计利得为 90 万元。东海公司认为该套期持续有效，仍应采用套期保值会计方法进行处理。(4)东海公司将

5、上述被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失 80 万元作为现金流量套期储备，冲减了其他综合收益，将套期工具自套期开始的累计利得 90 万元计入了当前损益。假定不考虑其他因素。【答案】(1)东海公司将购入的铜期货合约分类为现金流量套期正确。理由：现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量风险变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。东海公司买人套期保值规避的是很可能发生的与预期交易有关的价格波动风险，应分类为现金流量套期。(2)东海公司对该套期保值采用套期保值会计方法处理正确。理由：通过分析可知，该套期满足运用套期保值会计

6、方法的条件，应采用套期保值会计方法进行处理。(3)东海公司在季末对套期保值效果进行评价后认为持续有效正确。理由：套期同时满足下列条件的，企业应当认定套期关系符合套期有效性要求：被套期项目和套期工具之间存在经济关系。该经济关系使得套期工具和被套期项目的价值因面临相同的被套期风险而发生方向相反的变动；被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中，信用风险的影响不占主导地位；套期关系的套期比率，应当等于企业实际套期的被套期项目数量与对其进行套期的套期工具实际数量之比，但不应当反映被套期项目和套期工具相对权重的失衡，这种失衡会导致套期无效，并可能产生与套期会计目标不一致的会计结果。(4)东海公司对套期

7、保值利得和损失的处理不正确。理由：现金流量套期满足运用套期保值会计方法条件的，套期工具利得或损失中属于有效套期部分，应当计入其他综合收益，并单列项目反映；套期工具利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。正确的会计处理：将套期工具利得中属于有效套期部分 80 万元计入其他综合收益(即套期工具自套期开始的累计利得 90 万元与被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失 80 万元两项的绝对额中较低者)，将无效套期部分 10 万元(9080)计入当期损益。二、甲集团公司是一家从事家用电器生产和销售的国有控股公司，为分散经营风险，增强竞争力，甲公司从 2014 年初进入生物制药领域，

8、开始生产调节人体免疫功能的药物，并成立 A 投资中心专门负责该业务。2015 年 1 月 15 日，甲公司召开 2014 年度工作总结会议，就公司发展、业绩等重要问题进行了专题研究。会议要点如下：（1）公司战略方面。坚定不移地走发展道路，2015 年公司将加大技术研发力度，推出新一代智能家用中央空调系统，可以实现手机智能控制。凭借惯有的优良品质，再加上智能远程操控，给用户提供更为便利与舒适的使用体验。（2）业绩方面。公司 2014 年获得的净利润为 2500 万元，投资占用的资本为 5000 万元。加权平均资本成本（税后）10%，适用的企业所得税税率为 25%。（3）成本控制方面。2014 年

9、度 A 投资中心对 M 药物实施了目标成本管理，要求该产品的成本利润率为 10%，目前该类药品的单位成本为 0.6万元/箱，市场上主要竞争对手同类产品的市场销售价格为 0.5 万元/箱。（4）绩效评价计分方法方面。甲公司根据多目标规划原理，将所要评价的各项指标分别对照各自的标准，并根据各项指标的权重，通过功效函数转化为可以度量的评价分数，再对各项指标的单项评价分数进行加总，得出综合评价分数。假设不考虑其他因素。?、根据资料，判断甲公司所采取的发展战略类型（写出具体细分类型），并说明理由。?、根据资料（2），根据国资委暂行办法的规定，计算甲公司的经济增加值。?、根据资料（3），依据目标成本法计算

10、原理，参照市场主要竞争对手同类产品的销售价格，计算 M 药物的目标成本。?、根据资料（4），指出甲公司采取的指标体系综合计分方法，并判断属于定性方法还是定量方法。【答案】1.甲公司采取的发展战略类型是多元化战略（或多元化战略中的不相关多元化战略）和产品开发战略。（2 分）理由：多元化战略是指在现有业务领域基础上增加新的业务领域的经营战略。甲公司是从事家用电器生产和销售的公司，从 2014 年初进入生物制药领域，生产调节人体免疫功能药物，属于多元化战略。（2 分）产品开发战略是通过改进或改变产品或服务以增加产品销售量的战略。公司 2015 年加大技术研发力度，推出新一代智能家用中央空调系统，属于

11、产品开发战略。（2 分）2.甲公司的经济增加值2500500010%2000（万元）（1 分）3.M 药品的目标成本0.5/（110%）0.45（万元/箱）（1 分）4.甲公司采取的指标体系综合计分方法是功效系数法。（1 分）功效系数法属于定量法。（1 分）三、甲公司为乙公司的下属子公司，主要从事建筑材料的生产和销售业务。2017 年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：假定不考虑相关税费等其他因素。（1）A 公司为乙公司设立的控股子公司。乙公司出于战略考虑，决定在 2017 年由甲公司合并 A 公司。此次合并前乙公司对甲公司、A 公司的控制，以及合并后乙公司对甲公司的控制和甲公司对 A 公司的

12、控制均非暂时性的。2017 年 7 月 31 日，甲公司向 A 公司股东定向增发 5 亿股普通股（每股面值 1 元），取得 A 公司 100%的股份，并办理完毕股权转让手续，能够对 A公司实施控制。当日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 18 亿元，公允价值为20 亿元。销售记录显示，甲公司分别于 2017 年 5 月 15 日和 10 月 20 日向 A 公司各销售产品一批，年末形成的未实现内部销售利润分别为 0.01 亿元和 0.02亿元。2017 年度，A 公司实现净利润2.4 亿元，且该利润由 A 公司在一年中各月平均实现；除净利润外，不存在其他引起 A 公司所有者权益变动的因素。A

13、公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。据此，甲公司所作的部分会计处理如下：个别财务报表中，将 A 公司可辨认净资产的公允价值 20 亿元作为初始投资成本，并将初始投资成本与本次定向增发的本公司股本 5 亿元之间的差额 15 亿元计入资本公积。在编制 2017 年度合并财务报表时，将两笔未实现内部销售利润中合并后交易形成的 0.02 亿元进行了抵销，合并前交易形成的 0.01 亿元未进行抵销。将 A 公司 2017 年 8 月至 12 月实现的净利润 1 亿元纳入 2017 年度本公司合并利润表。（2）出于战略考虑，甲公司与 B 公司的控股股东签订并购协议，由甲公司于 2017 年 10 月

14、底前向 B 公司的控股股东支付 2 亿元购入其持有的 B公司 70%有表决权的股份。甲公司：2017 年 7 月 19 日，对外公告并购事项。2017 年 10 月 25 日，取得相关主管部门的批文。2017 年 10 月 27 日，向 B 公司控股股东支付并购对价 2 亿元。2017 年 10 月 31 日，对 B 公司董事会进行改组，B 公司 7 名董事会成员中，5 名由甲公司选派，且当日办理了必要的财产权交接手续。B 公司章程规定：重大财务和生产经营决策须经董事会半数以上成员表决通过后方可实施。2017 年 11 月 3 日，办理完毕股权登记相关手续。相关资料显示：购买日，B 公司可辨认

15、净资产的账面价值为 3 亿元，公允价值为 3.2 亿元。除 M 固定资产外，B 公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同；M 固定资产账面价值为 0.1 亿元，公允价值为 0.3 亿元；且 B 公司采用的会计政策期间与甲公司相同。B 公司各项资产、负债的公允价值经过了甲公司复核，复核结果表明公允价值的确定是恰当的。合并前，甲公司、乙公司与 B 公司及其控股股东之间不存在关联方关系。据此，甲公司所作的部分会计处理如下：在购买日合并财务报表中将合并成本低于按持股比例计算应享有 B 公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。在购买日合并财务报表中按 M 固定资产公允价值与账面价值的差额调整增

16、加资本公积 0.2 亿元。【答案】（1）同一控制下的企业合并。会计处理不正确。正确的会计处理：a.应以 A 公司可辨认净资产的账面价值 18 亿元确认为初始投资成本；b.并将初始投资成本与定向增发的本公司股本 5 亿元之间的差额 13 亿元确认为资本公积。会计处理不正确。正确的会计处理：甲公司与 A 公司在合并日及以前期间发生的交易，也应作为内部交易进行抵销，即 2017 年 5 月15 日销售形成的未实现内部销售利润 0.01 亿元也应进行抵销处理。或：两笔未实现内部销售利润共计 0.03 亿元均应进行抵销处理。会计处理不正确。正确的会计处理：应将合并当期期初至报告期期末的净利润纳入合并利润

17、表，即应将 A 公司 2017 年度实现的净利润2.4 亿元均纳入 2017 年度合并利润表，并在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中：被合并方在合并前实现的净得润”项目，反映 A 公司 2017 年年初至合并日 2017 年 7 月 31 日之间实现的净利润 1.4 亿元。（2）购买日为2017 年 10 月 31 日。理由：甲公司在董事会中的成员超过了半数，根据公司章程，能够控制 B 公司重大财务和生产经营决策，实现了对 B 公司的控制。（3）会计处理不正确。正确会计处理：因购买日不需要编制合并利润表，该差额应体现在资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。或：应调整合并

18、资产负债表的留存收益。会计处理正确。（4）会计处理正确。会计处理不正确。正确的会计处理：新取得对 C 公司的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有 C 公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额应调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。四、甲公司是一家生产过程多样化程度高，间接费用占比重较大的制造业企业。2019 年以前，预算编制按照职能部门确定预算编制单位，仅使用部门人工工时或机器小时等数量动因分配间接费用，模糊了成本与产出的关系。为了更好地描述资源耗费与产出的关系，拟改变更为合理的预算编制方法。要求：根据资料，指出拟采用的预算编制方法类型，并说明该种方法的主要缺点。【答案】五、甲公

19、司于 2017 年发行了以下两种金融工具并进行了相应会计处理：（1）甲公司发行了名义金额人民币 100 元的优先股，合同条款规定甲公司在 3 年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。甲公司将发行的优先股确认为权益工具。（2）甲公司于 2017 年 5 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权，实际收到款项 100 万元。根据该期权合同，乙公司行权时有权以每股 5 元的价格从甲公司购入普通股 60 万股（每股面值为 1 元）。行权日为 2018 年 3 月 31 日，且期权将以普通股净额结算。甲公司将该看涨期权确认为权益工具。假定不考虑其他因素。要求：逐项

20、判断甲公司资料（1）和（2）的处理是否正确，如不正确，请说明理由。【答案】（1）甲公司的会计处理不正确。理由：因转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，实质可视作甲公司将在 3 年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币 100 元的义务。在这种情况下，该强制可转换优先股整体是一项金融负债。（2）甲公司的会计处理不正确。企业会计准则规定，企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该金融工具应确认为金融负债。六、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事 X、Y 两种产品的生产与销售，现拟新投产 A、B 两种产品。2017 年初，甲公

21、司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：（1）总经理：企业成立由工程、供应、生产、营销、财务、信息等有关部门组成的跨部门的团队，建立相应工作机制，有效协调部门之间的分工与协作；同时企业要及时、准确取得目标成本计算所需要的产品售价、成本和利润等财务信息。（2）市场部经理：经市场部调研，A、B 产品的竞争性市场价格分别是 207 元/件和 322 元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：以竞争性市场价格销售 A、B 产品；以 15%的产品必要成本利润率（销售单价单位生产成本）/单位生产成本100%确定 A、B 产品的单位目标成本。（3）财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机

22、器小时数分配后，A、B 产品的单位生产成本分别为 170 元和 310元。根据作业成本法测算，A、B 产品的单位生产成本分别为 220 元和 275 元。根据 A、B 产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统成本法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。（4）企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B 产品应分摊的单位上游成本（研发、设计等环节成本）分别为 13元和 18 元，应分摊的单

23、位下游成本（销售、售后服务等环节成本）分别为 8 元和 12 元。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），指出跨部门团队的组建和目标成本计算时信息的取得方面是否有不妥之处，有不妥之处，请说明理由。（2）根据资料（2），依据目标成本法，分别计算 A、B两种产品的单位目标成本。（3）根据资料（3），结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下 A、B 两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。（4）根据资料（4），结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算 A、B 两种产品的单位生命周期成本。（5）根据资料（2）至（4），在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生

24、命周期成本，分别判断 A、B 两种产品的财务可行性。【答案】（1）跨部门团队组建存在不妥之处。理由：应该包含研究与开发部门。目标成本法把降低成本的重点放在产品的研究、开发、规划与设计阶段。信息取得存在不妥之处。理由：目标成本计算需要产品售价、成本、利润等财务信息以及性能、质量、工艺、流程、技术等方面的非财务信息。（2）A 产品的单位目标成本207/（115%）180（元/件）B产品的单位目标成本322/（115%）280（元/件）（3）B 产品更具有成本优势。理由：在作业成本法下，B 产品的单位成本为 275 元，低于单位目标成本 280 元；而 A 产品的单位成本为 220 元，高于单位目标

25、成本 180元。（4）A 产品的单位生命周期成本220138241（元/件）B产品的单位生命周期成本2751812305（元/件）（5）A 产品销售价格为 207 元，低于单位生命周期成本 241 元，在财务上不具有可行性。B 产品销售价格为 322 元，高于单位生命周期成本 305 元，在财务上具有可行性。七、长江公司为上海证券交易所上市的国有控股公司，2017 年发生了如下有关股权激励、套期保值和金融工具等业务事项：(1)长江公司为了激励员工，董事会下设的薪酬与考核委员会初步拟订了下列股权激励方案：本次激励计划为限制性股票激励计划，激励对象包括公司董事(非独立董事)、高级管理人员(其中 1

26、 位高管持有本公司 6%股份)、核心技术人员(其中 2 位为外籍员工)、核心业务人员，不包括普通员工。本公司不存在上市公司股权激励管理办法规定中不得实施股权激励的情形，诸如最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告等。限制性股票的来源为向受益对象发行本公司 A 股股票，首次授予限制性股票的授予价格为 6.8 元/股，即股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价的 20%与股权激励计划草案公布前 60 个交易日的公司股票交易均价的 20%的较高者。本计划的有效期为 5 年，自限制性股票授予日起计算。本计划有效期包括 2 年锁定期和 3 年解锁期。锁

27、定期内，激励对象根据本激励计划持有的限制性股票将被锁定且不得以任何形式转让、不得用于担保或偿还债务。在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的 80%。激励对象认购限制性股票的资金由个人自筹，公司不为激励对象依限制性股票激励计划获取有关限制性股票提供贷款、贷款担保以及其他任何形式的财务资助。本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的 50%以上通过。经财务部测算，本股权激励计划按照本年度资产负债表日权益工具公允价值计算，将增加本年度成本费用 3400 万元，将增加应付职工薪酬 3400 万元。(2)长江公司为

28、了控制原材料以及产品价格波动的风险，拟进行套期保值，有关方案如下：套期保值目的：由于国内外经济形势多变，有色金属产品市场价格波动较大，公司的产品和主要原料价格与铅锭的市场价格直接相关，铅价的波动对公司产品售价、原料采购成本产生直接而重大的影响，在很大程度上决定着公司的生产成本和效益。因此，公司选择利用期货工具的套期保值功能，开展期货套期保值交易，规避市场价格波动风险，将公司生产原材料采购成本和铅锭销售价格风险控制在适度范围内，保证经营业绩的相对稳定。套期保值的方式：根据公司原料所需数量和相关价格，卖出 2 万吨铅锭；根据产品销售所需和相关产品价格，买入 3 万吨铅锭。会计处理：在满足运用套期保

29、值会计方法条件下，对于预期购入原料的套期，将其分类为【答案】根据资料(3)(5)，逐项指出长江公司的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。资料(3)长江公司购入甲公司股票的会计处理不正确。2017 年 3 月 1 日确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本 5010 万元不正确。正确会计处理：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本为 5000 万元，相关交易费用直接计入当期损益。2017 年 12 月 31 日，长江公司将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产不正确。正确会计处理：企业改变其管

30、理金融资产的业务模式时，应当按照金融工具会计准则相关规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。预计股票价格波动大，不属于改变业务模式，不得进行重分类。资料(4)长江公司债券入账价值 2000 万元正确。资料(5)长江公司出售长期应收款会计处理不正确。正确会计处理：附回购协议的金融资产出售，回购价格固定时，不终止确认金融资产，应将收到的价款确认为负债。八、（2019 年）甲公司是一家大型制造企业，2017 年 7 月 1 日前，甲公司不存在需要编制合并财务报表的交易或事顶。2017 年 7 月 1 日起，甲公司实施了多起并购业务。有关资料如下：假定下述各并购业务中的合并成本及被并购方的可辨认资产

31、、负债公允价值均能合理确定，参与合并的各企业所采用的会计期间和会计政策完全相同，且不考虑增值税及其他因素。（1）2017 年 7 月 3日，甲公司以银行存款 6000 万元购入 A 公司 70%的有表决权股份，并开始对 A公司实施控制，同时以银行存款支付与并购业务直接相关的并购费用 80 万元。当日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 7000 万元，其公允价值为 8000 万元。此前，甲公司与 A 公司不存在关联关系。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：在个别财务报表中，确认对 A 公司长期股权投资的初始投资成本 6000 万元。编制购买日合并财务报表时，将 2017 年 7 月 3 日甲公司

32、和 A 公司的各项可辨认资产、负债，均按账面价值计入购买日的合并资产负债表。要求：（1）根据资料（1）,分别判断会计处理和是否正确；如不正确，指出正确的处理。（2）2018 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 8000万元购入 B 公司 90%的有表决权股份，并开始对 B 公司实施控制。当日，B 公司可辨认净资产的账面价值为 8500 万元，其公允价值为 10000 万元。甲公司对该项合并所涉及的各项资产、负债的公允价值进行复核，复核结果表明所确定的公允价值是恰当的。此前，甲公司与 B 公司不存在关联关系。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：编制购买日合并资产负债表时，因并购 B公司确认对商

33、誉的影响金额“1000 万元”。编制 2018 年度合并利润表时，将 B 公司 2018 年 1 月 1 日至 2 月 28 日的利润，以及 2018 年 3 月 1 日至12 月 31 日以购买日公允价值为基础持续计算的利润均纳入合并利润表。要求：（2）根据资料（2），分别判断会计处理和是否正确；如不正确，指出正确的处理（3）2018 年 7 月 2 日，甲公司以银行存款 19000 万元从其母公司 P 集团公司购入 C 公司 90%的有表决权股份，并开始对 C 公司实施控制。2018 年 7 月 1 日，以 C 公司在 P 集团合并财务报表中的资产、负债账面价值为基础，计算确定的 C 公司

34、净资产为 20000 万元。此前，甲公司和 C 公司均是由 P 集团公司控制的子公司。P 集团公司为甲公司和 C 公司的最终控制方且该控制并非暂时性的。甲公司与 P 集团公司及 P 集团内其他公司之间均未发生内部交易或事项。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：【答案】（1）正确。不正确。正确的处理：在购买日合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。或：将 2017 年 7 月 3 日 A 公司可辨认资产、负债按公允价值计入购买日的合并资产负债表。（2）不正确。正确的处理：合并成本 8000 万元低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 9000

35、万元的差额 1000 万元，应计入合并当期的营业外收入（或计入当期损益）。或：合并成本 8000 万元低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 9000 万元的差额 1000 万元，在购买日合并资产负债表中作为盈余公积和未分配利润反映（或作为留存收益反映）。不正确。正确的处理：将 B 公司自购买日（2018 年 3 月 1日）起至年末以购买日公允价值为基础持续计算的损益计入合并利润表。或：不应将 B 公司自 2018 年 1 月 1 日至 2 月 28 日的利润纳入甲公司合并利润表。（3）不正确。正确的处理：合并方应确认对 C 公司长期股权投资的初始投资成本 18000 万元（2000090

36、%）。正确。九、甲公司系 2001 年 l2 月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。XYZ 会计师事务所接受委托对该公司 2004 年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制 2004 年度财务会计报告时，该公司决定对2004 年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：23 年账龄的，计提比例提高至 50%;3 年以上账龄的，计提比例提高至 l00%;其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004 年以前，该公司根

37、据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1 年以内账龄的，计提比例 5%;l2 年账龄的，计提比例 10%;23 年账龄的，计提比例 30%;3 年以上账龄的，计提比例 50%。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售给固定客户。2004 年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004 年 12 月 31 日，该公司库存产成品中包括 400 台 M 型号和 200 台 N 型号的液晶彩色电视机。M 型号液晶彩色电视机是根据甲公司 2004 年 11 月与乙公司签订的销售合同生

38、产的，合同价格为每台 1.8 万元;甲公司生产 M 型号液晶彩色电视机的单位成本为 1.5 万元。销售每台 M 型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 0.1 万元。N 型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为 1.5 万元，市场价格预计为每台l.4 万元，销售每台 N 型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 0.1 万元。甲公司认为，M 型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用 N 型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算 M 型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对 M 型号液晶彩色电视机确认了 80 万元的跌价损失并从当期应纳税所得

39、额中扣除，按 520 万元列示在资产负债表的存货项目中;对 N 型号液晶彩色电视机确认了 40 万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对 M 型号和 N 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条 R 型号平面直角彩色电视机生产线在 2004 年 12 月 31 日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值 l00 万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司 2004 年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其

40、账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。要求：分析、判断事项(3)中，甲公司确认固定资产永久性损害、从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理是否正确，并简要说明理由。【答案】(1)甲公司确认固定资产永久性损害的会计处理正确。理由：固定资产发生永久性损害，不再具有使用价值和转让价值。(2)甲公司从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理不正确。理由：只有经税务部门确认后，固定资产永久性损害才允许从当期应纳税所得额中扣除。一十、资料（一）先诚集团目前拥有 CPU、台式机、笔记本、服务器、数码产品、手机等多条产品线，产品几乎囊括了 IT 产业

41、链上的所有环节。通过对我国房地产行业的研究，先诚集团决定进军房地产业。其搜集到的与房地产行业有关的资料如下：受到我国近年房地产市场飞速发展的影响，无论是国内拥有大量现金的其他行业企业，还是一些资金实力雄厚的国际公司都在计划进入房地产行业。从某种意义上来讲，可将房地产企业的供应商分为两类：一类为政府，另一类为原材料供应商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府对土地的完全垄断使得土地供给缺乏价格弹性，因此房地产企业必须以较高的成本获得土地使用权；而相对于原材料供应商、建筑公司等，房地产企业则处于供应链的核心位置。房地产开发过程中使用大量建材（如钢筋）、机电产品（如空调、电梯）和卫生洁具，随着关税的降低和

42、各类产品进入限制条件的放宽，国外产品将大量充斥国内市场，并对国内产品产生巨大冲击，但是就房地产业而言，供应方面价格降低还是有一定优势的。买方是房地产企业的核心，企业作为供给方，总是想方设法提高价格，而买方会尽量压低价格。目前我国财富分配贫富悬殊，并且财富集中在少数人手里，而房地产市场需求远远大于供给，因此我国房地产市场偏向档次高的客户，普通的低档房盖得很少，低收入者无能力购买。并且消费者获取房地产信息成本较高。这些原因决定了买方的讨价还价能力相对于开发商来说是较弱的。房地产是个特殊的行业，它的“产品”就是固定资产，耗资大，风险大。一般而言，它的退出成本很高。房地产行业的特殊性决定了一旦进入这个

43、行业，特别是已经开始进行房地产开发，如果想半途而退，成本是相当大的。同时房地产商品的非同质性导致几乎没有替代品，这对于房地产企业来说是十分有利的。进军房地产行业的先诚公司专门设置了房地产业务部，并将其总部设在北京，立足于北京，开始向中国的其他地区扩展。总部设置职能部门，由于业务刚刚起步，项目不多，目前只设置项目部，由公司总部派出项目经理，负责该项目的日常运作，同时从各职能部门抽调人员派往各项目部工作，在项目经理的领导下开展工作，并定期向各自总部职能部门的领导汇报工作。资料（二）先诚集团 2011 年第三季度业绩发布会上宣布，因为先诚集团没有达到三年前预定的目标，且传统业务增长缓慢，这种状态使得集团高层决定将设在欧洲希腊和英国的工厂关闭，一是由于欧洲的人力成本和原料成本过高，二是因为受欧债危机的影响，先诚集团在欧洲市场中的产品价格也受到很大影响，产品价格降低了 10%，销售量下降了 40%。并根据战略发展需要，收购了德国麦迪龙有限公司，交易完成后，双方在德国个人电脑市场的总份额将超过 14%，排名第三，在西欧个人电脑市场份额将达到约 75%。该收购将推动先诚集团在电脑业务方面的业务拓展。假定不考虑其他因素。1、根据资料（一），利用五力模型对我国房地产行业进行分析。2、根据资料（一）和（二），指出先诚集团采取的企业总体战略类型（若能细分，请写出细分类型），并说明理由。【答案】