海南省2023年高级会计师之高级会计实务自我检测试卷B卷附答案.doc

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1、海南省海南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务自我检测年高级会计师之高级会计实务自我检测试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家在创业板上市的科技公司。为了进一步提高企业绩效，强化企业预算管理，自 2020 年起拟改变原有预算编制方法，以充分考虑科技市场环境的动态变化，以帮助管理层从长远视角对企业作出科学决策。要求：根据资料，指出甲公司拟实施的新的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的缺点。【答案】滚动预算法。滚动预算法的缺点（1）预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；（2）过高的滚动频率容易增加管理层

2、的不稳定感，导致预算执行者无所适从。二、GP 企业集团是主要从事工程勘察施工的国有企业，下属二级企业 23 个，现有职工 1 万多人，GP 企业集团对下属各企业管理实行经营者负责制，对其进行经营业绩考核，并制定了 GP 企业集团经营业绩考核办法(以下简称“考核办法”)。考核办法主要从经营收入、利润总额和资本保值增值率三方面进行，指标考核基数为单位上年度实际完成数，其中未完成上年指标数的单位，本年指标不作调整，仍沿用上年指标数。每年年初根据上年度经营状况制定和下达下一年度考核指标额度，年终根据各企业上报的财务报表数据与指标额度对比，计算出实际完成率，责任控制目标作为修正指标。经营者收入由基本收入

3、和效绩收入构成。基本收入，等于考核年度企业职工人均年收入的两倍再乘以企业规模系数，且基本收入不得超过全集团职工人均年收入的两倍。GP 企业集团的薪酬主要采用年薪制等，虚拟股票、股票期权等长效的激励机制还未实行。要求：业绩评价有几个层次？GP 集团主要针对的是哪个层次？【答案】评价层级分为企业层面、部门层面和个人层面。GP 集团主要针对的是个人层面(经营者)兼顾部门层面(二级企业)。GP 集团对下属二级企业实行经营者责任制，因此，对经营者个人的业绩评价，同时也意味着对其所负责的二级企业的业绩评价。业绩评价系统首先是为实施企业的战略目标设计的，有效的业绩评价指标应能反映企业的战略，它所要评价的对象

4、应是管理者希望下级完成的任务，将企业的绩效目标分解传递至下级，作为下级管理者应把评价指标作为工作的指南并根据企业的目标设立本级的绩效目标。三、甲公司系 2001 年 12 月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。xyz 会计师事务所接受委托对该公司 2004 年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制 2004 年度财务会计报告时，该公司决定对2004 年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：23 年账龄的，计提比例提

5、高至 50；3 年以上账龄的，计提比例提高至 100；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004 年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例 5；12 年账龄的，计提比例 10；23 年账龄的，计提比例 30；3 年以上账龄的，计提比例 50。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售-给固定客户。2004 年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004 年 12 月 31 日，该公司库存产成品中包括 400 台 m 型号和 200

6、 台 n 型号的液晶彩色电视机。m 型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004 年 11 月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台 18 万元；甲公司生产 m 型号液晶彩色电视机的单位成本为 15 万元，销售每台 m 型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 01 万元。n 型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为 15 万元，市场价格预计为每台 14 万元，销售每台 n 型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 01 万元。甲公司认为，m 型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用 n 型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算 m 型号电视机

7、可变现净值的依据。为此，甲公司对 m 型号液晶彩色电视机确认了 80 万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 520 万元列示在资产负债表的存货项目中；对 n 型号液晶彩色电视机确认了 40 万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 260 万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对 m型号和 n 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条 r 型号平面直角彩色电视机生产线在 2004 年 12 月 31 日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值 100 万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司 2004 年财务会计报告批准报出日，该固定资

8、产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。-要求：分析、判断事项(1)中，甲公司 2004 年提高 23 年账龄和3 年以上账龄的应收账款坏账准备计提比例的做法是否正确，并简要说明理由。【答案】甲公司提高 23 年账龄和 3 年以上账龄的应收账款坏账准备计提比例的做法不正确。理由：甲公司的客户及这些客户的财务状况、信用等级没有发生明显变化。四、安康农业科技研究院(简称“安康农科”)系一家中央专业农业科技研究的事业单位，全面执行各项相关管理工作规定，请你作为单位高层财务主管

9、领导，针对以下情形做出专业分析与判断：1.财政支出绩效评价是财政部门和预算部门(单位)根据设定的绩效目标，运用科学、合理的评价方法、指标体系和评价标准，对财政支出产出和效果进行客观、公正的评价。需要奉行的基本原则，包括科学规范原则、公正公开原则、分级分类原则和绩效相关原则。2.行政事业单位的会计核算，统一采用收付实现制，对特殊经济业务和情形，可在经过批准后，采用权责发生制。3.行政单位接受委托转赠或储存的物资验收入库时，可以按照有关凭证注明的金额，也可能按照同类或类似物资的市场价格确定的成本金额，增加受托代理资产和受托代理负债，转赠或交付物资时，减少受托代理负债和受托代理资产。4.安康农科经管

10、理层决定，将一栋商铺(价值 800 万元)出租给某餐饮企业，每年收取租金 500 万元，安康农科将所取得的租金纳入单位预算，全部留抵本单位。5.7 月，安康农科报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。6.8 月，按照财政部门专项工作要求，安康农科进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。7.9 月，安康农科当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出 60 万元。安康农科考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出 40 万元以补贴形式一次性发放给职工

11、。8.10 月，安康农科将所属培训学校按协议约定上缴的管理费 780 万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出 670 万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。9.11 月，安康农科 A 研究项目通过了专家鉴定，完成结项，剩余财政资金 50 万元。安康农科鉴于 B 项目任务越来越重，人员经费紧张，经单位管理层研究决定，将项目结余资金 50 万元用于补助 B 项目人员经费。10.安康农科领导刘主任持有公务卡办理结算，其出差期间支付累计 8000元，因工作繁忙、接连数次出差在外，超过了发卡行规定的免息期被银行收取罚息、滞纳金共 50 元。安康农科在办理该情形报销时，增加事业支出 80

12、50元，减少银行存款 8050 元。要求：【答案】情形 1：正确。理由：财政支出绩效评价是财政部门和预算部门(单位)根据设定的绩效目标，运用科学、合理的评价方法、指标体系和评价标准，对财政支出产出和效果进行客观、公正的评价。需要奉行的基本原则，包括科学规范原则、公正公开原则、分级分类原则和绩效相关原则。情形 2：错误。理由：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和情形应当按照行政单位会计制度的规定采用权责发生制。事业单位会计核算一般采用收付实现制，经营收支等部分经济业务或者情形应当按照事业单位会计制度的规定采用权责发生制。情形 3：错误。理由：行政单位接受委托转赠或储存的物资验收入库

13、时，按照有关凭证注明的金额(没有相关凭证的，按照同类或类似物资的市场价格确定的成本金额)增加受托代理资产和受托代理负债，转赠或交付物资时，减少受托代理负债和受托代理资产。情形 4：错误。理由：安康农科以国有资产对外出租，单位价值在 800 万元以上(含 800 万元的)应当报经主管部门审核同意后报财政部审批。中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入，应纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出.专款专用。情形 5：错误。理由：安康农科以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。情形 6：错误。理由：财政部门批复、备案前的

14、资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。情形 7：错误。理由：安康农科在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年基本支出。情形 8：错误：安康农科将下属单位上缴的管理费列入往来账的做法不正确。安康农科由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。安康农科从往来账列支设备购置支出的做法不正确。正确处理：安康农科应将下属单位上缴的管理费计入附属单位缴款。安康农科用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上资产的，须报主管部门审批，并由五、红阳公司计划生产 A 产品，预计 A 产品的销售量为 6000 件，生产量为6500 件，单价为

15、 500 元/件，增值税税率为 17%，另外还需缴纳 10%的消费税。假设该公司计划生产的 A 产品购进货物占销售额的预计比重为 50%，公司所在地区的城市维护建设税税率为 7%，教育费附加为 3%，期间费用率为 4%，预计的销售利润率为 25%。该产品年初产成品库存成本为 31000 元，预计本期期末产成品库存成本为预计销售收入的 1.5%。要求：如果该公司在生产 A 产品的同时，还生产 B 产品，预计 B 产品的销售量为 4000 件，单价为 300 元，不需要缴纳消费税，期间费用率为 2%。B 产品购进货物占销售额的预计比重为 40%。如果 A 产品的期间费用率降为2.5%，其他条件保持

16、不变。预测红阳公司 A 产品和 B 产品的总体销售目标成本。【答案】A 产品和 B 产品总体目标利润=(6000*5004000*300)*25%=1050000(元)A 产品和 B 产品总体应缴纳税金=3555004000*300*(140%)*17%*(7%3%)=367740(元)；A 产品和 B 产品总体期间费用=3000000*2.5%1200000*2%=99000(元)A 产品和 B 产品总体销售目标成本=4200000367740990001050000=2683260(元)六、甲公司是一家大型制造企业，2017 年 7 月 1 日前，甲公司不存在需要编制合并财务报表的交易或事

17、顶。2017 年 7 月 1 日起，甲公司实施了多起并购业务。有关资料如下：假定下述各并购业务中的合并成本及被并购方的可辨认资产、负债公允价值均能合理确定，参与合并的各企业所采用的会计期间和会计政策完全相同，且不考虑增值税及其他因素。（1）2017 年 7 月 3 日，甲公司以银行存款 6000 万元购入 A 公司 70%的有表决权股份，并开始对 A 公司实施控制，同时以银行存款支付与并购业务直接相关的并购费用 80 万元。当日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 7000 万元，其公允价值为 8000 万元。此前，甲公司与 A 公司不存在关联关系。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：在个别财务

18、报表中，确认对 A 公司长期股权投资的初始投资成本6000 万元。编制购买日合并财务报表时，将 2017 年 7 月 3 日甲公司和 A公司的各项可辨认资产、负债，均按账面价值计入购买日的合并资产负债表。要求：（1）根据资料（1）,分别判断会计处理和是否正确；如不正确，指出正确的处理。（2）2018 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 8000 万元购入 B 公司 90%的有表决权股份，并开始对 B 公司实施控制。当日，B 公司可辨认净资产的账面价值为 8500 万元，其公允价值为 10000 万元。甲公司对该项合并所涉及的各项资产、负债的公允价值进行复核，复核结果表明所确定的公允价值是恰当

19、的。此前，甲公司与 B 公司不存在关联关系。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：编制购买日合并资产负债表时，因并购 B 公司确认对商誉的影响金额“1000 万元”。编制 2018 年度合并利润表时，将 B 公司 2018 年 1 月 1 日至 2 月 28 日的利润，以及 2018 年 3 月 1 日至 12 月 31 日以购买日公允价值为基础持续计算的利润均纳入合并利润表。要求：（2）根据资料（2），分别判断会计处理和是否正确；如不正确，指出正确的处理（3）2018 年 7 月 2 日，甲公司以银行存款 19000 万元从其母公司 P 集团公司购入 C 公司 90%的有表决权股份，并开始对

20、C 公司实施控制。2018 年 7 月 1日，以 C 公司在 P 集团合并财务报表中的资产、负债账面价值为基础，计算确定的 C 公司净资产为 20000 万元。此前，甲公司和 C 公司均是由 P 集团公司控制的子公司。P 集团公司为甲公司和 C 公司的最终控制方且该控制并非暂时性的。甲公司与 P 集团公司及 P 集团内其他公司之间均未发生内部交易或事项。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：【答案】（1）正确。不正确。正确的处理：在购买日合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。或：将 2017 年 7 月 3 日 A 公司可辨认资产、负债按公允价值

21、计入购买日的合并资产负债表。（2）不正确。正确的处理：合并成本 8000 万元低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 9000 万元的差额 1000 万元，应计入合并当期的营业外收入（或计入当期损益）。或：合并成本 8000 万元低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 9000 万元的差额 1000 万元，在购买日合并资产负债表中作为盈余公积和未分配利润反映（或作为留存收益反映）。不正确。正确的处理：将 B 公司自购买日（2018 年 3 月 1日）起至年末以购买日公允价值为基础持续计算的损益计入合并利润表。或：不应将 B 公司自 2018 年 1 月 1 日至 2 月 28 日的利润

22、纳入甲公司合并利润表。（3）不正确。正确的处理：合并方应确认对 C 公司长期股权投资的初始投资成本 18000 万元（2000090%）。正确。七、（2021 年真题）Y 单位为中央级事业单位，一项固定资产原值 900 万元，累计折旧 300 万元，账面价值 600 万元。该设备于 2021 年对外出售。【问】审批程序【答案】八、“专业务实、充满活力”是宏观数据科技分析软件开发公司(以下简称“宏观数据”)销售团队的一大特色，而“安全快捷”则是该公司物流团队的处事宗旨，其所拥有的“海量数据挖掘探路者”则是其核心技术所在。本着“诚信经营、顾客至上、科技汇锦、创新共赢”的经营理念，公司近年来发展势头

23、强劲，已经在多个行业拥有众多客户群体，在全国各主要大中城市都建有比较完善的销售网络。宏观数据始终遵循国际贸易惯例，秉承“重合同、守信用、优质服务、互利双赢”的经营理念，通过贸易纽带紧密连接国内与国际市场，且与国内外多家知名公司建立了良好的业务合作关系。近期，宏观数据科技打算投资一个新项目。经过初步调研，获得在面向某项目的投资分析中，发生下列现金流量：1.3 年前考察该项目时发生的咨询费 20 万元。2.该项目需要动用公司目前拥有的一块土地，该土地目前售价为 300 万元。3.该项目上线后，会导致公司现有项目净收益减少 20 万元。4.投资该项目需要营运资本 200 万元，先动用现有项目营运资本

24、解决。要求：通常，一个企业涉及的现金流量包括哪些？【答案】现金流出量，是指该项目引起的现金流出的增加额。包括：购置机器设备的价款及相关的税金、运费等。增加的流动资金：生产线扩大了企业的生产能力，一般会引起流动资金需求的加。现金流入量，是指该项目引起的现金流入的增加额。包括：经营性的现金流入、残值收入、收回的流动资金。现金净流量，指一定期间该项目的现金流入量与现金流出量之间的差额。流入量大于流出量，净流量为正值；流入量小于流出量时，净流量为负值。九、（2016 年）2015 年 3 月 25 日，甲公司将所持 C 公司 100%有表决权的股份的 30%对外转让，收到价款 30000 万元，并办妥

25、了股权转让手续，C 公司系甲公司于 2013 年 1 月 3 日通过企业合并取得，合并成本为 60000 万元；该合并属于非同一控制下的企业合并，该合并交易发生前，甲公司与 C 公司不存在关联方关系，C 公司自 2013 年 1 月 3 日至 2015 年 3 月 25 日持续计算、应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 80000 万元。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司仍持有 C 公司 70%有表决权的股份，能够对 C 公司实施控制。要求：根据资料，计算甲公司转让 C 公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益；判断该股份转让是否影响甲公司 2015 年合并利润

26、表中的净利润。【答案】（1）甲公司转让 C 公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益300006000030%12000（万元）（2）该股份转让不影响甲公司 2015 年合并利润表中的净利润。理由：在合并财务报表中，因出售30%股份后，甲公司仍能够对 C 公司实施控制，C 公司仍应当纳入甲公司合并财务报表。合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款 30000 万元与处置长期股权投资相对应享有 C 公司自购买日开始持续计算的净资产份额 24000（8000030%）之间的差额 6000 万元，应当调整增加资本公积。一十、甲公司于 2013 年在中国上海成立，主要经营业务是儿童服装

27、的生产和销售，在成立的短短几年时间里，由于甲公司生产的儿童服装产品，质量上乘，价位合理，在上海本地以及周边城市获得了较高的市场份额和较好的品牌声誉，然而甲公司并没有满足于现有的市场销售量和市场占有范围。甲公司决定扩大市场范围，进军北方市场，经过 2 个月的市场调查，看好了北方一家同样是生产和销售儿童服装的乙公司。甲公司在和乙公司商量并购计划的时候，乙公司明确表示不想被收购，或者是和甲公司合并，只想好好生产自己的产品，维持现有的市场份额。甲公司为了满足自己的战略发展计划，不顾乙公司的意愿，强行对乙公司进行收购，最终历时 4 个月，甲公司在 2017 年 3 月成功收购了乙公司。并购后，甲公司把乙

28、公司作为子公司进行经营，主要的生产模式参照其母公司甲公司，销售市场不变。经过 2 年的变革发展，乙公司实现了质的飞跃，不同于之前的固守现状，不懂创新。在产品和质量、生产流程等方面都有突破。乙公司目前的现金需求量有所减少，有时会出现现金结余，而且企业的财务风险降低，乙公司上下对于之前的不配合并购想法都后悔不已，大家对于公司以后的发展都非常有信心。要求：1.根据资料，分别从行业相关性角度和被并购企业意愿角度，判断甲公司并购乙公司属于何种并购类型，并简要说明理由。2.根据资料，简述并购的动因。3.根据资料，分析判断乙公司产品所属的生命周期阶段，以及在该时期应该采用的股利政策和财务战略类型。【答案】1

29、.（1）从行业相关性角度，甲公司并购乙公司属于横向并购。理由：生产经营相同（或相似）产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。甲、乙公司均为生产和销售儿童服装的公司，所以为横向并购。（2）从被并购企业意愿角度，甲公司并购乙公司属于敌意并购。理由：甲公司不顾乙公司的意愿，为了满足自己的发展，强行对乙公司进行并购。并购企业在遭到被并购企业抗拒时仍强行并购属于敌意并购。2.并购的动因：（1）并购可以迅速实现规模扩张。（2）并购可以突破进入壁垒和规模的限制。（3）并购可以主动应对外部环境变化（全球化、多元化、开发新市场等）。（4）并购可以加强市场控制能力。（5）并购可以降低经营风险。（6）并购可以获取价值被低估的公司。（7）发挥协同效应，具体包括经营协同、管理协同与财务协同。3.（1）成熟期。现金需求量有所减少，一些企业可能有现金结余，财务风险降低。（2）应采用现金股利政策。