初级会计师助理会计师实务（三）.ppt

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1、初级会计实务培训内江市大洲财经学校代文进第四章第四章收入收入o本章考试大纲基本要求：o(1)掌握收入的特点和分类；(2)掌握销售商品收入金额的确定；(3)掌握销售商品收入的核算；(4)掌握完工百分比法确认提供劳务收入的核算；(5)掌握让渡资产使用权的使用费收入的核算；(6)掌握费用的特点和主要内容；(7)掌握费用的核算；（8）掌握政府补助的核算；(9)掌握利润的构成内容；(10)掌握营业外收入和营业外支出的核算；你学会番墙了吗？分享番墙！分享快乐！到国外网站阅读新闻怎么办？到国外收集参考资料怎么办？如何上Twitter Face book YouTube？记住一句话番墙无忧.“白鸽 真象 长城

2、 河蟹 目田 穿墙 柏林墙 英雄”八个词任选三个在一起用谷歌.hk搜，可立刻弹出番墙软件下载地址，不要点击搜索结果，复制网址例如HTTP:/URL.IE/F1T4粘帖在IE浏览器地址中进入即可，就能获取免费绿色的番墙软件。在这片神奇的土地上，番墙应该是每个网友必需掌握的技能。番墙的首要，就是番过心里的墙。心中无墙，才是最重要的。呵呵，空气是自|由的，网络也应该是。分享给好友吧！第四章第四章收入收入o(11)掌握应交所得税的计算；(12)掌握结转本年利润的会计处理；(13)熟悉销售商品收入的确认条件；(14)熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的

3、确认原则；(15)熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则；（16）熟悉政府补助的概念、特征和主要形式；(17)熟悉结转本年利润的方法。o本章近两年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。第四章第四章收入收入o一、收入的概念和特征一、收入的概念和特征o(一)收入的概念o收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。o(二)收入的特征o1收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入o2收入会导致企业所有者权益的增加第四章第四章收入收入o收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、应

4、收账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为二者的组合，如销售实现时，部分冲减预收账款，部分增加银行存款。o企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有权益，因此不构成企业的收入。o3收入与所有者投入资本无关收入与所有者投入资本无关你学会番墙了吗？分享番墙！分享快乐！到国外网站阅读新闻怎么办？到国外收集参考资料怎么办？如何上Twitter Face book YouTube？记住一句话番墙无忧.“白鸽 真象 长城 河蟹 目田 穿墙 柏林墙 英雄”八个词任选三个在一起用谷歌.hk搜，可立刻弹出番墙软件下

5、载地址，不要点击搜索结果，复制网址例如HTTP:/URL.IE/F1T4粘帖在IE浏览器地址中进入即可，就能获取免费绿色的番墙软件。在这片神奇的土地上，番墙应该是每个网友必需掌握的技能。番墙的首要，就是番过心里的墙。心中无墙，才是最重要的。呵呵，空气是自|由的，网络也应该是。分享给好友吧！第四章第四章收入收入o二、收入的分类二、收入的分类o（一）收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。o1销售商品收入o销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入。这里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品

6、。o2提供劳务收入o提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。比如，企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所实现的收入。第四章第四章收入收入o3让渡资产使用权收入o让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。利息收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。使用费收入主要是指企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、版权)等资产的使用权形成的使用费收入。企业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。第四章第四章收入收

7、入o（二）收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入o1主营业务收入o主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。o企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。o2其他业务收入第四章第四章收入收入o其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。o企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通过“其他业务收入”科目核算，企业进行权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入，通过“投资收益”科目核算。通过“其他业

8、务收入”科目核算的其他业务收入，需通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。第四章第四章收入收入o第一节第一节销售商品收入销售商品收入o一、销售商品收入的确认条件一、销售商品收入的确认条件o销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：o（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报风险和报酬酬转移给购货方o判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行。o通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。第四章第四章收入收入o某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风

9、险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风次要风险和报酬险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销商品。第四章第四章收入收入o（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出o的商品实施控制o（三）相关的经济利益很可能流入企业o（四）收入的金额能够可靠地计量o（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第四章第四章收入收入o二、一般销售商品业务企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算。o【例4-1】甲公司采用托收

10、承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420000元。甲公司会计分录如下：第四章第四章收入收入o（1）借：应收账款702000o贷：主营业务收入600000o应交税费应交增值税（销项税额）102000o（2）借：主营业务成本420000o贷：库存商品420000第四章第四章收入收入o【例4-2】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为51000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为24

11、0000元。甲公司会计分录如下：o（1）借：银行存款351000o贷：主营业务收入300000o应交税费应交增值税（销项税额）o51000o（2）借：主营业务成本240000o贷：库存商品240000第四章第四章收入收入o本例为采用交款提货方式销售商品。交款提货销售商品，是指购买方已根据企业开出的发票账单支付货款并取得提货单的销售方式。在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。o本例中，甲公司已经完成销售手续并确认销售收入，若乙公司在月末未提走所购商

12、品，甲公司应将该批售出商品作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。第四章第四章收入收入o【例4-3】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为400000元，增值税额为68000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承竞汇票一张，票面金额为468000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元；该批商品成本为320000元。甲公司会计分录如下：第四章第四章收入收入o（1）借：应收票据468000o应收账款2000o贷：主营业务收入400000o应交税费应交增值税（销项税额）68000o银行存款2000o（2）借：主营业务成本320000o贷

13、：库存商品320000第四章第四章收入收入o三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理o如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。第四章第四章收入收入o发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。第四章第四章收入

14、收入o【例4-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票频度明售价为100000元，增值税税额为17000元；该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。第四章第四章收入收入o本例中，由于B公司现金流转存在暂时困难，A公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，A公司在发出商品时不能确认收入。为此，A公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。A

15、公司会计分录如下：o发出商品时：o借：发出商品60000o贷：库存商品60000o同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认交的增值税销项税额：第四章第四章收入收入o借：应收账款17000o贷：应交税费应交增值税（销项税额）17000o（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）o假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：第四章第四章收入收入o借：应收账款100000o贷：主营业务收入100000o同时结转成本：o借：主营业务成本60000o贷：发出商

16、品60000o假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录：o借：银行存款117000o贷：应收账款117000第四章第四章收入收入o【例题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是()。oA在途物资B发出商品oC库存商品D主营业务成本o【答案】Bo【例题】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业库存商品核算。（）o【答案】第四章第四章收入收入o四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理o（一）商业折扣o企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额金额。o（二）现

17、金折扣o现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示。第四章第四章收入收入o企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费现金折扣在实际发生时计入当期财务费用用。o在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。第四章第四章收入收入o【例4-5】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成

18、本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。第四章第四章收入收入o本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为180000（2010000-201000010%）元，增值税销项税额为30600（18000017%）元

19、。购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现金折扣为4212（180000+30600）2%元。甲公司会计处理如下：第四章第四章收入收入o（1）3月1日销售实现时：o借：应收账款210600o贷：主营业务收入180000o应交税费应交增值税（销项税额）30600o借：主营业务成本120000（1210000）o贷：库存商品120000第四章第四章收入收入o（2）3月9日收到货款时：o借：银行存款206388o财务费用4212o贷：应收账款210600o以上的4212元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则甲公司给予购货方的现金折扣为1800002%=3600（元）第

20、四章第四章收入收入o本例中，若购货方于3月19日付款，则享有的现金折扣为2106（2106001%）元。甲公司在收到货款时的会计分录为：o借：银行存款208494o财务费用2106o贷：应收账款210600o若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：o借：银行存款210600o贷：应收账款210600第四章第四章收入收入o【例题】某工业企业销售产品每件110元，若客户购买200件（含200件）以上，每件可得到10元的商业折扣。某客户2008年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17。该企业于12月2

21、6日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。oA0B200C234D220o【答案】Co【解析】应给予客户的现金折扣（110-10）2001.171234元o第四章第四章收入收入o（三）销售折让o销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。o企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的应冲减的增冲减的增值税销项税额值税销项税额，借记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。如果

22、发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。第四章第四章收入收入o【例4-6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为17000元。该批商品的成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：第四章第四章收入收入o（1）销售实现时：o借：应收账

23、款117000o贷：主营业务收入100000o应交税费应交增值税（销项税额）17000o借：主营业务成本70000o贷：库存商品70000o（2）发生销售折让时：o借：主营业务收入5000（1000005%）o应交税费应交增值税（销项税额）850o贷：应收账款5850第四章第四章收入收入o（3）实际收到款项时：o借：银行存款111150o贷：应收账款111150o本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：o（1）发出商品时：o借：发出商品70000o贷：库存商品

24、70000第四章第四章收入收入o（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：o借：应收账款111150o贷：主营业务收入95000（100000-1000005%）o应交税费应交增值税（销项税额）16150o借：主营业务成本70000o贷：发出商品70000o（3）实际收到款项时：o借：银行存款111150o贷：应收账款111150第四章第四章收入收入o五、销售退回的处理o企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理：o1尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，

25、贷记“发出商品”科目。第四章第四章收入收入o2已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。已确认收入的售出商品发生销售退回时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目，如已发生现金折扣的，还应按相关财务费用的调整金额，贷

26、记“财务费用”科目；同时，按退回的商品成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。第四章第四章收入收入o【例4-7】甲公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2007年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录：o借：库存商品2100（21010）o贷：发出商品2100第四章第四章收入收入o【例4-8】甲公司200

27、9年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额为59500元；该批商品成本为182000元。A商品于2007年3月20日发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2009年9月15日，该批商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理如下：第四章第四章收入收入o（1）销售实现时：o借：应收账款409500o贷：主营业务收入350000o应交税费应交增值税（销项税额）59500o借：主营业务成本182000o贷：库存商品18200

28、0o（2）收到货款时：o借：银行存款409500o贷：应收账款409500第四章第四章收入收入o（3）销售退回时：o借：主营业务收入350000o应交税费应交增值税（销项税额59500o贷：银行存款409500o借：库存商品182000o贷：主营业务成本182000第四章第四章收入收入o【例4-9】甲公司在2008年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在2008年3月27日支付货款。2008年7月5日，该批商品因

29、质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：第四章第四章收入收入o（1）2008年3月18日销售实现时：o借：应收账款58500o贷：主营业务收入50000o应交税费应交增值税（销项税额）8500o借：主营业务成本26000o贷：库存商品26000第四章第四章收入收入o（2）2008年3月27日收到货款时，发生现金折扣1000（500002%）元，实际收款57500（58500-1000）元：o借：银行存款57500o财务费用1000o贷：应收账款58500第四章第四章收入收入o（3）2008年7月5日发生销售退回时：o借：主营业务收入

30、50000o应交税费应交增值税（销项税额）8500o贷：银行存款57500o财务费用1000o借：库存商品26000o贷：主营业务成本26000o前述销售业务主要账务处理图示如下：主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）库存商品库存商品应收账款应收账款 银行存款银行存款财务费用财务费用赊销赊销收款收款销售折让销售折让销售退回销售退回主营业务成本主营业务成本结转已售商结转已售商品成本品成本销售退回销售退回第四章第四章收入收入o六、采用预收款方式销售商品的处理o预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时

31、才交货的销售方式。预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。o预收款方式销售商品账务处理图如下：第四章第四章收入收入主营业务收主营业务收入入应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销销项项税税额）额）预收账款预收账款库存商品库存商品主营业务成主营业务成本本银行存款银行存款预收货款预收货款时时收到最后一笔款收到最后一笔款项发出商品时项发出商品时收到最后一笔款项发出收到最后一笔款项发出商品时商品时第四章第四章收入收入o【例4-10】甲公司

32、与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税额为136000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下：o（1）收到60%货款时：o借：银行存款480000o贷：预收账款480000第四章第四章收入收入o（2）收到剩余货款及增值税税款时：o借：预收账款480000o银行存款456000o贷：主营业务收入800000o应交税费应交增值税（销项税额）136000o借：主营业务成本600000o贷：库存商品600000第四章第四章收入收入o七、采

33、用支付手续费方式委托代销商品的处理o采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。在这种销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。o1委托方账务处理图如下所示：第四章第四章收入收入主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）应收账款应收账款银行存款

34、银行存款库存商品库存商品委托代销商品委托代销商品主营业务成本主营业务成本收到代销清收到代销清单确认收入单确认收入发出商品发出商品收款收款结转已售商结转已售商品成本品成本销售费用销售费用确认手续费确认手续费2受托方账务处理图如下所示：受托方账务处理图如下所示：银行存款银行存款其他业务收入等其他业务收入等应付账款应付账款应交税费应交税费应交应交增值税（销项税增值税（销项税额）额）银行存款等银行存款等受托代销商品受托代销商品收到代销商收到代销商品品实际销售代销实际销售代销商品商品开出代销清单取得委托方增开出代销清单取得委托方增值税发票值税发票归还货款归还货款并计算代销并计算代销手续费手续费应应交交税

35、税费费应应交交增增值值税税（进进项项税税额）额）受托代销商品受托代销商品款款第四章第四章收入收入o【例4-11】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。o甲公司的会计处理如下：第四章第四章收入收入o（1）发出

36、商品时：o借：委托代销商品12000o贷：库存商品12000o（2）收到代销清单收到代销清单时：o借：应收账款11700o贷：主营业务收入10000o应交税费应交增值税（销项税额）o1700第四章第四章收入收入o借：主营业务成本6000o贷：委托代销商品6000o借：销售费用1000o贷：应收账款1000o代销手续费金额=1000010%=1000（元）o（3）收到丙公司支付的货款时：o借：银行存款10700o贷：应收账款10700第四章第四章收入收入o丙公司的会计处理如下：o（1）收到商品时：o借：受托代销商品20000o贷：受托代销商品款20000o（2）对外销售时：o借：银行存款1170

37、0o贷：受托代销商品10000o应交税费应交增值税（销项税额）o1700第四章第四章收入收入o（3）收到增值税专用发票时：o借：应交税费应交增值税（进项税额）1700o贷：应付账款1700o（4）支付货款并计算代销手续费时：o借：受托代销商品款10000o应付账款1700o贷：银行存款10700o其他业务收入1000第四章第四章收入收入o八、销售材料等存货的处理o企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过

38、“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。第四章第四章收入收入o【例4-12】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9000元。甲公司会计处理如下：o（1）取得原材料销售收入：o借：银行存款11700o贷：其他业务收入10000o应交税费应交增值税（销项税额）1700（2）结转已销原材料的实际成本：o借：其他业务成本9000o贷：原材料9000第四章第四章收入收入o【例题】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。()【答案】第四章第四章收入收入o第二节

39、第二节提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算o企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关成本，如属于企业的主营业务，应通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算；如属于主营业务以外的其他经营活动，应通过“其他业务收入”、“其他业务成本”等科目核算。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。第四章第四章收入收入o一、在同一会计期间内开始并完成的劳务o对于次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，

40、确认原则可参照销售商品收入的确认原则。第四章第四章收入收入确认劳务收入确认劳务收入应收账款等应收账款等银行存款等银行存款等主营业务成本等主营业务成本等主营业务收入主营业务收入发生并确认有关成发生并确认有关成本费用本费用第四章第四章收入收入o对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；同时，结转相关劳务成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。其账务处理图如下

41、所示：第四章第四章收入收入主营业务收入主营业务收入应收账款等应收账款等银行存款等银行存款等劳务成本劳务成本主营业务成本主营业务成本确认劳务收入确认劳务收入发生劳务支出发生劳务支出结转劳务成本结转劳务成本第四章第四章收入收入o【例4-13】甲公司于2009年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款9000元，实际发生安装成本5000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：o借：应收账款（或银行存款）9000o贷：主营业务收入9000o借：主营业务成本5000o贷：银行存款等5000第四章第四章收入收入o若上述安装任务需花费一段时间（不超过

42、本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：o借：劳务成本o贷：银行存款等o（注：以上分录未写明金额，主要是由于实际发生成本5000元是个总计数，而每笔归集劳务成本的分录金额不同，下同）第四章第四章收入收入o待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：o借：应收账款（或银行存款）9000o贷：主营业务收入9000o借：主营业务成本5000o贷：劳务成本5000第四章第四章收入收入o二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间o（一）提供劳务交易结果能够可靠估计结果能够可靠估计o如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百

43、分比法采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：o1、收入的金额能够可靠地计量o2、相关的经济利益很可能流入企业o3、交易的完工进度能够可靠地确定第四章第四章收入收入o企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：o已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。o已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。第四章第四章收入收入o已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交

44、易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。o4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量o【例题】企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。()【答案】第四章第四章收入收入o（二）、提供劳务交易结果不能可靠估计结果不能可靠估计o如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述4个条件的，不能采用不能采用完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳

45、务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：o1、已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。第四章第四章收入收入o2、已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。o【例4-14】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2009年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。第四章第四章收入收入o2009

46、年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2009年2月29日，甲公司发生培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）。2009年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的会计处理如下：o（1）2009年1月1日收到乙公司预付的培训费：o借：银行存款20000o贷：预收账款20000第四章第四章收入收入o（2）实际发生培训成本30000元：o借：劳务成本30000o贷：应付职工薪酬30000o（3）2009年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本：o借：预收账款20000o贷：主营业务收入20000o借：主营业务成本30000o贷：劳务成本30000第四章第四

47、章收入收入o本例中，甲公司已经发生的劳务成本30000元预计只能部分得到补偿，即只能按预收款项得到补偿，应按预收账款20000元确认劳务收入，并将已经发生的劳务成本30000元结转入当期损益。o3、已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。第四章第四章收入收入o了解了解:采用完工百分比法确认提供劳务收入的会计采用完工百分比法确认提供劳务收入的会计处理处理o完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。采用完工百分比法时，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完提供劳务收入总额乘以完工

48、进度扣除以前会计期间已确认提供劳务收入后的工进度扣除以前会计期间已确认提供劳务收入后的金额金额，确认当期提供劳务收入当期提供劳务收入；同时，按照提供劳提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本当期劳务成本。第四章第四章收入收入o用公式表示如下：o本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入o本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用o上述公式中的劳务总收入通常按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定。在劳务总收入和总成本能够可

49、靠计量的情况下，关键是确定劳务的完工进度。企业应根据所提供劳务的特点，选择确定劳务完工进度的方法。第四章第四章收入收入主营业务收主营业务收入入预收账款预收账款银行存款银行存款银行存款等银行存款等劳务成本劳务成本主营业务成主营业务成本本发生劳务发生劳务成本成本结转劳务结转劳务成本成本预收帐款预收帐款确认收入确认收入第四章第四章收入收入o【例】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60000元，假定甲公司可按实际发生的成本占

50、估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如下：o实际发生的成本占估计总成本的比例o=140000（140000+60000）=70%第四章第四章收入收入o2007年12月31日确认的劳务收入o=30000070%-0=210000（元）o2007年12月31日确认的费用o=（140000+60000）70%-0=140000（元）o（1）实际发生劳务成本140000元：o借：劳务成本140000o贷：应付职工薪酬140000o（2）预收劳务款220000元：o借：银行存款220000o贷：预收账款220000第四章第四章收入收入o（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳