第14章 责任会计.ppt

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1、第十四章第十四章责责 任任 会会 计计本章主要内容本章主要内容o责任会计概述责任会计概述o责任中心绩效考评责任中心绩效考评o内部转移价格内部转移价格一、责任会计概述一、责任会计概述（一）分权管理（一）分权管理将日常经营管理决策权力在不同层次的管理将日常经营管理决策权力在不同层次的管理人员之间进行适当划分，并通过相应授权，人员之间进行适当划分，并通过相应授权，使不同层次的管理人员能对各该权责范围内使不同层次的管理人员能对各该权责范围内的经营管理活动作出及时有效的决策。的经营管理活动作出及时有效的决策。o分权管理的优点：分权管理的优点：(1)(1)赋予基层管理人员较大的经营自主权和经赋予基层管理人

2、员较大的经营自主权和经济责任；济责任；(2)(2)最大限度地发挥基层管理人员积极性和创最大限度地发挥基层管理人员积极性和创造性；造性；(3)(3)解放企业高层管理人员。解放企业高层管理人员。一、责任会计概述一、责任会计概述（二）责任会计的含义（二）责任会计的含义o责任会计是适应分权管理的要求，在企业内责任会计是适应分权管理的要求，在企业内部建立若干责任单位，对各责任单位权则范部建立若干责任单位，对各责任单位权则范围内的生产经营活动进行规划及业绩考评的围内的生产经营活动进行规划及业绩考评的内部控制制度。内部控制制度。一、责任会计概述一、责任会计概述（三）责任会计的内容（三）责任会计的内容 1 1

3、、划分责任中心，明确权责范围、划分责任中心，明确权责范围 责任中心是指承担一定的经济责任，并享有责任中心是指承担一定的经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部单位。一般划分一定权利和利益的企业内部单位。一般划分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。为成本中心、利润中心和投资中心三大类。一、责任会计概述一、责任会计概述 2 2、确定责任预算、确定责任预算o指以责任中心为主体，以其可控的成本、收指以责任中心为主体，以其可控的成本、收入、利润、投资等为对象编制的预算，它是入、利润、投资等为对象编制的预算，它是企业未来一定期间经营总目标的分解与具体企业未来一定期间经营总目标的分解与具体化。化。一、责任

4、会计概述一、责任会计概述3 3、建立责任核算系统、建立责任核算系统o在预算的实施过程中，每个责任中心应建立在预算的实施过程中，每个责任中心应建立一套责任预算执行情况的跟踪系统，定期编一套责任预算执行情况的跟踪系统，定期编制制“业绩报告业绩报告”或称或称“责任报告责任报告”，将实际，将实际数与预算数进行对比。数与预算数进行对比。一、责任会计概述一、责任会计概述4 4、制定合理的内部转移价格、制定合理的内部转移价格o对企业内部各责任中心之间相互提供的产品对企业内部各责任中心之间相互提供的产品或劳务都应进行计价和结算。或劳务都应进行计价和结算。一、责任会计概述一、责任会计概述5 5、考评工作绩效，编

5、制绩效报告、考评工作绩效，编制绩效报告o通过定期编制业绩报告，对各个责任中心的通过定期编制业绩报告，对各个责任中心的工作成果进行全面分析和评价，并按实际工工作成果进行全面分析和评价，并按实际工作成果的好坏进行奖惩，做到功过分明，奖作成果的好坏进行奖惩，做到功过分明，奖惩有据，最大限度地调动各个责任中心的积惩有据，最大限度地调动各个责任中心的积极性，促使其相互协调并卓有成效地开展各极性，促使其相互协调并卓有成效地开展各项活动。项活动。一、责任会计概述一、责任会计概述（四）责任会计核算原则（四）责任会计核算原则 1 1、目标一致性原则、目标一致性原则 2 2、可控性原则、可控性原则 3 3、及时性

6、原则、及时性原则 4 4、责任激励原则、责任激励原则一、责任会计概述一、责任会计概述（一）责任中心的含义及特征（一）责任中心的含义及特征 责任中心是承担一定的经济责任，并拥有相应责任中心是承担一定的经济责任，并拥有相应的管理权限和享受相关利益的企业内部责任单的管理权限和享受相关利益的企业内部责任单位。位。责、权、利结合的实体责、权、利结合的实体 具有承担经济责任的条件具有承担经济责任的条件 所承担的责任和行使的权利都应是可控的所承担的责任和行使的权利都应是可控的 具有相对独立的经营活动和财务收支活动具有相对独立的经营活动和财务收支活动 其设立便于进行责任核算、业绩考核与评价其设立便于进行责任核

7、算、业绩考核与评价二、责任中心绩效考评二、责任中心绩效考评二、责任中心绩效考评二、责任中心绩效考评（二）成本中心绩效考评（二）成本中心绩效考评 1 1、成本中心、成本中心 指对成本或该费用承担责任的责任中心。指对成本或该费用承担责任的责任中心。包括：标准成本中心包括：标准成本中心 任意成本中心任意成本中心 2 2、成本中心的特点、成本中心的特点 只考评成本费用不考评收益只考评成本费用不考评收益 只对责任成本进行考核、承担责任只对责任成本进行考核、承担责任二、责任中心绩效考评二、责任中心绩效考评3 3、成本中心绩效考评的依据、成本中心绩效考评的依据 可控成本可控成本 可控成本指责任单位可以预计、

8、计量、施加可控成本指责任单位可以预计、计量、施加影响和落实责任的那部分成本。影响和落实责任的那部分成本。特点：特点：可预知性、可预知性、可计量性、可计量性、可调控性。可调控性。二、责任中心绩效考评二、责任中心绩效考评o成本的可控与不可控是相对而言的。成本的可控与不可控是相对而言的。成本的可控与否与责任中心的权力层次有关成本的可控与否与责任中心的权力层次有关 成本的可控与否与责任中心的管辖范围有关成本的可控与否与责任中心的管辖范围有关 短期内不可控的成本长期内是可控的短期内不可控的成本长期内是可控的 可控成本随着时间的推移转化为不可控成本可控成本随着时间的推移转化为不可控成本o一般情况下，一般情

9、况下，变动成本、直接成本是可控的，变动成本、直接成本是可控的，固定成本、间接成本是不可控的，但也不完全固定成本、间接成本是不可控的，但也不完全如此如此。二、责任中心绩效考评二、责任中心绩效考评 责任成本责任成本o责任成本是指以责任中心为当期确定或发责任成本是指以责任中心为当期确定或发生的各项可控成本之和。生的各项可控成本之和。o就成本中心来说，责任成本就是某一特定就成本中心来说，责任成本就是某一特定成本中心主管人员必须而且能够负责或控成本中心主管人员必须而且能够负责或控制的有关成本和费用。制的有关成本和费用。二、责任中心绩效考评二、责任中心绩效考评责任成本和产品成本的区别：责任成本和产品成本的

10、区别：归集和分配的对象不同归集和分配的对象不同成本分配原则不同成本分配原则不同成本计算基础条件不同。成本计算基础条件不同。成本计算的目的不同成本计算的目的不同二、责任中心绩效考评二、责任中心绩效考评间接成本的分配间接成本的分配o妥善解决间接成本在各责任中心之间的合理妥善解决间接成本在各责任中心之间的合理分配问题，有助于对成本中心的工作绩效进分配问题，有助于对成本中心的工作绩效进行恰当的考评。行恰当的考评。二、责任中心绩效考评二、责任中心绩效考评3 3、成本中心绩效报告、成本中心绩效报告o成本中心绩效报告应将可控成本作为重点；成本中心绩效报告应将可控成本作为重点；同时也应列示不可控成本同时也应列

11、示不可控成本。对差异形成的原。对差异形成的原因和责任进行剖析，充分发挥信息的反馈作因和责任进行剖析，充分发挥信息的反馈作用。用。二、责任中心绩效考评二、责任中心绩效考评（三）利润中心绩效考评（三）利润中心绩效考评 1 1、利润中心、利润中心o利润中心往往处于企业内部的较高层次，它利润中心往往处于企业内部的较高层次，它适用于企业内部具有较高管理层次、拥有独适用于企业内部具有较高管理层次、拥有独立收入来源、能够独立进行会计核算的责任立收入来源、能够独立进行会计核算的责任单位。单位。o自然利润中心、人为利润中心自然利润中心、人为利润中心二、责任中心绩效考评二、责任中心绩效考评2 2、利润中心考评依据

12、、利润中心考评依据o理论上，利润中心应以其可控的收入与可控理论上，利润中心应以其可控的收入与可控的成本相互配合而形成的部门可控利润作为的成本相互配合而形成的部门可控利润作为业绩考评的依据。业绩考评的依据。o实际工作中，通常以实际工作中，通常以部门经理可控利润总额部门经理可控利润总额和和部门可控利润总额部门可控利润总额为考评依据。为考评依据。二、责任中心绩效考评二、责任中心绩效考评o部门经理可控利润总额部门经理可控利润总额 =销售收入销售收入-变动成本变动成本-部门经理可控固定成部门经理可控固定成本本o部门可控利润总额部门可控利润总额 =销售收入销售收入-变动成本变动成本-部门经理可控固定成部门

13、经理可控固定成本本-部门经理不可控固定成本部门经理不可控固定成本二、责任中心绩效考评二、责任中心绩效考评（三）投资中心绩效考评（三）投资中心绩效考评 1 1、投资中心、投资中心o投资中心不仅在产品的生产和销售上享有较投资中心不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权，而且能相对独立地运用其所掌大的自主权，而且能相对独立地运用其所掌控的资金，有权购置或处理固定资产，扩大控的资金，有权购置或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产规模等。因此，既要考核或缩减现有的生产规模等。因此，既要考核收入、成本、利润，又要考核资金及其利用收入、成本、利润，又要考核资金及其利用效果。效果。二、责任中心绩效考评二、责任中

14、心绩效考评2 2、投资中心考评依据、投资中心考评依据投资利润率投资利润率二、责任中心绩效考评二、责任中心绩效考评o优点：考核投资利润率可以使经理人员努力优点：考核投资利润率可以使经理人员努力提高资产利用效率，便于在不同规模责任单提高资产利用效率，便于在不同规模责任单位之间进行比较。位之间进行比较。o缺点：可能导致投资不足。缺点：可能导致投资不足。二、责任中心绩效考评二、责任中心绩效考评剩余收益剩余收益剩余收益剩余收益经营利润经营利润投资额投资额预定投资利润率预定投资利润率=-剩余收益剩余收益息税前息税前利润利润总资产总资产占用额占用额预定总资产预定总资产息税前利润率息税前利润率=-二、责任中心

15、绩效考评二、责任中心绩效考评o剩余收益指标克服了投资利润率指标的某些剩余收益指标克服了投资利润率指标的某些弊端，使投资中心愿意接纳投资利润率大于弊端，使投资中心愿意接纳投资利润率大于资本成本或预定最低投资利润率的投资项目，资本成本或预定最低投资利润率的投资项目，使各投资中心的工作目标同整个企业的目标使各投资中心的工作目标同整个企业的目标协调一致。协调一致。二、责任中心绩效考评二、责任中心绩效考评三、内部转移价格三、内部转移价格（一）内部转移价格概述（一）内部转移价格概述o内部转移价格是指企业内部有关责任中心之内部转移价格是指企业内部有关责任中心之间转移产品或提供劳务，进行内部结算和内间转移产品

16、或提供劳务，进行内部结算和内部责任结转所使用的结算价格。部责任结转所使用的结算价格。明确划分责任中心的经济责任；明确划分责任中心的经济责任；客观评价责任中心的工作业绩；客观评价责任中心的工作业绩；制定正确的经营决策；制定正确的经营决策；调动企业内部各部门的生产积极性。调动企业内部各部门的生产积极性。三、内部转移价格三、内部转移价格（二）制定内部转移价格的原则（二）制定内部转移价格的原则 全局性原则全局性原则 公平性原则公平性原则 自主性原则自主性原则 激励性原则激励性原则（二）内部转移价格的种类（二）内部转移价格的种类 1 1、成本类内部转移价格、成本类内部转移价格实际成本实际成本标准成本标准成本变动成本变动成本成本加成成本加成三、内部转移价格三、内部转移价格2 2、市价类内部转移价格、市价类内部转移价格市场价格市场价格协商价格协商价格双重价格双重价格三、内部转移价格三、内部转移价格THANK YOU！