民营中小企业内部会计控制存在的问题及对策研究_王凤平.docx

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1、151 民营中小 1业内部备针拉制名名的问是及对箪研宄 王凤平 (莱芜职业技术学院，山东莱芜 271100)【摘要】 民营中小企业的快速发展，为推动经济增长、扩大就业发挥了重要作 用。但是，企业内部会计控制存在会计制度不健全、会计工作不规范、缺乏有 效的内外部监督、会计人员业务素质偏低等问题已严重阻碍了其持续经营和健 康发展。建立健全民营中小企业内部会计控制，保证会计信息的质量和畅通， 防范可能遇到的风险已成为当前迫切需要解决的问题。 【关键词】 民营中小企业；会计内部控制；问题对策研究 研究内部会计控制目的是为了保证企业财产物资的安全、 完整和经济资料的真实、可靠。主要包括现金、银行存款内部

2、 控制，成本、费用内部控制，会计凭证整理、保管内部控制，会 计核算方法和程序内部控制等方面的内容。随着国民经济的飞速 发展，民营中小企业越来越成为推动经济增长、扩大就业的主渠 道，在经济社会发展中发挥了重要的作用。但是，随着民营中小 企业的日益增多，日益发展，企业内部存在的问题也日益明显， 其中民营中小企业内部会计控制存在的问题己严重阻碍了其持续 经营和健康发展。如何建立健全民营中小企业内部会计控制，防 范可能遇到的风险成为当前迫切需要解决的问题。 一、民营中小企业内部会计控制存在的问题 1、 民营企业家决策很少参考或依赖会计信息，内部会计控 制形同虚设 民营企业家往往拥有企业的所有权和经营权

3、，特别是一些家 族式企业，企业家及其家人直接参与企业的生产、经营，掌握着 市场的第一手资料，由于缺乏现代企业管理经验，不按照企业制 定的规章制度办 事的情况时有发生，企业中的决策由企业家或关 键决策层讨论决定，很少参考或借鉴企业会计信息。这样在实际 工作中，企业内部会计所做的工作，只停留在会计计算，而不是 会计核算，内部会计控制是否健全，有效，内部会计控制对企业 发展有无推动作用都被忽视。 2、 会计人员业务素质偏低，会计工作不规范 由于我国会计人员的从业资格证是通过考试制度来完成的， 只要通过考试，便可以在全国范围内从事会计工作。据调查，多 数民营中小企业会计人员学历水平低，业务素质差。在会

4、计核算 中，普遍存在把发生的费用乱摊销现象，或由于企业没有执 行 定期核实库存产品是否账实相符的制度，有些会计人员在做账务 时，为做账的方便，随意调整库存产品的数量，不能真实反映企 业当月的库存情况。由于民营中小企业照章办事、依法核算的意 识较薄弱，会计人员在工作中受管理者的干预较多，财务工作存 在一定的随意性，不合规、不照章处理的业务较多，使得会计工 作不规范。 3、 缺乏有效的内部监督，会计诚信出现危机 有的民营中小企业为降低成本，将会计和出纳工作集于一 人，致使内部会计控制中的职务分工控制、会计记录控制、实 物控制等制度，难以顺畅运行，假账、错账等舞弊行为随时有 可 能发生，监督体系流于

5、形式。也有的民营企业设出纳一人，把企 业的记账工作委托给代理记账机构，而代理记账机构只根据企业 送来的原始凭证做常规的账务处理，至于企业经济业务的批准与 执行是否分离，资产的保管与账实核对是否分离，账实是否相符 等，代理记账机构很少关心。使会计核算的监督职能失去作用。 有的代理记账机构为迎合企业要求，帮助企业做假账，少计收 入，多计成本费用，达到偷税、漏税目的，出具虚假的财务会计 报表。民营中小企业很少设立内部审计机构，更谈不上有效的内 部监督，使会计信息严重失真，会计诚信出现危机。 4、 外部监督缺乏力度 由于大部分民营中小企业会计基础工作薄弱，使得政府有关部 门和企业之间存在着严重信息不对

6、称现象。而政府部门要获取监督 所必需的、充分可靠的会计信息，提高事后监督的有效性，要支付 的监督成本很高，短期之内这个问题很难解决。由于民营中小企业 内部会计控制制度不健全，经营活动中的违规现象较为普遍，对其年度会计报表进行审计面对的风险可能很高，因而会计师事务所很 少承揽民营中小企业会计报表的审计业务。这样政府监督和社会审 计缺乏力度，致使民营中小企业内部会计控制失效。 二、完善民营企业内部会 计控制的对策 1、 提高民营企业家对建立内部会计控制作用的认识，并以 身作则，使其有效进行 建立内部会计控制目的是为提高会计信息的质量，保证财产 的安全完整，为企业实现其经营目标履行其经济责任。依据会

7、计 法和国家统一的会计制度规定，企业在执行每项经济业务时都要 经过授权批准，明确一般授权和特别授权的经营权限和经营责任。 同时每一项经济业务的处理都应与其批准条件相符合，强化职务分 工控制，不相容职务要分离，对会计记录建立岗位责任制，确保会 计记录所反映的经济活动信息的全面性、及时性、可靠性。 以身作则是民营企业家要求员工自觉遵守企业内部会计控制制 度的关键。民营企业中经常有家族成员， “ 任人为亲 ” 的做法会使 企业领导威望降低，使规章制度因人而异形同虚设。要提高财务控 制水平，加强企业的管理，在执行规章制度时，必须打破这种亲属 例外的现状，对员工一视同仁。为保证内部会计控制制度在民营企

8、业有效实施，首先要求民营企业家自身品德高尚业务素质过硬，不 会因为追求短期利益而偷税、漏税，给员工起到良好的表率作用。 其次民营企业家要学会运用现代化的管理理念和经营策略，让员工 看到企业的发展前景，对规章制度的遵守 执行情况列入对各个员工 的业绩考评和奖励中，让员工自觉遵守企业的各项规章制度。 2、 不断提高会计人员的综合素质 不断提高政治素质。会计人员必须树立正确的业务指导思想 和具备优良的工作作风。会计人员要不断学习国家的方针政策、 各项法律知识，保持较高的政治理论水平和政策水平，以此来指 导会计工作。要有强烈的事业心和高度的责任感，勇于坚持原 则，敢于揭露违法违纪行为。 不断提高业务素

9、质。会计工作是一项技术性很强的工作，会 计人员应有过硬的业务本领，必须精通会计理论和方法，熟悉会 计准则和会计知识，具有娴熟的会计技能，熟悉本行业、本单位 的生产经营状况，熟练运用计算机进行会计核算。要提高中小企 业会计人员素质，作为企业一要建立优胜劣汰的会计轮岗制度。 对政治素质低业务水平差，会计基础工作检查不合格的，实行岗 位淘汰制，调离会计岗位，一方面对会计人员起到警示作用，另 一方面可以督促会计人员不断学习，加强政治和业务水平。二 要提高会计人员的地位和工资。长期以来，会计人员只是作为一 个科室成员存在，单位一些重要的经营决策和会议很少有会计参 与，多数企业领导认为会计工作干净、清闲，

10、工作量不大 ，所以 工资一般都不会很高。会计人员面临地位和工资低的双重尴尬， 对工作消极应付。企业领导应当正确认识到内部会计控制的作用 和意义，履行其应有的管理职责，提高其待遇，调动工作的积极 性，为企业发展发挥应有的作用。 3、 充分发挥内部审计监督的作用 民营中小企业应当建立内部审计机构。因为内部审计的根 本目的是通过调查、了解、评价、分析、判断等为本企业领导层 决策出谋划策，充当好他们的参谋和助手。对本企业的财政、财 务收支和各项经济活动的真实、合法、效益进行监督检查，促使 本企业的经济活动在合法、有效的轨道上运 行。为使内部审计人 员无后顾之忧，内部审计机构应当直接隶属于企业最高领导层

11、， 内部审计人员应该由企业最高领导层直接聘任，办公经费、员工 工资、人事档案由企业最高领导层直接负责。让政治素质高，业 务能力强，敢于坚持原则和国家法律法规的员工从事内部审计工 作。这样可以有效的协助企业领导层履行他们的职责，促进和改 善管理，实现企业经营目标。 4、 必须强化外部监督的作用 在会计监督中只有内部监督是不够的，同时还要有会计工作的中国证券期货 投稿信箱： zgzqqhzz 163. com 财会研究 Accounting Research 152 资产损失税前处理新旧办法解读 赵琪 (河南经贸职业学院，河南郑州 450000)【摘要】 为进一步做好企业资产损失所得税税前扣除管理

12、工作，国家税务总局 下发了关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（以下 简称办法，国家税务总局公告 2011年第 25号 ） 。文件规范了企业的资产损失 税务处理办法及程序，在年终岁末企业进行汇算清缴时尤其需要注意及时处理 损失。本文对比分析了新旧税前处理办法的区别，指出了新办法在扣除时的注 意事项，对企业资产损失的税务处理具有指导意义。 【关键词】 资产损失；税前处理；变化及意义 一、资产损失税前处理新旧办法的变化 第一，重新定义资产损失的含义与分类。该通知的名称是 企业资产损失税前扣除政策，而原政策是企业财产损失所 得税前扣除管理办法，核心变化是：将过去的 “ 财产损失 ” 变

13、更为 “ 资产损失 ” 。资产包括的范围明显比财产宽泛，也就是说 该通知包括的内容与原政策相比是有所扩展的。 同时，重新定义了资产损失的含义：资产损失是指企业在生 产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的损失。 第二，扩大了可扣除的资产损失范围。新办法将可扣除的 资产损失范围扩大至无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款 项损失、关联企业按照独立交易原则提供借款形成的债权损失等。 与老办法相比，新办法明显扩大了资产损失税前 扣除的范围：一是准予税前扣除的资产损失增加了各类垫款、企 业之间往来款项、无 形资产；二是取消了 “ 国家规定可以从事贷 款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失 ”

14、 不能税前扣除 的规定，增加了关联企业提供借款形成的债权损失准予扣除的规 定；三是新增了企业被金融机构收缴的假币损失准予税前扣除的 规定；四是规定本办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业 所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关 申报扣除。 第三，新办法放宽了资产损失确认的条件。一是放宽了 对自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的资产损失 提供相关证据的条件；二是放宽了企业逾期三年以上的应收款项 可以作为坏账损失提供相关证据的条件；三是放宽了企业债权投 资损失提供相关证据材料的条件。 扩大资产损失税前扣除范围，放宽损失确认条件，使企业资 产损失税前扣除更加符合 “ 实

15、质重于形式 ” 原则，更有利于保护 纳税人的合法权益。 第四，税务机关对资产损失税前扣除的管理方式发生根本性 转变，由过去的自行计算扣除及审批扣除改为清单申报扣除和专 项申报扣除。对于企业生产经营过程中发生的符合规定的正常的 资产损失，税务机关管理方式由老办法规定的纳税人自行计 算扣除，转变为新办法规定的纳税人向税务机关清单申报扣 除； 对于企业生产经营过程中发生符合规定的非正常损失，税务 机关管理方式由老办法规定的审批扣除转变为新办法规 定的纳税人向税务机关专项申报扣除。即新办法实施后，税 务机关对于纳税人资产损失税前扣除的管理方式由审批管理重点 转向申报管理。企业在进行企业所得税年度汇算清

16、缴申报时，将 资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的 附件一并向税务机关报送。 第五，提出实际资产损失与法定资产损失概念。实际资产损 失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失； 法定资产损失是企业虽未实际处 置、转让上述资产，但符合财税 200957号和新办法规定条件计算确认的损失。法定资产损失，应 当在企业向主管税务机关提供证据资料证明己符合法定资产损失确 认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。例如企业的被其 他新技术所代替或己经超过法律保护期限，己经丧失使用价值和转 让价值，尚未摊销的无形资产损失，就可以按规定申报扣除。 第六，税务机关的管理程序和职责

17、发生重大变化。新办法 删除了老办法中关于税务机关资产损失审批管理权限、时限和 责任方面的规定，将税务机关的工作职责定位于税前扣除资料信息 管 理、评估、核查及税务处理，对税务机关在企业资产损失税前扣 除过程中责任的规定相对淡化。 第七，增加了在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业资产损 失的管理规定。新办法规定，分支机构要双重报送，既要向 当地主管税务机关申报，又要向总机构报送。总机构对分支机构 上报的资产损失原则上以清单申报形式向总机构所在地主管税务 机关进行申报。 二、新办法的意义 第一，体现了对纳税人的尊重和信任。新办法第七条规 定： “ 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失

18、 申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的 附件一并向 税务机关报送。 ”此项规定无疑是新办法最具突破性的变化。 多年来，税务机关对企业资产损失税前扣除采取审批的办 法。即使是新企业所得税法实施之后，老办法仍然规 定，除了企业日常损失可自行计算扣除以外，其他的资产损失须 在本年度终了之日起 45日内报经税务机关审批后才能扣除。实行 审批制，主要是税务部门认为该领域是重大的税收风险领域，需 要强化源头控制，堵塞税收漏洞。这是税务机关过去重管理、轻 服务治税理念的体现。显然，资产损失税前扣除由审批制为主全 面改为申报制，大大缩短了纳税人的时间，同 时纳税人、中介机 构处理资产损失扣除事项的

19、时间也更充裕了，降低了纳税人的税 收遵从成本，体现了税务部门对纳税人的尊重和信任，更有利于 构建和谐的税收征纳关系。 第二，政策更加明确，更便于操作。新办法对无形资产损 失、企业未实际处置资产的损失、向关联企业提供借款而形成的损 失能否在税前扣除、如何扣除作出了明确规定；对资产损失是否必 须在会计上作损失处理后方能扣除、企业以前年度发生的实际资产 损失未能在当年税前扣除的追补确认期限、逾期不能收回单笔数额 较小应收款项的执行标准等存在争议的几个问题作出了规定，消 除 了各方（企业、中介和税务机关）对政策理解的分歧。 此外，与老办法相比，新办法还分别列明了债务人 破产清算、诉讼案件、债务人停止营

20、业、债务人死亡或失踪、债 务重组、自然灾害或战争等不可抗力而无法收回的坏账损失应出 具的证据材料，可操作性更强。 第三，税务处理与会计处理更加趋同，减少了税务与会计处 理的差异。新办法中 “ 会计 ” 一词出现的频率较高，而老 办法中 “ 会计 ”一词仅出现 3次。总体而言，新办法强调外部监督。外部监督是指政府监督和社会审计监督，政府监督主要 是国家财政部门、税务部门、银行、审计等部门依照有关法律、法 规规定，对有关单位的会计资料进行监督检查，并进行宏观调控。 社会审计监督是指会计师事务所接受委托业务，根据有关规定， 注册会计师以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客 观、公正、全面的评价

21、，对审计单位的会计报表发表审计意见， 对审计报告的真实性承担法律责任。只有把外部监督和内部监督 协调起来，共同努力，才能确保会计监督的有效实施，在维护市 场经济秩序的同时推动国民经济的健康快速发展。 参考文献 1 陈建松等 .审计基础与实务 M.北京 :高等教育出版社， 2006(5). 2 施伟忠 .关于建立和健全中小企业内部会计控制的若干思考 J.上海会计， 2003(4). 3 李莉 .论中小企业内部会计控制时代经贸， 2007 (5). 4 李凤鸣 .内部控制学 M.北京 :北京大学出版社， 2002. 作者简介： 王凤平 （ 1972 ），女，硕士，副教授，现供职于莱芜职业技术学 院经济管理系，研究方向：企业管理。2012 | 03中国证券期货 财会研究 Accounting Research 投稿 信箱： zgzqqhzz 163. com