《出口退税业务讲座》PPT课件.ppt
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1、 出口退税业务讲座专题1:免抵退与外贸退税原理与政策技巧专题2:出口退税风险控制、稽查防范、税收筹划篇介绍1、出口退税的晦涩难懂的理论2、守法企业糊里糊涂中的利益缺失3、骗税分子斗智斗勇的伎俩4、以及税务监管层面的博弈设计专题1:免抵退原理与政策技巧出口退税的定义和特点出口退税的定义和特点免抵退的理论与特点免抵退的理论与特点免抵退如何做到最大退税免抵退如何做到最大退税不同贸易方式税收政策以及利益测算不同贸易方式税收政策以及利益测算兼营企业如何获取最大的利益空间兼营企业如何获取最大的利益空间,增值税转,增值税转型下的兼营变化型下的兼营变化加工贸易残次变价收入的会计税务处理及隐患加工贸易残次变价收
2、入的会计税务处理及隐患出口退运如何避免雪上加霜出口退运如何避免雪上加霜样品出口的流转税与所得税差异判断样品出口的流转税与所得税差异判断专题1:免抵退原理与政策技巧免抵退的特殊政策与技术操作免抵退的特殊政策与技术操作新办企业免抵退想说爱你不容易新办企业免抵退想说爱你不容易小型企业免抵退政策的不同小型企业免抵退政策的不同退税节奏控制:大征大退与少征小少退的取舍退税节奏控制:大征大退与少征小少退的取舍进料加工企业实耗法和购进法的不同与地方政进料加工企业实耗法和购进法的不同与地方政策取舍策取舍非自产产品征税与退税的筹划非自产产品征税与退税的筹划外贸企业退税原理外贸企业退税原理专题2:出口退税风险控制、
3、稽查防范、税收筹划篇生产企业与外贸公司退税的差异与取舍,集团公司科生产企业与外贸公司退税的差异与取舍,集团公司科工贸一体的退税技术障碍工贸一体的退税技术障碍生产企业退税利益测算与对外报价税收成本生产企业退税利益测算与对外报价税收成本来料加工来料加工进料加工进料加工一般贸易谁能带来更大收益一般贸易谁能带来更大收益国内通货膨胀压力下的贸易选择国内通货膨胀压力下的贸易选择-国内原辅材料上国内原辅材料上涨的应对涨的应对深加工结转的上下游利益与保税一日游筹划的取舍深加工结转的上下游利益与保税一日游筹划的取舍外贸企业真代理假自营的价格筹划外贸企业真代理假自营的价格筹划外贸企业移花接木骗税及风险控制外贸企业
4、移花接木骗税及风险控制外贸企业假代理真自营的代理出口证明山寨版与比对外贸企业假代理真自营的代理出口证明山寨版与比对信息风险非自产产品征税与退税的筹划信息风险非自产产品征税与退税的筹划专题2:出口退税风险控制、稽查防范、税收筹划篇一票两用的外贸骗税风险一票两用的外贸骗税风险换汇成本与出口退税评估风险换汇成本与出口退税评估风险免抵调库含义,免、抵、退生产型企业城建税免抵调库含义,免、抵、退生产型企业城建税教育费附加,地方附加如何计算教育费附加,地方附加如何计算生产企业的还原税负公式与纳税评估生产企业的还原税负公式与纳税评估生产企业骗税模式及风险控制生产企业骗税模式及风险控制异地报关,报关价格与异地
5、报关,报关价格与HS编码等出口退税评估编码等出口退税评估指标指标农产品出口免税变退税的筹划农产品出口免税变退税的筹划市场拓展资金筹划市场拓展资金筹划经济增长的重点经济增长的重点:三架马车拉动:三架马车拉动消费(C)企业个人政府投资(I)净出口(X-M)GDPGDP 2008年税种比重年税种比重:(摘自总局网站)(摘自总局网站)2008年全国税收年全国税收收入合计收入合计54219.62亿元比重排位增值税增值税19531.28亿元亿元36.04%1企业所得税企业所得税11173.05亿元亿元20.60%2营业税营业税7626.33亿元亿元14.1%3个人所得税个人所得税3722.19亿元亿元6.
6、9%4消费税消费税2558.59亿元亿元4.7%52008出口退税出口退税2008年出口退税5865.9亿元,同比增长4.1%,出口退税增速前低后高的主要原因:一是出口增速逐渐放缓。受到国际市场需求萎缩和出口产品价格下调等因素影响,二是出口退税政策调整的效果显现。我国于2007年下半年陆续降低或取消了多项产品的出口退税政策,这些政策因素使2008年上半年的出口退税同比少退。2008年8月以来,为保持出口的平稳增长,我国又连续7次提高了万种商品的出口退税率,1、出口退税定义出口退税出口退税:国家将出口货物出口前在国内生产、国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税,在货物流
7、通环节实际承担的增值税、消费税,在货物报关出口后退还给出口企业,使出口货物不含报关出口后退还给出口企业,使出口货物不含税价格进入国际市场,有效地避免国际双重课税价格进入国际市场,有效地避免国际双重课税。税。出口退税时国际惯例出口退税时国际惯例中国出口退税的特点 两难两多两大两难两多两大1 1、退税理论(理论深奥,管控复杂)、退税理论(理论深奥,管控复杂)2 2、政策繁杂(政策多变、政策多样)、政策繁杂(政策多变、政策多样)3 3、风险筹划(筹划空间大,风险大)、风险筹划(筹划空间大,风险大)中国退税设计与国外比较介绍韩国的退税2、生产企业退税原理出口退税出口退税:国家将出口货物出口前在国内生产
8、、国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税,在货物报流通环节实际承担的增值税、消费税,在货物报关出口后退还给出口企业,使出口货物不含税价关出口后退还给出口企业,使出口货物不含税价格进入国际市场,有效地避免国际双重课税格进入国际市场,有效地避免国际双重课税免抵退:(1)免 (2)剔 (3)抵 (4)退进项销项应纳(退)税额内销内销100200100出口出口50免-50应纳税额应纳税额=200-(100+50)50 2003年年4月的有关经营业务:月的有关经营业务:(一)内销比重大,有征税(一)内销比重大,有征税,有抵顶,无退有抵顶,无退税税 进项销项应纳(退)税额内销内销
9、17020030出口出口50免-50应纳税额应纳税额=200-(170+50)=-20(二)有退税,有免抵(二)有退税,有免抵 2003年年4月的有关经营业务:月的有关经营业务:(三)有退税,同时有结转下期留抵(三)有退税,同时有结转下期留抵 进项销项应纳(退)税额内销内销300200-100出口出口50免-50应纳税额应纳税额=200-(300+50)=-1502003年年4月的有关经营业务:月的有关经营业务:一般贸易退税公式报关单:报关单:1、出口价格,申报错误怎么办?2、价外费用如何处理?3、特别关区常识:出口报关,拿到退税黄联核销单:核销单:1,1、3对于出口货物离岸价的比较。2、退税
10、与核销中华人民共和国外汇管理条例.doc3、核销210天新政国税发(2008)47号.doc4、取消纸质核销单与外汇核销信息取消纸制外汇核销单申报出口退税应注意的事项.doc退税与(报关单核销单)1、外销不良品的处理1)收了再付汇发(2008)64号.doc2)差额核销汇发(2005)73号.doc3)滚动核销与捏合,串核对企业影响2、外销价外费用问题模具开模费出口退税的申报1 1、大连龙图的申报系统、大连龙图的申报系统2 2、江苏擎天的审核系统、江苏擎天的审核系统退税与(软件升级)生产企业出口退税申报系统至生产企业出口退税申报系统至8.0版版外贸企业出口退税申报系统升级至外贸企业出口退税申报
11、系统升级至10.0版版小规模企业出口免税税申报系统升级至小规模企业出口免税税申报系统升级至2.0版版升级后的系统变化如下:升级后的系统变化如下:1、操作流程没有大的变动操作流程没有大的变动2、企业出口退税申报系统中的退税率库升级至企业出口退税申报系统中的退税率库升级至CMCODE2009_20090401C3、小规模纳税人征收率设置为小规模纳税人征收率设置为3%4、审核疑点变化审核疑点变化退税与(软件升级)S932E申报出口日期与海关数据中的(申报出口日期与海关数据中的(XXX)不等不等-出口企业申报退税时,录错报关出口日出口企业申报退税时,录错报关出口日期;税务机关在调整出口企业出口申报数据
12、时,期;税务机关在调整出口企业出口申报数据时,调整出错调整出错这样的疑点设置直接导致的结果就是:之前具这样的疑点设置直接导致的结果就是:之前具体申报日期差错可以自行通过不需要修正的错体申报日期差错可以自行通过不需要修正的错误,目前被作为疑点,需要调整,具体的调整误,目前被作为疑点,需要调整,具体的调整方法,还要等各地管理机关,根据当地统一要方法,还要等各地管理机关,根据当地统一要求。求。进料加工免抵退公式与一般贸易的不同:两个抵减1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额(进项转出)=免税购进原材料价格x(出口货物征税税率-出口货物退税率)2、免抵退税额抵减额(退税限额)=免税购进原材料价格*出口货
13、物退税率进料加工退税公式出口企业退税退什么?外贸:获得小规模3%发票,产品退税率13%,如何退?生产企业:获得小规模3%发票100万,产品退税率13%,出口价格200万,如何退?企业退税的实质-?例A:有征税,无退税.内销比重大?例题例题1 1、2006年一月,内销年一月,内销0万,外销万,外销80万,万,单证收齐单证收齐230万,进口料件万,进口料件30万,进项万,进项10万,万,上期留抵上期留抵2万。(征万。(征17%,退,退13%)1、当期不得免征和抵扣、当期不得免征和抵扣=80 x()()-30 x()()=202、当期应纳税额、当期应纳税额=0-(10-20)-2=83、免抵退税额、
14、免抵退税额=230 x0.13-30 x0.13=264、应退税、应退税=05、免抵调库、免抵调库=26-O=26免抵退免抵退变变免抵征免抵征-内销0万,并非内销比重大,但是免抵征税,原因有三1、进项少2、征退差大,即征退税率差大3、增值大。-免抵退变免抵征的企业没有实际退税利益3、免抵退帐务处理当月帐务处理并申报:当月帐务处理并申报:1 1、借:主营业务成本:借:主营业务成本:2020 贷:应交税金贷:应交税金-应交增值税应交增值税-进项税转出进项税转出 20 20 2 2、借:应交税金、借:应交税金-应交增值税应交增值税-转出未交增值税转出未交增值税 8 8 贷:应交税金贷:应交税金-未交
15、增值税未交增值税 8 83、免抵退帐务处理下月帐务处理并申报:借:应收出口退税款借:应收出口退税款00借:应交税金借:应交税金-应交增值税应交增值税-出口抵减内销出口抵减内销 26 26贷:应交税金贷:应交税金-应交增值税应交增值税-出口退税出口退税 26 263-1、退税会计核算“应交税金应交税金-应交增值税应交增值税”会计科目的核算内会计科目的核算内容容“应交税金应交税金-未交增值税未交增值税”会计科目的核算内会计科目的核算内容容“应收补贴款应收补贴款”其他应收款-出口退税-出口退税是否属于补贴,是否应缴纳所得税?3-2、增值税纳税申报“应交税金应交税金-应交增值税应交增值税”会计科目的核
16、算内容会计科目的核算内容借方五个借方五个:(1)、进项税额)、进项税额(2)、已交税金)、已交税金(3)、出口抵减内销产品应纳税额)、出口抵减内销产品应纳税额(4)、转出未交增值税)、转出未交增值税(5)、减免税金)、减免税金贷方四个贷方四个(1)、销项税额)、销项税额(2)、出口退税)、出口退税-与增值税申报表与增值税申报表15栏关系栏关系(3)、进项税额转出)、进项税额转出-与增值税主表与增值税主表14栏栏,附表附表18栏关系关系栏关系关系(4)、转出多交增值税)、转出多交增值税日期摘要借方貸方余额合计进项税额已交税金转出未交增值税出口递减内销应纳税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交
17、增值税181810108 820200 02020“应交税金-应交增值税”九栏帐3-3、增值税和免抵退退税申报的关系:-差额形成差额形成汇总表2栏的栏的“免抵退出口货物销售额免抵退出口货物销售额”汇总表15栏的“免抵退不得免征和抵扣税额”-在增值税申报和月底结帐后退税申报又进行了疑点调整造成增值税申报出出口口货货物物销销售售额额以以及及相相应应的的进项转出和最终报送的免抵退汇总表2栏栏和和15栏出现差额,应在下期调整增值税申报表。差额调整:差额调整:差额-汇总-增值税产生的。调差:-谁错了。(增值税申报)汇总表正差,增值税下期补报汇总表负差,增值税下期少报3-4出口销售收入的确认1生产企业出口
18、货物常用的成交方式FOB、CFR、CIF三种。支付国外费用(CIF价计销售)设计方法:报关单,实际支付额3入账时间及依据1)当月出口当月做收入(没有信息怎么办)2)当月出口在90天收齐时做收入?-新经济形势下的成交价格演变:门到门3-5汇率:汇率汇率是指两种不同货币之间的兑换价格。如果把外汇也看作是一种商品,那么汇率即是在外汇市场上用一种货币购买另一种货币的价格。1、会计对外币折算的要求、会计对外币折算的要求2、流转税对外币折算的要求、流转税对外币折算的要求3、所得税对于外币折算的要求、所得税对于外币折算的要求3-5汇率:企业会计准则第19号外币折算财会20063号第三章外币交易的会计处理第九
19、条企业对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为记账本位币金额。第十条外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。外币结算:增值税细则讨论意见:第十五条纳税人按人民币以外货币结算销售额的,应当按照销售额发生上月最后一日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算销售额。增值税细则:第十五条纳税人按人民币以外的货币结算销售额的,其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率,确定后1年内不得变更。外币结算:外币结算:所得税法实施条例:第三
20、十九条企业在货币交易中,以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。外币结算:令人费解的外币结算:令人费解的130条条所得税法实施条例:第一百三十条企业所得以人民币以外的货币计算的,预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时,对已经按照月度或者季度预缴税款的,不再重新折合计算,只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分,按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额经税务机
21、关检查确认,企业少计或者多计前款规定的所得的,应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价,将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额,再计算应补缴或者应退的税款。汇率:汇兑损益视同公允价值变动?国税函(2008)264号.doc具体出口业务类型账务介绍1、一般贸易方式下出口业务核算2来料加工贸易方式下出口业务核算3进料加工贸易方式下出口业务核算4、免抵退如何做到最大退税:应退税额应退税额=进项进项 征退差征退差=国内进项国内进项-(-(出口收入出口收入-进口料件进口料件)x()x(征税率征税率-退税率退税率)条件:正常状况(1,2,3)此公式正数为退税,负数为征税
22、1、国内进项等于征退差国内进项等于征退差-不征不退不征不退 2 2、国内进项小于征退差国内进项小于征退差-免抵征免抵征3 3、国内进项大于征退差国内进项大于征退差-免抵退免抵退退税变征税的原因及应对1 1:进项少:进项少-控制进项控制进项-取之有道 国税函国税函200582200582号号.doc.doc2 2:增值大:增值大-调整增值调整增值 3 3:征退税率差大:征退税率差大-编码正确归类编码正确归类 产品升级产品升级 控制风险控制风险一转:转型一转:转型增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或
23、者应税劳务;(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。调整增值 1 1、低开发票、低开发票-偷税偷税 1)1)预收、应付常年挂帐预收、应付常年挂帐 商务部令第商务部令第2626号号-低开发票低开发票.doc.doc 汇发(汇发(20062006)4949号号.doc.doc 汇发汇发(2008)29(2008)29号号.doc.doc 2)2)个人帐户处理个人帐户处理 个人外汇管理办法实施细则个人外汇
24、管理办法实施细则.doc.doc 3 3)投资:投资人与汇款人不一致)投资:投资人与汇款人不一致 4)4)地下钱庄地下钱庄 调整增值 2 2、转让定价、转让定价-避税避税 征管法第63.64条.doc 中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令63.doc63.doc 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例.doc.doc OECD完善国际通用税收标准的进展报告“黑名单”-拒绝采取国际通行税务准则的国家乌拉圭、哥斯达黎加、马来西亚和菲律宾被归在最低类别,“灰名单”-即已经承诺履行国际认可的税制标准,但还未有实质性执行行动的地区。有38个国家和地区被列入,包括瑞士、卢森堡、比利时、列支敦士登、摩
25、纳哥、直布罗陀、智利、荷属安地列斯、文莱、新加坡、巴哈马群岛、百慕大群岛等。“白名单”-完全执行了国际通行税务准则OECD将40个非避税国家和地区列入,包括英国、中国、法国、德国、俄罗斯、美国等。避税天堂的评判标准 1、出发点是该国或地区对相关收入不征税或仅征收名义税;2、如果一国或地区以能够作为他国居民逃避国内纳税的场所自我宣传或被认为提供了这样的场所,3、或一国或地区严格限制他国从本国获取税收信息的能力,满足以上两点中任意一点,都可以认为一国或地区为“避税天堂”。调整增值 3 3、收入(、收入(FOBFOB)进口料件()进口料件(CIFCIF)财商字财商字(1995)620(1995)62
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