《会计准则》PPT课件.ppt

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1、企业会计准则专题讲座 重庆交通大学 陈和平 教授 2023/1/301 2006年2月15日财政部发布了企业会计准则基本准则、企业会计准则第号存货等38项具体准则，2006年10月30日财政部又发布了企业会计准则应用指南(财会200618号)。自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行新会计准则的企业不再执行原准则、企业会计制度、金融企业会计制度、各项专业核算方法和问题解答。2023/1/302一、新企业会计准则的内容体系一、新企业会计准则的内容体系 新企业会计准则体系包括基本准则、具体新企业会计准则体系包括基本准则、具体准则和应用指南三个部分，如下图所示。这三准则和应

2、用指南三个部分，如下图所示。这三个部分是一个有机整体。个部分是一个有机整体。企业会计企业会计准则体系准则体系基本准则基本准则具体准则具体准则应用指南应用指南2023/1/303 基本准则基本准则 在新企业会计准则体系中，在新企业会计准则体系中，基本准则是纲基本准则是纲，处于，处于第一层次，是第一层次，是“准则的准则准则的准则”。基本准则涉及整个企。基本准则涉及整个企业会计工作和整个企业会计准则体系的指导思想和指业会计工作和整个企业会计准则体系的指导思想和指导原则，对导原则，对3838个具体准则起统驭和指导作用，各具体个具体准则起统驭和指导作用，各具体准则的基本原则均来自基本准则，不得违反基本准

3、则准则的基本原则均来自基本准则，不得违反基本准则的精神。的精神。现行的现行的3838个具体准则基本上涵盖了现阶段各类企个具体准则基本上涵盖了现阶段各类企业经济业务的一般情况，但是企业中可能存在某些特业经济业务的一般情况，但是企业中可能存在某些特殊的经济业务。随着经济发展，还可能会出现新的经殊的经济业务。随着经济发展，还可能会出现新的经济业务，这些业务暂时没有具体准则来规范。在这种济业务，这些业务暂时没有具体准则来规范。在这种情况下，会计人员可以根据基本准则的精神对经济业情况下，会计人员可以根据基本准则的精神对经济业务进行判断和处理。务进行判断和处理。2023/1/304 具体准则具体准则 概念

4、概念 具体准则是目，处于企业会计准则体系的具体准则是目，处于企业会计准则体系的第二层次，是根据基本准则制定的，用来指导第二层次，是根据基本准则制定的，用来指导企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的具体规范。具体准则共有具体规范。具体准则共有3838项，其中，新制定项，其中，新制定的企业会计准则的企业会计准则2222项，以前制定、现在修订的项，以前制定、现在修订的企业会计准则企业会计准则1616项。这项。这3838项具体准则基本涵盖项具体准则基本涵盖了各类企业的主要经济业务。了各类企业的主要经济业务。2023/1/305 分类分类 具体会计准则可以分为一

5、般业务准则、特具体会计准则可以分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。殊行业的特定业务准则和报告准则三类。(1)(1)一般业务准则。一般业务准则。主要规范各类企业普遍主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、会计政策、会计估计变更和差错更正、存货、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股份支付、定资产、租赁、收入、职工薪酬、股份支付、政府补助、外币折算、借款费用、长期股权投政府补助、外币折算、借款费用、长期股权

6、投资、企业年金基金、每股收益、无形资产、资资、企业年金基金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、投资性房地产、企业合并产减值、或有事项、投资性房地产、企业合并等等2222个准则项目。个准则项目。2023/1/306 (2)(2)特殊行业的特定业务准则。特殊行业的特定业务准则。主要规范主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如石石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、原保险合同、再保险合同原保险合同、再保险合同等准则项目。等准

7、则项目。(3)(3)报告准则。报告准则。主要规范普遍适用于各类主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露告、关联方披露等准则项目。等准则项目。2023/1/307 应用指南应用指南 1 1概念概念 应用指南是补充，处于企业会计准则体系的第三应用指南是补充，处于企业会计准则体系的第三个层次，是根据基本准则和具体准则制定的、指导会个层次，是根据基本准则和具体准则制定的、指导会计实务的操作性指南。计实务的操作性指南。企业会计准则应用指南主要解决在运

8、用具体准则企业会计准则应用指南主要解决在运用具体准则处理经济业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计处理经济业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式，类似于以前的企业会计制度。报表及其格式，类似于以前的企业会计制度。但是，我们不宜将企业会计准则应用指南称为企但是，我们不宜将企业会计准则应用指南称为企业会计制度，因为应用指南是会计则体系的组成部分，业会计制度，因为应用指南是会计则体系的组成部分，与基本准则和具体准则有机地结合在一起。与基本准则和具体准则有机地结合在一起。2023/1/308 2 2构成构成 企业会计准则应用指南由两部分组成：企业会计准则应用指南由两部分组成：第第一部分为会

9、计准则解释，第二部分为会计科目一部分为会计准则解释，第二部分为会计科目和主要账务处理。和主要账务处理。企业会计准则解释主要对具体准则中的企业会计准则解释主要对具体准则中的重重点、难点和关键点点、难点和关键点做出解释性规定。做出解释性规定。会计科目和主要账务处理，主要根据具体会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了准则中涉及确认和计量的要求，规定了156156个个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。企业的各类交易或事项。2023/1/309 (1)(1)企业会计准则解释。企业会计准则解释。在准则解释中

10、，在准则解释中，企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报解解释包含了资产负债表、利润表和所有者权益变释包含了资产负债表、利润表和所有者权益变动表格式及其附注，动表格式及其附注，企业会计准则第企业会计准则第3131号号现金流量表现金流量表解释包含了企业现金流量表格解释包含了企业现金流量表格式及其附注，式及其附注，企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并合并财务报表财务报表解释包含了企业合并报表格式及其解释包含了企业合并报表格式及其附注。附注。2023/1/3010 (2)(2)会计科目和主要账务处理。会计科目和主要账务处理。会计科目会计科目和主要账务处理涵盖了各类企业

11、的各种交易或和主要账务处理涵盖了各类企业的各种交易或事项，是以会计准则中确认、计量原则及其解事项，是以会计准则中确认、计量原则及其解释为依据所作的规定。会计科目和主要账务处释为依据所作的规定。会计科目和主要账务处理规定了会计的确认、计量、记录和报告中记理规定了会计的确认、计量、记录和报告中记录的规定。录的规定。2023/1/3011企业应当按照企业会计准则及其应用指南企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理，规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。况

12、自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。的会计科目。应用指南中的会计科目编号，供应用指南中的会计科目编号，供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统时参考，账目、采用会计软件系统时参考，企业也可以企业也可以根据该规定，结合本企业的实际情况自行确定根据该规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号会计科目编号 2023/1/3012二、二、新企业会计准则的主要变化新企业会计准则的主要变化 新企业会计准则体系实现了多个方面的新企业会计准则体系实现了多个方面的创新

13、。创新。企业会计准则的历史性变革，可能会在很企业会计准则的历史性变革，可能会在很大程度上改变财务报表数据，从而使企业的利大程度上改变财务报表数据，从而使企业的利润等在短期内发生较大变化。因此，新企业会润等在短期内发生较大变化。因此，新企业会计准则中出现的一些主要变化，值得会计信息计准则中出现的一些主要变化，值得会计信息使用者关注。使用者关注。主要体现在几个方面主要体现在几个方面：2023/1/3013 1 1新基本准则将原来的新基本准则将原来的“一般原则一般原则”改改为为“会计信息的质量要求会计信息的质量要求”，会计要素中引入，会计要素中引入“利得利得”、“损失损失”概念概念 利得利得是指由企

14、业非日常活动所形成的、会是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。关的经济利益的流入。损失损失是指由企业非日常是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。向所有者分配利润无关的经济利益的流出。应该注意的是，利得和损失有两个去向，应该注意的是，利得和损失有两个去向，即作为即作为资本公积直接反映资本公积直接反映在资产负债表中或作在资产负债表中或作为为非经常损益反映非经常损益反映在利润表中。在利润表中。2023/1/301

15、4本次修订将原来的本次修订将原来的“一般原则一般原则”改为改为“会计信会计信息的质量要求息的质量要求”。除此之外，原来。除此之外，原来12项一般原项一般原则中删除了配比原则、权责发生制原则则中删除了配比原则、权责发生制原则(权责发权责发生制作为企业进行会计确认、计量和报告的基生制作为企业进行会计确认、计量和报告的基础础)，把划分收益性支出和资本性支出原则融入，把划分收益性支出和资本性支出原则融入具体准则中，把一致性原则融入可比性原则中，具体准则中，把一致性原则融入可比性原则中，增补了增补了“实质重于形式实质重于形式”等原则。新基本准则等原则。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、中

16、的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎性原则等，也强调了可比性谨慎性原则等，也强调了可比性(一致性一致性)、明、明晰性等原则，同时对保留原则的内容也作了适晰性等原则，同时对保留原则的内容也作了适当的补充和完善。当的补充和完善。2023/1/3015 2 2新基本准则仍规定以历史成本为主要新基本准则仍规定以历史成本为主要计量属性，但又不限于历史成本，在能够取得计量属性，但又不限于历史成本，在能够取得并可靠计量的前提下引入了重置成本、可变现并可靠计量的前提下引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性净值、现值和公允价值等计量属性。公允价值的应用、计量成为本次准则修改公允价值的应用、计

17、量成为本次准则修改中的一大亮点。中的一大亮点。考虑到中国市场发展的现状，此次准则体考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在系中主要在金融工具确认和计量、金融工具确认和计量、投资性投资性房地产、房地产、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并、债务债务重组、重组、具有商业实质的非货币性资产交换等具有商业实质的非货币性资产交换等方面采用了公允价值。方面采用了公允价值。2023/1/3016 3 3新会计准则出台后，会计自由裁量权加大，新会计准则出台后，会计自由裁量权加大，有更多的选择权，会计弹性空间增大，更依赖会计人有更多的选择权，会计弹性空间增大，更依赖会计人员的主观职业判断员的主观

18、职业判断 职业判断举例：职业判断举例：(1)(1)估计无形资产使用寿命。估计无形资产使用寿命。估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素，来源估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素，来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果合同性权利或超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。合同业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。合同或

19、法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断；或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断；以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。比如，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。的无形资产。2023/1/3017(2)(2)无形资产研发支出。无

20、形资产研发支出。一改旧准则无形资产研发支出全部计入管理费用的原则，新一改旧准则无形资产研发支出全部计入管理费用的原则，新无无形资产形资产准则将企业的研发划分成两个阶段，并允许开发支出予准则将企业的研发划分成两个阶段，并允许开发支出予以资本化，即将开发支出归入无形资产中定期进行摊销，和以前以资本化，即将开发支出归入无形资产中定期进行摊销，和以前全部计入管理费用相比，大大降低了对当期利润的冲击。因此，全部计入管理费用相比，大大降低了对当期利润的冲击。因此，允许开发支出资本化无疑会增加科技及创新类企业的利润调节空允许开发支出资本化无疑会增加科技及创新类企业的利润调节空间。间。虽然新准则对公司的研究阶

21、段和开发阶段的定义进行了区分，虽然新准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，但是，在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，将但是，在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，将很难明确划分研究和开发两个阶段。很难明确划分研究和开发两个阶段。因此，公司如何划分研究阶段和开发阶段，也就决定了研发因此，公司如何划分研究阶段和开发阶段，也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点，从而达到了操纵业绩，进行盈余支出费用化和资本化的分界点，从而达到了操纵业绩，进行盈余管理的目的。管理的目的。2023/1/3018(3)(3)金融工具会计。金融工具会计。例如，例如，(金融工具金融工具)会计会

22、计准则的变化顺应了金融工具和金融交易准则的变化顺应了金融工具和金融交易日益复杂的发展趋势，也给我国的商业日益复杂的发展趋势，也给我国的商业银行带来了挑战。银行带来了挑战。2023/1/3019 新准则在防止利润操纵方面的规定举例：新准则在防止利润操纵方面的规定举例：(1)(1)可否利用投资性房地产转换的规定操纵利润可否利用投资性房地产转换的规定操纵利润?1)1)在成本模式计量的情况下在成本模式计量的情况下房地产转换房地产转换后的入账价值以其转换前的账面价值确定。后的入账价值以其转换前的账面价值确定。2)2)在公允价值模式计量的情况下在公允价值模式计量的情况下自用房自用房地产或存货转换为采用公允

23、价值模式计量的投资地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产性房地产2023/1/3020 自用房地产或存货转换为采用公允价值模自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值转换当日的公允价值小于小于原账面价值的，原账面价值的，其差额作为其差额作为公允价值变动损益公允价值变动损益。转换当日的公。转换当日的公允价值允价值大于大于原账面价值的，其差额作为原账面价值的，其差额作为资本公资本公积积(其他资本公积其他资本公积)，计入所有者权益，计入所

24、有者权益。处置该。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当应当转入未分配利润转入未分配利润。2023/1/3021 (2)(2)可否利用交易性金融资产和其他类金融可否利用交易性金融资产和其他类金融资产之间的互转来操纵利润资产之间的互转来操纵利润?新准则新准则严格禁止严格禁止交易性金融资产和其他类交易性金融资产和其他类金融资产之间的金融资产之间的互转互转。新准则规定，新准则规定，在初始确在初始确认时将某项金融资产确认为交易性金融资后，认时将某项金融资产确认为交易性金融资后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资不能重分类为其他类金融资产；其他类

25、金融资产也不能重分类为交易性金融资产。产也不能重分类为交易性金融资产。这一规定，这一规定，将有效杜绝券商通过调账来控制自营规模和公将有效杜绝券商通过调账来控制自营规模和公司利润。司利润。2023/1/3022 4 4着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则 企业会计准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳企业会计准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进，创建了较为完整的财务报告体系，突破了传理和显著改进，创建了较为完整的财务报告体系，突破了传统的单一会计报

26、表的概念。企业会计准则要求企业必须编制统的单一会计报表的概念。企业会计准则要求企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益股东权益)变动表和附注；附注应当提供充分、详细、及时的补充信息；变动表和附注；附注应当提供充分、详细、及时的补充信息；企业所有控制的子公司都应当纳入合并报表范围；中期财务企业所有控制的子公司都应当纳入合并报表范围；中期财务报告当定期提供，并采用与年报相一致的会计政策；企业应报告当定期提供，并采用与年报相一致的会计政策；企业应当披露业务分部和地区分部信息以及关联方信息等。企业会当披露业务分部和地区分部信息以及关联方

27、信息等。企业会计准则对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系计准则对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系统规定，使企业财务报告的内涵与外延大大延伸，从而将大统规定，使企业财务报告的内涵与外延大大延伸，从而将大大提高企业会计信息透明度，有效维护投资者和社会公众的大提高企业会计信息透明度，有效维护投资者和社会公众的知情权，体现保护投资者和社会公众利益的基本理念，促进知情权，体现保护投资者和社会公众利益的基本理念，促进资本市场健康发展，推动建立公开、公平、公正的市场经济资本市场健康发展，推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。秩序。2023/1/30235 5利润调节受限利润调节受限

28、(1)(1)存货管理办法变革。存货管理办法变革。新存货准则，取消了新存货准则，取消了“后进先出法后进先出法”。(2)(2)资产减值准备计提变革。资产减值准备计提变革。当然，当然，仍有可以转回的资产减值仍有可以转回的资产减值：1)1)存货跌价准备；存货跌价准备；2)2)消耗性生物资产跌价准备；消耗性生物资产跌价准备；3)3)递延所得税资产账面价值的减记金额；递延所得税资产账面价值的减记金额；4)4)融资租赁中出租人未担保余值的减值；融资租赁中出租人未担保余值的减值；5)5)以摊余成本计量的金融资产减值损失以摊余成本计量的金融资产减值损失 6)6)已确认减值损失的可供出售债务工具。已确认减值损失的

29、可供出售债务工具。2023/1/3024 (3)(3)关联方披露关联方披露 1)1)新准则扩展了关联方的范围新准则扩展了关联方的范围 新关联方披露准则将构成企业关联方的新关联方披露准则将构成企业关联方的范围扩展到母公司的关键管理人员或与其关系范围扩展到母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。密切的家庭成员。也扩展到企业主要投资者个人、关键管也扩展到企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员共同控制或理人员或与其关系密切的家庭成员共同控制或施加重大影响的其他企业。施加重大影响的其他企业。2)2)新准则取消了有关个别财务报表中关联新准则取消了有关个别财务报表中关联方关系及其交易

30、信息披露的豁免。方关系及其交易信息披露的豁免。2023/1/3025 6.6.企业合并会计处理发生了变革、合并财务报企业合并会计处理发生了变革、合并财务报表基本理论依据方法发生了变革表基本理论依据方法发生了变革 (1)(1)企业合并会计处理。企业合并会计处理。1)1)同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并。新准规定同一控制下的合并，按权益结合法进行会计处新准规定同一控制下的合并，按权益结合法进行会计处理，年中合并视同年初就已实现，一定程度上虚增合并企业理，年中合并视同年初就已实现，一定程度上虚增合并企业利润表中的本年利润，但被合并方在合并前实现的净利润，利润表中的本年利润，但被合并方在合并

31、前实现的净利润，应当在合并利润表中单项反映。同时资产按照历史成本计量，应当在合并利润表中单项反映。同时资产按照历史成本计量，不能反映其真实的现时价值，造成资产负债表中，资产少计，不能反映其真实的现时价值，造成资产负债表中，资产少计，从而一定程度使资产的成本补偿不足。从而一定程度使资产的成本补偿不足。2023/1/30262)2)非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并(包括吸收合并包括吸收合并和新设合并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，自愿交易的结果，因此有双方认可的

32、公允价值，并可确认购买商誉。商誉的减值问题在资产减并可确认购买商誉。商誉的减值问题在资产减值准则中单独予以规定，只减值不摊销。值准则中单独予以规定，只减值不摊销。2023/1/3027(2)(2)合并财务报表基本理论的变革。合并财务报表基本理论的变革。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上市公

33、司合并报表利润将产生较大影一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响。响。2023/1/3028 7 7金融工具会计准则的变革金融工具会计准则的变革 关于金融工具的关于金融工具的4 4项具体会计准则项具体会计准则(企业会企业会计准则第计准则第2222号号金融工具确认和计量、企业金融工具确认和计量、企业会计准则第会计准则第2323号号金融资产转移、企业会计金融资产转移、企业会计准则第准则第2424号号套期保值、企业会计准则第套期保值、企业会计准则第3737号号金融工具列报金融工具列报)主要适用于金融企业，主要适用于金融企业，这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，这些准则对金融企业的影响是广泛

34、而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。上市或拟上市的金融机构则首当其冲。2023/1/3029 8 8其他方面其他方面 (1)(1)资金的时间价值在新准则中得到体现。资金的时间价值在新准则中得到体现。（2)2)成本补偿制度进一步完善。成本补偿制度进一步完善。企业会计准则按照市场化和国际化的要求，进一步完善企业会计准则按照市场化和国际化的要求，进一步完善了成本补偿制度，改进了成本核算项目和方法，比如：新准了成本补偿制度，改进了成本核算项目和方法，比如：新准则规定企业应当全面核算职工薪酬费用，按照受益对象摊入则规定企业应当全面核算职工薪酬费用，按照受益对象摊入成本；成本中应当考虑预计环境恢复

35、等资产弃置费用；政府成本；成本中应当考虑预计环境恢复等资产弃置费用；政府补助应当计入收益等，已将企业担负的社会责任引入到会计补助应当计入收益等，已将企业担负的社会责任引入到会计系统中，其目的是更加科学、合理、全面地反映成本信息，系统中，其目的是更加科学、合理、全面地反映成本信息，确保成本补偿，避免釜底抽薪，超前分配。确保成本补偿，避免釜底抽薪，超前分配。2023/1/3030(3)(3)投资。投资。原来按短、长期划分，短期投资主要原来按短、长期划分，短期投资主要是指股票、债券的投资，按照成本与市价孰低是指股票、债券的投资，按照成本与市价孰低原则计量；规定原则计量；规定“持有到期持有到期”的长期

36、债券要以的长期债券要以历史成本计量，并计提减值准备。历史成本计量，并计提减值准备。新准则规定对交易性的股票、债券按金融新准则规定对交易性的股票、债券按金融工具确认和计量准则执行，改变了原来短期投工具确认和计量准则执行，改变了原来短期投资的处理方法，这部分内容在金融工具确认和资的处理方法，这部分内容在金融工具确认和计量准则中有规定。计量准则中有规定。2023/1/3031 调整后，投资归入的分类为调整后，投资归入的分类为：1)1)交易性金融资产交易性金融资产(归入归入“以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产且其变动计入当期损益的金融资产”类中类中)；2)2)持有至到期投资；持

37、有至到期投资；3)3)可供出售金融资产；可供出售金融资产；4)4)长期股权投资。长期股权投资。对于能够对被投资单位实施控制的长期股对于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，权投资，平时不再采用权益法，而是改用成本平时不再采用权益法，而是改用成本法进行核算，只在编制合并财务报表时才调整法进行核算，只在编制合并财务报表时才调整为按权益法。为按权益法。(4)(4)新准则要求单独核算和反映投资性房地新准则要求单独核算和反映投资性房地产。投资性房地产准则是一项新准则，用于规产。投资性房地产准则是一项新准则，用于规范为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有范为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产的

38、处理。的房地产的处理。2023/1/3032 在会计报表中应单列在会计报表中应单列“投资性房地产投资性房地产”项项目，目，会计处理可以采用成本模式会计处理可以采用成本模式(与固定资产、与固定资产、无形资产差异不大无形资产差异不大)或者公允价值模式，但以或者公允价值模式，但以成本模式为主导。如有活跃市场，能确定公允成本模式为主导。如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可以采用公允价值计量价值并能可靠计量，也可以采用公允价值计量模式。模式。在公允价值计量模式下不计提折旧。在公允价值计量模式下不计提折旧。2023/1/3033 (5)(5)固定资产固定资产重新定义了预计净残值，重新定义了预计净

39、残值，规定了特殊行业预计弃置费的会计处理规定了特殊行业预计弃置费的会计处理 1)1)预计净残值。预计净残值。是指假定固定资产的预计是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态；企业目前从该项资产的处置中获得的扣除态；企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计处置费用后的金额。2)2)固定资产的弃置费用固定资产的弃置费用。固定资产准则规。固定资产准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。之所以这样修改，主要是考虑到我费用因素。之所以这样修改，主要是考虑到我国有些特

40、殊的企业，在资产使用完报废后要发国有些特殊的企业，在资产使用完报废后要发生一笔很大的费用。生一笔很大的费用。2023/1/3034 (6)(6)借款费用。借款费用。原准则侧重于固定资产借款，新原准则侧重于固定资产借款，新准则改变了专门借款的概念，准则改变了专门借款的概念，不再只限于固定资产不再只限于固定资产的借款的借款。“符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产”包括固定资产，包括固定资产，还包括需要经过相当长时间的购建或生产活动才可还包括需要经过相当长时间的购建或生产活动才可以达到预定可使用状态或者可销售状态的以达到预定可使用状态或者可销售状态的存货存货和和投投资性房地产资性房地产等资产。等

41、资产。(7)(7)所得税。所得税。原规定做法有两种：纳税影响会计原规定做法有两种：纳税影响会计法和应付税款法。在实际工作中大部分采用应付税法和应付税款法。在实际工作中大部分采用应付税款法。国际财务报告准则较为推崇资产负债表观，款法。国际财务报告准则较为推崇资产负债表观，所得税费用的计算要所得税费用的计算要以资产负债表观为基础以资产负债表观为基础，认为，认为企业盈利还是亏损归根结底要体现在净资产上。而企业盈利还是亏损归根结底要体现在净资产上。而我国以往比较推崇利润表观，新所得税准则采用国我国以往比较推崇利润表观，新所得税准则采用国际财务报告准则的做法，运用了资产负债表观。际财务报告准则的做法，运

42、用了资产负债表观。2023/1/3035 (8)(8)资产负债表日后事项。资产负债表日后事项。资产负债资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中在附注中单独披露单独披露。因为其不符合负债。因为其不符合负债定义中所强调的现时义务的标准。定义中所强调的现时义务的标准。2023/1/3036三、执行新会计准则对企业财务的主三、执行新会计准则对企业财务的主要影响要影响 可以使当期可以使当期利润增加利润增加的会计准则新规定的

43、会计准则新规定 1 1新新“非货币性资产交换非货币性资产交换”准则规定准则规定 非货币性资产交换在该项交换具有商业实非货币性资产交换在该项交换具有商业实质和换出质和换出(或换入或换入)资产的公允价值能够可靠计资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当以公允价值和应支付的相关量的情况下，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。产账面价值的差额计入当期损益。2023/1/3037 2 2需要经过相当长时间的购建或者需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售生产活动才能达到预定可使用

44、或者可销售状态的投资性房地产、存货等资产的借款状态的投资性房地产、存货等资产的借款费用资本化费用资本化.3 3无形资产准则无形资产准则 (1)(1)研发费用资本化。新准则着眼推动研发费用资本化。新准则着眼推动企业自主创新和技术升级，在会计政策选企业自主创新和技术升级，在会计政策选择方面，引入了研发费用资本化制度。择方面，引入了研发费用资本化制度。(2)(2)无形资产的摊销。无形资产的摊销。2023/1/3038 4 4“所得税所得税”准则规定准则规定 (1)(1)由应付税款法改为资产负债表债务由应付税款法改为资产负债表债务法，可抵扣暂时性差异使本期递延所得法，可抵扣暂时性差异使本期递延所得税资

45、产增加，本期所得税费用减少。税资产增加，本期所得税费用减少。(2)(2)能够结转以后年度的可抵扣亏能够结转以后年度的可抵扣亏 损、税款抵减，确认相应的递延所得税损、税款抵减，确认相应的递延所得税资产，使本期资产增加，利润增加。资产，使本期资产增加，利润增加。2023/1/3039 5 5“投资性房地产投资性房地产”准则规定准则规定 在有确凿证据表明投资性房地产的在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；进行后续计量；采用公允价值模式计量的，不对投采用公允价值

46、模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。原账面价值之间的差额计入当期损益。2023/1/3040 6 6新新“债务重组债务重组”准则准则 执行新债务重组准则后，不再将债执行新债务重组准则后，不再将债务重组利得计入资本公积，而是计入当务重组利得计入资本公积，而是计入当期损益；对于实物抵债业务，引入公允期损益；对于实物抵债业务，引入公允价值作为计量属性，这将使企业当期利价值作为计量属性

47、，这将使企业当期利润增加。润增加。2023/1/3041 将使当期将使当期利润减少利润减少的会计准则新规定的会计准则新规定-股票股票期权费用化期权费用化 企业会计准则第企业会计准则第1111号号股份支付股份支付是是新增的一项会计准则，目的是规范股份支付新增的一项会计准则，目的是规范股份支付的确认、计量和相关信息的披露。关键要素的确认、计量和相关信息的披露。关键要素是股票期权费用化和公允价值计量。是股票期权费用化和公允价值计量。2023/1/3042 1 1原规定原规定 在行权前费用一般不纳入表内反映。在实际行在行权前费用一般不纳入表内反映。在实际行权时，才全额计入行权当期的损益。权时，才全额计

48、入行权当期的损益。2 2新准则新准则 要求企业在行权前按照公允价值确认负债或权要求企业在行权前按照公允价值确认负债或权益，并将费用计入当期或等待期的损益。益，并将费用计入当期或等待期的损益。授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积；加资本公积；完成等待期内服务或达到规定业绩条完成等待期内服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在等待期内件才可行权的以权益结算

49、的股份支付，在等待期内的每一个资产负债表日，按照权益工具授予日的公的每一个资产负债表日，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和相关成本或费用和资本公积资本公积。2023/1/3043 可能使当期可能使当期利润增加利润增加，也可能使当期，也可能使当期利润利润减少减少的会计准则新规定的会计准则新规定 1 1“存货存货”新准则新准则 2 2“长期股权投资长期股权投资”准则规定准则规定 3 3“金融工具确认和计量金融工具确认和计量”准则规定准则规定(以以交易性金融资产为例交易性金融资产为例)4 4“套期保值套期保值”准则规定准则规定(属衍生工具的

50、属衍生工具的套期工具套期工具)2023/1/3044 减少利润波动减少利润波动的会计准则新规定的会计准则新规定 1 1“资产减值资产减值”准则规定准则规定 2 2“合并财务报表合并财务报表”范围扩大，更关注范围扩大，更关注实质性控制实质性控制 2023/1/3045第二章第二章 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 一、一、基础知识基础知识 基本准则的制定背景基本准则的制定背景 新基本准则由新基本准则由总则总则、会计信息质量要求会计信息质量要求、资产资产、负债负债、所有者权益所有者权益、收入收入、费用费用、利润利润、会计计量会计计量、财务会计报告财务会计报告以及以及附则附则共共1111章组