《会计基础规范》PPT课件.ppt

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1、会计基础工作规范会计基础工作规范会计规范概述一、会计规范的概念n会计规范是以会计为对象的约定俗成或明文规定的标准n会计规范是在人们对长期会计工作实践中评价会计质量标准的历史总结n会计规范是经济法规的组成部分，是调整会计工作关系的法律规范，并与其他有关方面的有关经济法规保持协调一致二、会计规范的产生和必要性（一）会计规范的产生过程1、会计规范是会计发展的必然结果、会计规范是会计发展的必然结果2、一开始会计处理的随意性很大，不同行业、不同企业对同一经、一开始会计处理的随意性很大，不同行业、不同企业对同一经济业务的处理由企业自行决定，主观随意性很大，因而所提供济业务的处理由企业自行决定，主观随意性很

2、大，因而所提供的企业资料可信度很低，可比性很差。的企业资料可信度很低，可比性很差。1929年经济危机的爆发年经济危机的爆发让大家开始重视会计信息的真实性和可比性。让大家开始重视会计信息的真实性和可比性。3、1933年和年和1944年美国先后颁布证券法和证券交易法，年美国先后颁布证券法和证券交易法，规定所有证券上市企业都必须执行统一的会计程序和方法，并规定所有证券上市企业都必须执行统一的会计程序和方法，并授权证券交易委员会负责制定统一的会计准则，这是世界上第授权证券交易委员会负责制定统一的会计准则，这是世界上第一个条文性的会计规范的产生一个条文性的会计规范的产生4、逐步地，各个国家开始为本国制定

3、会计规范。、逐步地，各个国家开始为本国制定会计规范。5、随着国际资本的流动，出现了促进国际组织，研究为全世界各、随着国际资本的流动，出现了促进国际组织，研究为全世界各国所接受的会计规范，为提高全球会计报表的可比性而努力国所接受的会计规范，为提高全球会计报表的可比性而努力（二）会计规范的必要性体现公平竞争和效益至上的原则，用会计规范来维护信息体现公平竞争和效益至上的原则，用会计规范来维护信息渠道的畅通可靠，以便能对企业进行评价和认识。渠道的畅通可靠，以便能对企业进行评价和认识。1、保证不同行业、不同企业在不同时期对同一数据处理和理、保证不同行业、不同企业在不同时期对同一数据处理和理解的统一解的统

4、一2、消除不同区域的会计处理差异、消除不同区域的会计处理差异3、保障企业所有者、债权人等会计信息使用者的权益，避免、保障企业所有者、债权人等会计信息使用者的权益，避免企业经营者、所有者等人为了自身的利益而篡改会计信息，企业经营者、所有者等人为了自身的利益而篡改会计信息，提供虚假信息提供虚假信息三、会计规范的特征n强制性借助国家权力保证实施。违反了要承担行政或刑事责任n责任性维护经济次序和社会关系稳定n权威性唯一约束会计行为的标准，其他标准均不能和它相提并论n普遍性适用于任何会计主体、会计人员，并反复使用有效。当然，会计规范的适用范围因会计规范内容不同而异。n层次性会计规范体系内部具有不同层次，

5、其约束力度不同n历史性历史的继续性和历史的演变性。继承历史发展的结果，并随着历史发展而发展四、会计规范的分类五、会计规范体系法律法规规范法律法规规范职业道德规范职业道德规范立法机构制定立法机构制定行政部门制定行政部门制定会计准则会计准则会计制度会计制度书面文件形式职业习惯形式会计法会计准则会计制度会计职业道德规范会计法律规范会计法律规范根本核心补充按存在形式分类按存在形式分类按性质不同分类按性质不同分类会计法、企业会计准则会计法、企业会计准则按内容不同分类按内容不同分类会计法律一、会计法律概述n是国家立法机关制定n国家以法律形式颁布n在会计规范体系中处于最高层次n分类：专门规范会计行为的会计法

6、律中华人民共和国会计法、中华人民共和国注册会计师法其他经济法律中有关的法律合同法、公司法、企业财务会计报告条例等这两部法规的大概内容了解（教材）二、专门规范会计行为的会计法律（一）中华人民共和国会计法1999年10月颁布的会计法具有下面几方面的特点：1、要求确保会计信息的真实、完整，严格禁止虚假信息。2、增加了对公司、企业会计核算的关注。3、确立记账基本规则。4、要求强化会计监督。（二）中华人民共和国注册会计师法三、其他经济法律中有关会计的法律会计准则一、会计准则概述1、定义n处理会计对象的标准，评价会计工作质量准绳n“会计准则”和“会计原则”的区别2、发展历程：n随着社会生产发展的必然结果n

7、19世纪后半期，股份公司的发展，两权分离的产生使得对会计信息提出了更高的要求n1932年，美国制定了最早的会计准则。以美国注册会计协会成立“美国会计程序委员会”为起点3、分类n民间机构制订：如美国和英国n由国家机构制订：如日本和中国n分为营利组织企业会计准则和适用于公共事业单位的非营利组织企业会计准则准则侧重于实务指导、原则侧重于理论指导准则侧重于实务指导、原则侧重于理论指导4、准则体系介绍：n两个层次：基本准则和具体准则n基本准则：又称指导性准则。包括会计假设、会计核算的一般原则、会计要素的确认、计量准则和会计报告的基本内容与要求4个方面的内容。具有普遍指导意义，所有会计主体都必须遵守。n具

8、体准则：又称应用性准则，是对会计处理的具体规定。主要包括基本业务准则、会计报表准则、特殊业务会计准则和特殊行业会计准则。二、我国1992年颁布的企业会计准则1、背景：计划经济向市场经济转变，经济多元化格局形成；20世纪80年代后，企业股份制改造兴起2、内容：1）1992.11月颁布，1993.7.1正式施行2）属于基本准则2）内容共10章66条3）标志着我国会计规范体系的基本形成4）1997.5月第一个具体会计准则企业会计准则关联方关系及其交易的披露正式颁布三、我国2006年颁布的企业会计准则u由一个基本准则、38个具体准则和2个应用指南组成，3个层次。基本准则最高，起统驭作用；具体准则为第二

9、层，解决企业中各经济业务的确认、计量、记录和报告问题；应用指南为第三层，解决实际运用问题u对原基本准则的内容做了调整和完善u对原具体准则的内容做了补充，增加了22项具体准则u从2007年1月1日起在上市公司执行，鼓励其他企业执行。执行38项具体准则的企业不再执行原准则和企业会计制度注意：企业会计准则指南和企业会计制度是不同的。因为应用指南是会计准则体系的组成部分，与基本准则和因为应用指南是会计准则体系的组成部分，与基本准则和具体准则有机地结合在一起，具体准则有机地结合在一起，准则指南类似于会计制度，但不应称为会计制度。准则指南类似于会计制度，但不应称为会计制度。（一）新会计准则体系的框架结构1

10、、基本准则。2、具体准则。3、企业会计准则应用指南u(二)新会计准则体系颁布和实施的意义有利于融入国际经济体系有利于建立和完善现代企业制度有利于提高会计人员的职业水平有利于提升我国会计的国际地位u(三)新会计准则体系的特点科学性：会计理念、体系结构和表述、会计政策和方法的科学全面性可操作性与国际会计准则之间的充分协调性：但还存在差异层次性动态性会计制度新会计准则体系的建立，将结束我国“准则”和“制度”并存的会计标准模式，会计制度将成为历史。企业会计制度的类别企业会计制度的类别非企业会计制度非企业会计制度企业会计制度企业会计制度金融企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度事业单位

11、事业单位会计制度财政总预算会计制度财政总预算会计制度会计职业道德规范一、会计职业道德规范概述n是从事会计工作的人员在履行会计行为时所遵守的道德标准和基本行为准则n在实践中形成，依靠道德约束、行业自律和舆论、政府监督来执行，是非强制性的二、会计职业道德规范体系n会计职业道德的基本规范：9个要求n会计职业道德评价和惩戒规范检查和评价结合激励和惩处并进三、会计职业道德规范实施途径自我修养与外部督促结合；宣传教育和检查惩处结合；行业自律与政府监督结合等等常见违规事项常见违规事项会计基础工作方面会计基础工作方面1、不依法设置会计账簿或未按规定登记会计账簿；2、会计机构设置及人员配置不合规；3、未按规定填

12、制、取得原始凭证；4、随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法；5、未定期清查资产、核实债务；6、未按规定建立并实施单位内部会计监督制度；7、拒绝依法实施的监督或提供虚假的会计资料；8、未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失；9、未按规定在会计报表附注或财务情况说明书中披露信息；10、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告；11、未按规定编制合并会计报表；12、向不同会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致；13、对外提供虚假或者隐瞒重要事实的财务会计报告；14、随意变更会计处理方法。常见违规事项常见违规事项-会计核算方面会计核算方面1、虚列

13、、多列、不列、少列收入2、虚列、多列、不列、少列成本3、虚列、多列、不列、少列费用4、虚列、多列、隐瞒、少列资产5、虚列、多列、隐瞒、少列负债6、多计、少计投资收益7、虚增、虚减利润总额8、虚增、虚减净利润9、未按规定计提资产减值准备10、未按规定计提坏账准备；11、长期股权投资挂往来；12、长期股权投资未采用正确方法核算；13、未正确核算己完工、己交付使用的固定资产；14、未正确计提固定资产折旧；15、无形资产或其他资产摊销不正确；16、未正确划分收益性支出与资本性支出；17、汇总损益核算不正确；18、未按规定提取法定公积金；19、违规使用公积金；20、私存私放公款；21、随意变更会计要素的

14、确认和计量标准常见违规事项常见违规事项财务管理方面财务管理方面1、违规列支成本费用（企业的特殊经费支出，销售折扣折让等支出、职工薪酬和保险费用的列支，必须严格按照国家有关标准,不得承担属于个人的支出）；2、截留、隐瞒、侵占企业收入(任何以企业名义开展业务所得的收入属于企业,投资者、经营者及其他职工无权获得，如销售收入、销售折扣折让、回扣、手续费、提成、返利、业务奖励等)；3、违规进行利润分配（企业年度净利润，必须按一定的顺序进行分配。弥补亏损-提法定公积金提任意公积金-给投资者分配利润）；4、违规处理国有资源（企业进行重组进，对己占用的国有划拨土地应当按照有关规定进行评估，履行相关手续）；常见

15、违规事项常见违规事项-其他方面其他方面税收方面（偷逃税款、骗取退税、违规适用税收优惠等）工商方面（虚假注册、抽逃出资等）金融方面（骗取银行贷款、违规获取信用等级、现金管理）证监方面（未按招股说明书用途使用募股资金、股份公司违规收购本公司股票等）司法方面（挪用贪污公款）国资方面（产权登记、隐瞒国有资本收益）财政检查工作底稿的附件：财政检查工作底稿的附件：1、与被检查事项有关的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料的复印件；2、与被检查事项有关的文件、合同、协议、往来函件等资料的复印件；3、注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告、有关资料的复印件；4、工作底稿中提及的材料、数据等。行政处罚的

16、主要依据行政处罚的主要依据1、中华人民共和国会计法；2、企业财务会计报告条例；3、总会计师条例；4、财政部门实施会计监督办法；5、会计从业资格管理办法；6、会计基础工作规范；7、会计档案管理办法；8、企业会计准则-基本准则及38项具体准则；原始凭证1 1、原原始始凭凭证证必必须须具具备备真真实实性性和和合合法法性性（至至少少应应该该有有财财务务或税务部门的监制章）。或税务部门的监制章）。2 2、原始凭证必须具备以下基本内容：原始凭证必须具备以下基本内容：（1 1）凭证的名称；）凭证的名称；（2 2）填制凭证日期；）填制凭证日期；（3 3）外外来来原原始始凭凭证证必必须须有有填填制制凭凭证证单单

17、位位的的公公章章及及填填制制人人员员的的签签名名或或盖盖章章；自自制制原原始始凭凭证证必必须须有有经经办办单单位位公公章章、负负责责人人或或指定人员的签字或盖章；指定人员的签字或盖章；（4 4）接收单位（即付款单位）名称；）接收单位（即付款单位）名称；（5 5）经济业务内容；）经济业务内容；（6 6）数量、单价和金额，且金额的大写和小写应相符。）数量、单价和金额，且金额的大写和小写应相符。3 3、用于支付款项的原始凭证必须有经办用于支付款项的原始凭证必须有经办人、证明人和部门（或项目）负责人签字，达人、证明人和部门（或项目）负责人签字，达到固定资产标准者还必须先办理固定资产报增到固定资产标准者

18、还必须先办理固定资产报增手续。手续。4 4、经上级有关部门批准的经济业务，应将、经上级有关部门批准的经济业务，应将批文作为原始凭证。批文作为原始凭证。5 5、职工借款业务，必须附有借款单；还款、职工借款业务，必须附有借款单；还款时不应退回借款单，还是另开一张收款单时不应退回借款单，还是另开一张收款单 6 6、遗失原始凭证，按下列规定办理、遗失原始凭证，按下列规定办理 （1 1）一般应取得原填制单位证明（记账联）一般应取得原填制单位证明（记账联复印件需加盖公章，并注明原来的原始凭证的复印件需加盖公章，并注明原来的原始凭证的号码、经济业务内容及金额），并有主管部门号码、经济业务内容及金额），并有主

19、管部门负责人、财务处负责人及经办人签字，方可作负责人、财务处负责人及经办人签字，方可作为替代原始凭证。为替代原始凭证。（2 2）实在无法取得证明的（如遗失车船票、门票等）实在无法取得证明的（如遗失车船票、门票等），必须由当事人写出详细报告，经主管部门领导和财，必须由当事人写出详细报告，经主管部门领导和财务处负责人签字批准，方可作为替代原始凭证。务处负责人签字批准，方可作为替代原始凭证。7 7、原始凭证不得涂改、挖补；原始凭证有错误原始凭证不得涂改、挖补；原始凭证有错误的，只能由原填制单位重新填制或者更正，并在更正的，只能由原填制单位重新填制或者更正，并在更正处加盖公章。处加盖公章。8、凡填有大

20、写和小写金额的原始凭证，大写与小、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。位和收款人的收款证明。9、一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，、一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应

21、当加盖写，并连续编号。作废时应当加盖“作废作废”戳记，戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。连同存根一起保存，不得撕毁。10、发生销货退回的，除填制退货发票外，还、发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。代替收据。11、职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。、职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。不得退还原借款收据。12

22、、经上级有关部门批准的经济业务，应当将批、经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件：如果批准文件需要单准文件作为原始凭怔附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。期和文件字号。13、外来原始凭证外来原始凭证种类繁多，格式各异，但在种类繁多，格式各异，但在审核时都要重点注意审核时都要重点注意以下几个方面：以下几个方面：（1）凭证真实性的审核。凭证是否真实，例如，）凭证真实性的审核。凭证是否真实，例如，是否为税务局的统一发票，防止虚假发票；凭证是否为税务局的统一发票，防止虚假发票；凭证所记载的经济业

23、务是否真实发生；开出发票的单所记载的经济业务是否真实发生；开出发票的单位是否存在等等。位是否存在等等。（2）凭证完整性的审核。即审核外来原始凭证所）凭证完整性的审核。即审核外来原始凭证所应填写的内容是否全部具备，不得有遗漏应填写的内容是否全部具备，不得有遗漏（3）凭证合规性的审核。凭证所记载的经济业务）凭证合规性的审核。凭证所记载的经济业务是否符合有关财经法规和会计制度的规定；是否是否符合有关财经法规和会计制度的规定；是否符合开支标准；凭证所填写的文字和金额是否字符合开支标准；凭证所填写的文字和金额是否字迹清楚、规范，使用的笔和颜色是否符合要求等迹清楚、规范，使用的笔和颜色是否符合要求等等。等

24、。14、原始凭证特别需要注意的若干问题：原始凭证特别需要注意的若干问题：（一）失真、违规或不完整的外来原始凭证均（一）失真、违规或不完整的外来原始凭证均不能接受，具体如下：不能接受，具体如下：（1）应盖有税务局发票监制章、填制凭证单）应盖有税务局发票监制章、填制凭证单位公章的，而未加盖。位公章的，而未加盖。（2）未填写填制凭证单位名称或者填制人姓）未填写填制凭证单位名称或者填制人姓名，没有经办人员的签名或者盖章。名，没有经办人员的签名或者盖章。（3）填制单位的名称与所盖的公章不符。）填制单位的名称与所盖的公章不符。（4）未填写接受凭证单位名称或者填写的名称与）未填写接受凭证单位名称或者填写的名

25、称与本单位不符。本单位不符。（5）凭证的联次不符。）凭证的联次不符。（6）凭证有涂改。）凭证有涂改。（7）凭证所列的经济业务不符合开支范围、开支）凭证所列的经济业务不符合开支范围、开支标准。标准。（8）凭证所列的金额、数量计算不正确。）凭证所列的金额、数量计算不正确。15、有问题的外来原始凭证的处理：、有问题的外来原始凭证的处理：（1）不真实、不合法的，会计人员有权不予）不真实、不合法的，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。接受，并向单位负责人报告。（2）记载不准确、不完整的，会计人员有权）记载不准确、不完整的，会计人员有权予以退回，要求其按照国家统一的会计制度的规予以退回，要求其按照国

26、家统一的会计制度的规定，进行更正、补充。定，进行更正、补充。16、外来原始凭证的差错谁来修改？、外来原始凭证的差错谁来修改？根据中华人民共和国会计法第十四条的规根据中华人民共和国会计法第十四条的规定精神，外来原始凭证如果出现差错应做如下处定精神，外来原始凭证如果出现差错应做如下处理：理：（1）有错误的，退回出具单位重开或者更正，）有错误的，退回出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。更正处应当加盖出具单位印章。（2）金额有错误的，应当由出具单位重开，）金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。不得在原始凭证上更正。17、外来的原始凭证遗失怎样处理？、外来的原始凭证遗失怎

27、样处理？根据财政部会计基础工作规范第五十五根据财政部会计基础工作规范第五十五条的规定，外来的原始凭证遗失，应当由原开出条的规定，外来的原始凭证遗失，应当由原开出单位出具证明，证明经济业务的内容、原始凭证单位出具证明，证明经济业务的内容、原始凭证的号码、金额，证明必须加盖原开出凭证单位的的号码、金额，证明必须加盖原开出凭证单位的公章。然后由接受凭证单位的会计机构负责人、公章。然后由接受凭证单位的会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人办理批准手续，手续会计主管人员和单位领导人办理批准手续，手续齐全后，才能代作原始凭证。齐全后，才能代作原始凭证。有些外来原始凭证遗失无法取得证明的，例有些外来原始凭

28、证遗失无法取得证明的，例如，飞机票、火车票等可以由当事人写出详细情如，飞机票、火车票等可以由当事人写出详细情况说明，然后由接受凭证单位的会计机构负责人、况说明，然后由接受凭证单位的会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人办理批准手续，手续会计主管人员和单位领导人办理批准手续，手续齐全后，才能代作原始凭证。齐全后，才能代作原始凭证。18、上级有关部门批准的业务，怎样确认原始凭、上级有关部门批准的业务，怎样确认原始凭证？证？根据财政部会计基础工作规范第四十八条根据财政部会计基础工作规范第四十八条的规定精神，上级有关部门批准的业务，应当将的规定精神，上级有关部门批准的业务，应当将批准文件作为原始凭证

29、的附件，证明经济业务已批准文件作为原始凭证的附件，证明经济业务已经发生或者完成，据此填制原始凭证。如果该批经发生或者完成，据此填制原始凭证。如果该批准文件必须单独归档，不能作为附件，应当在原准文件必须单独归档，不能作为附件，应当在原始凭证上注明批准机关的名称、批准日期和文件始凭证上注明批准机关的名称、批准日期和文件的字号，以备查找。的字号，以备查找。（六）、职工报销凭证的签字有什么要求？（六）、职工报销凭证的签字有什么要求？（1）按规定应该签字的人员必须全部签字，）按规定应该签字的人员必须全部签字，签字必须签全称，不得只签姓。签字必须签全称，不得只签姓。（2）签字人签署姓名后，还应当签署签字的

30、）签字人签署姓名后，还应当签署签字的日期。日期。（3）领导签字应当明确表明是否同意报销。）领导签字应当明确表明是否同意报销。（4）为便于原始凭证的装订，签字是签在凭）为便于原始凭证的装订，签字是签在凭证的正面，应签在右上方。签字如果是签在凭证证的正面，应签在右上方。签字如果是签在凭证的反面，应签在左上方。的反面，应签在左上方。（5）有多张凭证都需要签字时，要一张一张）有多张凭证都需要签字时，要一张一张分别的签，不能用复写纸同时签。分别的签，不能用复写纸同时签。19、职工公出借款的凭证怎样处理？、职工公出借款的凭证怎样处理？根据财政部会计基础工作规范第四十八条根据财政部会计基础工作规范第四十八条

31、的规定精神，职工公出借款的凭证，必须附在记的规定精神，职工公出借款的凭证，必须附在记账凭证之后。借款收回时，不得退回原借款收据，账凭证之后。借款收回时，不得退回原借款收据，应当另行开出借款收回的收据或者退回原借据的应当另行开出借款收回的收据或者退回原借据的副本给借款人。副本给借款人。记账凭证记帐凭证记帐凭证1 1、记帐凭证的基本内容记帐凭证的基本内容（1 1）手工记帐凭证必须具备以下各项内容：）手工记帐凭证必须具备以下各项内容：（2 2）填制凭证的日期；）填制凭证的日期；（3 3）凭证编号；）凭证编号；（4 4）经济业务摘要；）经济业务摘要；（5 5）科目及项目的代码和名称；）科目及项目的代码

32、和名称；（6 6）金额；）金额；（7 7）所附原始凭证的张数；）所附原始凭证的张数；（8 8）会计主管、复核、审核及出纳人员的签名或盖章。）会计主管、复核、审核及出纳人员的签名或盖章。机机制制记记帐帐凭凭证证，应应按按所所使使用用的的会会计计软软件件的的要要求求填填齐齐所所有有项目。项目。2 2、除除结结帐帐和和更更正正错错误误的的记记帐帐凭凭证证外外（但但应应有有调调帐帐或或更更正正的的说说明明），其其他他记记帐帐凭凭证证都都必必须须附附有有原原始始凭凭证证。特特别别，凡凡是是收收入入现现金金或或银银行行存存款款，必必须须开开出出收收款款凭凭据据，并并以以其其记记帐帐联联作作为为该该项项收收

33、款款业业务务记记帐帐凭凭证证的的原原始始凭凭证证；凡凡是是付付出出现现金金或或银银行行存存款款，必必须须获获得得收收款款收收据据，并并以以其其记记帐帐联联作作为为该该项项付付款款业业务记帐凭证的原始凭证；务记帐凭证的原始凭证；3 3、记帐凭证的附件张数的计算记帐凭证的附件张数的计算当当原原始始凭凭证证的的金金额额直直接接反反映映在在记记帐帐凭凭证证中中时时，该该原原始始凭凭证证应应视视作作记记帐帐凭凭证证的的附附件件予予以以计计数数：当当原原始始凭凭证证以以汇汇总总原原始始凭凭证证的的形形式式（如如差差旅旅费费报报销销单单、领领款款单单等等）出出现现时时，每每张张汇汇总总原原始始凭凭证证应应统

34、统一一视视为为记记帐帐凭凭证证的的一一张张附附件件，其其汇汇总总金金额额所所涉涉及及的的票票据据（如如车车船船票票、住住宿宿票票及及门门票票等等）则则仅仅仅仅是是该该汇汇总总原始凭证的附件，不应再重复计算为记帐凭证的附件。原始凭证的附件，不应再重复计算为记帐凭证的附件。记帐凭证所附的批件，每页均应计算为一张附件。记帐凭证所附的批件，每页均应计算为一张附件。4 4、当当一一张张原原始始凭凭证证的的金金额额需需分分割割后后在在不不同同单单位位报报销销及及作作帐帐务务处处理理时时，应应由由保保存存该该原原始始凭凭证证的的主主办办单单位位开开具具原原始始凭凭证证分分割割单单（应应注注明明该该原原始始凭

35、凭证证的的基基本本内内容容、主主办办单单位位的的记记帐帐凭凭证证编编号号以以及及所所负负担担的的金金额额）交交给给其其他他应应负负担担部部分分费费用用的的单单位位，后后者者应应以以该该原原始始凭凭证证分分割割单单作作为为入帐的原始凭证依据。入帐的原始凭证依据。5 5、当当天天发发生生的的同同类类会会计计事事项项可可以以适适当当合合并并填填制制记记帐帐凭凭证证，但但不不得得将将不不同同类类会会计计事事项项的的原原始始凭凭证证合合并并填填制制在在一一张记帐凭证上。张记帐凭证上。6 6、手手工工记记帐帐的的部部门门记记帐帐凭凭证证应应按按月月连连续续编编号号，若若一一笔笔经经济济业业务务需需填填制制

36、两两张张以以上上记记帐帐凭凭证证，可可采采用用分分数数法法。使使用用财财务务软软件件的的部部门门应应由由计计算算机机自自动动连连续续编编号号，不不得得人人工工干干预强行增加或删除编号；预强行增加或删除编号；7 7、入帐后发现记帐凭证错误的更正方法。入帐后发现记帐凭证错误的更正方法。（1 1）在在当当年年内内发发现现填填制制错错误误的的，可可填填制制一一张张与与原原错错误误凭凭证证的的科科目目及及金金额额均均相相同同的的红红字字记记帐帐凭凭证证，在在摘摘要要栏栏内内注注明明“注注销销某某月月某某日日某某号号凭凭证证”，同同时时再再用用蓝蓝字字填填制制一一张张科科目目及及金金额额均均正正确确的的凭

37、凭证证，且且在在摘摘要要栏栏内内注注明明“更更正正某某月月某某日日某某号号凭凭证证”；（2 2）在在当当年年内内发发现现记记帐帐凭凭证证的的科科（项项）目目正正确确，而而只只有有金金额额错错误误的的，可可以以用用正正确确金金额额与与错错误误金金额额之之间间的的差差额额填填制制一一张张调调整整凭凭证证，调调增增用用蓝蓝字字，调调减减用用红红字字，并并附附有有主主管管会会计计签签字字认可的说明。认可的说明。（3 3）以以前前年年度度的的记记帐帐凭凭证证错错误误，应应用用蓝蓝字字填填制制一一张张更更正正的的记帐凭证，并附有主管会计签字认可的说明。记帐凭证，并附有主管会计签字认可的说明。8、记账凭证填

38、制完经济业务事项后，如有空行，、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。计数上的空行处划线注销。9、填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：符合下列要求：（1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币市种符笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币市种符号或者货币名称简写和市种符号。币种符号与阿号或者货币名称简写和市种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字拉伯金

39、额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有市种符号的，数字后面不再写货币单位。前写有市种符号的，数字后面不再写货币单位。（2）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；元角分的，角位和分位可外，一律填写到角分；元角分的，角位和分位可写写“00”，或者符号，或者符号“”；有角无分的，分；有角无分的，分位应当写位应当写“0”，不得用符号，不得用符号“”代替。代替。（3）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌

40、、玖、拾、佰、仟、万、亿等，伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在为止的，在“元元”或者或者“角角”字之后应当写字之后应当写“整整”字或者字或者“正正”字；大写金额数字有分的，分字字；大写金额数字有分的，分字后面不写后面不写“整整”或者或者“正正”字。字。（4）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加）大写金额数字前未印有货币名称

41、的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。空白。（5）阿拉伯金额数字中间有）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金时，汉字大写金额要写额要写“零零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几字；阿拉伯数字金额中间连续有几个个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个时，汉字大写金额中可以只写一个“零零”字；阿拉伯金额数字元位是字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字，或者数字中间连续有几个中间连续有几个“0”、元位也是、元位也是“0”但角位不但角位不是是“0”时，汉字大写金额可以只写一个时，汉字大写金额可以只写一个“零零”字，也可以不写字，也可以不写“

42、零零”字。字。10、会计凭证的装订、会计凭证的装订1 1、记记帐帐凭凭证证应应连连同同原原始始凭凭证证一一起起按按编编号号顺顺序序折折叠叠整整齐齐，按按期期装装订订成成册册，在在封封面面上上注注明明年年度度月月份份、起起讫讫日日期和编号，并在装订线封签处加盖装订人的印章。期和编号，并在装订线封签处加盖装订人的印章。2 2、原始凭证过多的，可以单独装订成册，在封面原始凭证过多的，可以单独装订成册，在封面上注明所属记帐凭证的日期和编号，同时在该记帐凭证上注明所属记帐凭证的日期和编号，同时在该记帐凭证上注明上注明“附件另订附件另订”和原始凭证的名称及编号。和原始凭证的名称及编号。会计凭证的装订会计凭

43、证的装订1 1、记记帐帐凭凭证证应应连连同同原原始始凭凭证证一一起起按按编编号号顺顺序序折折叠叠整整齐齐，按按期期装装订订成成册册，在在封封面面上上注注明明年年度度月月份份、起起讫讫日日期和编号，并在装订线封签处加盖装订人的印章。期和编号，并在装订线封签处加盖装订人的印章。2 2、原始凭证过多的，可以单独装订成册，在封面原始凭证过多的，可以单独装订成册，在封面上注明所属记帐凭证的日期和编号，同时在该记帐凭证上注明所属记帐凭证的日期和编号，同时在该记帐凭证上注明上注明“附件另订附件另订”和原始凭证的名称及编号。和原始凭证的名称及编号。会计账簿会计帐簿会计帐簿1 1、当天填制的记帐凭证，当天结帐，

44、现金日记帐和当天填制的记帐凭证，当天结帐，现金日记帐和银行存款日记帐要做到日清月结，及时与库存现金核对无银行存款日记帐要做到日清月结，及时与库存现金核对无误，不能坐支现金。误，不能坐支现金。2 2、定期打印总帐和明细帐，并于年度终了按帐户装定期打印总帐和明细帐，并于年度终了按帐户装订成册（帐户内容较少的，也可以将多个帐户装订成一册）订成册（帐户内容较少的，也可以将多个帐户装订成一册），填制帐簿启用表。，填制帐簿启用表。3、各单位应当定期对会计各单位应当定期对各单位应当定期对会计各单位应当定期对会计各单位应当定期对会计账簿各单位应当定期会计各单位应当定期对会计账簿各单位应当定期对会计账簿记录的有

45、关数字与库存实物、货币资对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对帐对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对帐工作每年至少进行一次。工作每年至少进行一次。（1）账证核对。核对会计记账簿录与原始凭证、）账证核对。核对会计记账簿录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。致，记账方向是否相符。（2）账账核对。核对不同会计账簿之间的账簿记）账账核对。核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：总账有关

46、账户的余额核对，录是否相符，包括：总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。的有关明细账核对等。（3）帐实核对。核对会计账簿记录与财产等实有）帐实核对。核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记账账面余额与现数额是否相符。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；各种财物明细账账面定期与银行对账单相核对；各种财物明细账账

47、面余额与财物实存数额相核对；各种应收、应付款余额与财物实存数额相核对；各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。记录的有关数字与库存实物、货币资金、核对等。记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对帐工作保证账证相符、账账相符、账实相符。对帐工作每年至少进行一次。每年至少进行一次。会计档案会计档案会计档案一、会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等一、会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记

48、录和反映单位经济业务的重要史会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。料和证据。1、会计凭证类：原始凭证，记账凭证，汇兑凭证，其、会计凭证类：原始凭证，记账凭证，汇兑凭证，其他会计凭证；他会计凭证；2、会计账薄：总账，明细账，日记账，固定资产卡片，、会计账薄：总账，明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账薄，其他会计账薄；辅助账薄，其他会计账薄；3、财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括报、财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告；表、附表、附注及文字说明，其他财务报告；4、其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他、其他类：银行存

49、款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册、保管应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册、保管清册、销毁清册。清册、销毁清册。3、保管、保管1）、会计机构负责整理立卷，装订成册，编制会计）、会计机构负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册；档案保管清册；2）、当年的会计档案，在会计年度终了后，会计机）、当年的会计档案，在会计年度终了后，会计机构可暂保管一年；构可暂保管一年；3）、一年后，会计机构编制移交清册，交单位档案）、一年后，会计机构编制移交清册，交单位档案部门统一保管，无档案部门的，应在会计机构指定专人保部门统一保管，无档案部门的，应在会计机构指定

50、专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。管。出纳人员不得兼管会计档案。四、查阅四、查阅4）、经本单位负责人批准，可以查阅或者复制，并）、经本单位负责人批准，可以查阅或者复制，并办理登记手续；办理登记手续；5）、查阅或复制会计档案人员，严禁在会计档案上）、查阅或复制会计档案人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换；涂画、拆封和抽换；6）、各单位应建立健全会计档案查阅、复制登记制）、各单位应建立健全会计档案查阅、复制登记制度。度。4、保管期限、保管期限(1)定期定期3年：月、季度财务报告（文字分析）；年：月、季度财务报告（文字分析）；5年：银行存款对账单、银行余额调节表、固定资产报年：银行存款对账单、银