会计学 第二章 会计核算基础 - 副本.ppt

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1、第二章 会计核算基础会计学院 牛艳芳 学习目标会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计要素确认、计量的原则会计要素确认、计量的原则复式记账的基本原理复式记账的基本原理借贷记账法借贷记账法运用借贷记账法处理经济业务的方法运用借贷记账法处理经济业务的方法第一节 会计核算的基本前提一、会计基本假设一、会计基本假设 会计核算的基本前提又称会计假设，是会计核算的基本前提又称会计假设，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断，是会计核算的基础条境做出的合理判断，是会计核算的基础条件。件。会计会计核算核算前提前提条件条件空间范围空间范围时间范围时间范围记账时

2、间记账时间计量手段计量手段会计假设包括：会计主体假设、持续经营会计假设包括：会计主体假设、持续经营会计假设包括：会计主体假设、持续经营会计假设包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。假设、会计分期假设和货币计量假设。假设、会计分期假设和货币计量假设。假设、会计分期假设和货币计量假设。（一）会计主体假设（一）会计主体假设（一）会计主体假设（一）会计主体假设（Accounting entity)Accounting entity)1 1、会计主体：或称会计实体，是指会计工作为其服会计主体：或称会计实体，是指会计工作为其服会计主体：或称会计实体，是指会计工作为其服会计主体：或称

3、会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。务的特定单位或组织。务的特定单位或组织。务的特定单位或组织。2 2、作用：、作用：、作用：、作用：该假设界定了会计处理的该假设界定了会计处理的空间空间范围和记帐、范围和记帐、报帐、算帐的立场。报帐、算帐的立场。3 3、会计核算既要区分自身的经济活动与其他企业单位、会计核算既要区分自身的经济活动与其他企业单位、会计核算既要区分自身的经济活动与其他企业单位、会计核算既要区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动，又要区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动，又要区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动，又要区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动，又

4、要区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。的经济活动。的经济活动。的经济活动。4 4、注意：、注意：、注意：、注意：会计主体与法律主体不是同一概念。会计主体与法律主体不是同一概念。会计主体与法律主体不是同一概念。会计主体与法律主体不是同一概念。（二）持续经营假设（二）持续经营假设（二）持续经营假设（二）持续经营假设（Going-concern)Going-concern)1 1、持续经营假设是、持续经营假设是、持续经营假设是、持续经营假设是在企业的经营期限无法正确预在企业的经营期限无法正确预测的前提下，假设企业的经营活动具有持续不断的测的前提下，假设企业的经营活动具有持续不断的性质。性质。2

5、 2、作用：、作用：、作用：、作用：界定了会计核算的界定了会计核算的时间时间范围范围n 是：历史成本计价是：历史成本计价 折旧折旧 的基础的基础 长期负债长期负债 3 3、注意：、注意：、注意：、注意：破产时，改用清算基础破产时，改用清算基础 任何企业都存在破产、清算的风险，如果判任何企业都存在破产、清算的风险，如果判任何企业都存在破产、清算的风险，如果判任何企业都存在破产、清算的风险，如果判断企业不会持续经营下去，就应当改变会计核算断企业不会持续经营下去，就应当改变会计核算断企业不会持续经营下去，就应当改变会计核算断企业不会持续经营下去，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中

6、披露。的原则和方法，并在企业财务会计报告中披露。的原则和方法，并在企业财务会计报告中披露。的原则和方法，并在企业财务会计报告中披露。（三）会计分期假设（三）会计分期假设（三）会计分期假设（三）会计分期假设（Accounting period)Accounting period)1 1、会计分期是指、会计分期是指、会计分期是指、会计分期是指人为地将连续不断的经营活动分割成较短的等距会人为地将连续不断的经营活动分割成较短的等距会计期间，以便分期结算帐目，按期编制会计报表计期间，以便分期结算帐目，按期编制会计报表 2 2、作用：（、作用：（、作用：（、作用：（1 1）会计分期的目的在于将持续经营的生

7、产经营活）会计分期的目的在于将持续经营的生产经营活）会计分期的目的在于将持续经营的生产经营活）会计分期的目的在于将持续经营的生产经营活 动划动划动划动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，编制财务报告，提供会计信分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，编制财务报告，提供会计信分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，编制财务报告，提供会计信分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，编制财务报告，提供会计信息。息。息。息。（2）有了此假设，才有权责发生制和收付实现制。（）有了此假设，才有权责发生制和收付实现制。（3）解决了解决了会会计计核算的基本程序，明确了何核算的基本程序，明确了何时记账时记账、算、算账账和和

8、报账报账。3 3、我国会计期间划分（公历）、我国会计期间划分（公历）、我国会计期间划分（公历）、我国会计期间划分（公历）：1/112/31 月度月度月度月度 季度季度季度季度 中期中期中期中期 半年度半年度半年度半年度 年度年度年度年度 会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（四）货币计量假设（四）货币计量假设（四）货币计量假设（四）货币计量假设 （Monetary measurement)Monetary measurement)1 1、货币计量是

9、指会计主体在会计核算货币计量是指会计主体在会计核算货币计量是指会计主体在会计核算货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映过程中采用货币为计量单位，记录、反映过程中采用货币为计量单位，记录、反映过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。企业的经营情况。企业的经营情况。企业的经营情况。2 2、不是唯一的计量单位。不是唯一的计量单位。3 3、我国以人民币为记账本位币。、我国以人民币为记账本位币。、我国以人民币为记账本位币。、我国以人民币为记账本位币。4 4、注意：、注意：、注意：、注意：货币计量是以币值不变、稳定为条件。货币计量是以币值不变、稳定为条件。货币计量是

10、以币值不变、稳定为条件。货币计量是以币值不变、稳定为条件。该该假设包含币值稳定的假设，若币值变，则改为物价假设包含币值稳定的假设，若币值变，则改为物价变动会计（通货膨胀会计）变动会计（通货膨胀会计）二、会计基础：权责发生制二、会计基础：权责发生制（一）会计基础（一）会计基础（一）会计基础（一）会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（二）权责（二）权责（二）权责（二）权责发生发生发生发生制制制制：又称应计制或应收应付制：又称应

11、计制或应收应付制：又称应计制或应收应付制：又称应计制或应收应付制 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款无论款无论款无论款项是否收付项是否收付项是否收付项是否收付,都应当作为当期的收入和费用都应当作为当期的收入和费用都应当作为当期的收入和费用都应当作为当期的收入和费用,计入利润表；凡是计入利润表；凡是计入利润表；凡是计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用不属于当期的收入和费用不属于当期的收入和费用不属于当期的收入和费用,即使款项已在当

12、期收付即使款项已在当期收付即使款项已在当期收付即使款项已在当期收付,也不应当作也不应当作也不应当作也不应当作为当期的收入和费用。为当期的收入和费用。为当期的收入和费用。为当期的收入和费用。1 1、确认收入和费用的时间、确认收入和费用的时间、确认收入和费用的时间、确认收入和费用的时间 2 2、以权利和责任、以权利和责任、以权利和责任、以权利和责任是否发生是否发生是否发生是否发生作为确认标准：应收应付作为确认标准：应收应付作为确认标准：应收应付作为确认标准：应收应付 3 3、举例：、举例：、举例：、举例：图图 权责发生制对不属于当期收入但已权责发生制对不属于当期收入但已 收到款项的收入的确认收到款

13、项的收入的确认预收款时不确认为收入，而确认为负债实际提供产品时，确认为提供产品期间（4、5、6三个月）的收入 收入和费用收支期间与归属期间之间的关系：本期内收到而本期尚未获得的收入，本期内本期内收到而本期尚未获得的收入，本期内支付而不应当由本期负担的费用。支付而不应当由本期负担的费用。本期内收到收入就是本期已获得的收入，本本期内收到收入就是本期已获得的收入，本期已支付的费用就是本期应当负担的费用；期已支付的费用就是本期应当负担的费用；本期应获得的但尚未收到的收入，本期应负本期应获得的但尚未收到的收入，本期应负担但尚未支付的费用。担但尚未支付的费用。（三）收付实现制（三）收付实现制 收付实现制是

14、与权责发生制相对应的一种会计收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础基础,它是以它是以收到或支付的现金收到或支付的现金作为确认收入作为确认收入和费用等的依据。和费用等的依据。举例举例权责发生制权责发生制 （应计制）（应计制）收付实现制收付实现制（现金制）（现金制）1 1、1 1月份出售产品月份出售产品 1 1批共计批共计20002000元，货元，货款收到款收到 收入收入20002000收入收入200020002 2、1 1月份出售产品月份出售产品1 1批共计批共计20002000元，货元，货款尚未收到款尚未收到 收入收入20002000（应收账款（应收账款20002000）1 1月份月份,

15、账上不记收账上不记收入入 3 3、1 1月份预收货款月份预收货款20002000元，未发货。元，未发货。2 2月份发货月份发货 1 1月份，账上不再记月份，账上不再记收入，预收账款收入，预收账款2 2月份收入月份收入20002000元元1 1月份月份,账上记收入账上记收入20002000元元 。第二节第二节 财务报告要素确认、计量的原则财务报告要素确认、计量的原则一一.历史成本原则历史成本原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。本。l历史成本也称原始成本、实际成本。历史成本也称原始成本、实际成本。l企业的各项财产物资应当按取得（购建）

16、时发生的实企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价。际成本计价。l当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。一律不得调整其账面价值。例例企业在企业在20062006年年3 3月购买月购买M M设备设备1 1台。买价台。买价98 00098 000元，支付运费元，支付运费2 0002 000元，实际成本为元，实际成本为100 100 000000元（历史成本）。元（历史成本）。20072007年年3 3月，该设备的市月，该设备的市场价格为场价格为95 00095 000元。元。2006年3月2007年3月

17、对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。过计提资产减值准备方法进行调整。二二.配比原则配比原则 企业同一会计期间内的各项收入和与其企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。比。已付款、未付款已付款、未付款均应确认的费用均应确认的费用已收款、未收款已收款、未收款均应确认的收

18、入均应确认的收入其他业务成本其他业务成本主营业务成本主营业务成本三三.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 企业的会计核算应当合理划分收益性支出与企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为期）的，应当作为资本性支出资本性支出。”计入发计入发挥效益挥效益的的某一某一会计期会计期间间的费的费用用计入发计入发挥效益挥效

19、益的的多个多个会计期会计期间间的费的费用用 企业的支出最终都要转化为费用，但转化费用的时间是有差别的：收益性支出：应当计算为发生年度收益性支出：应当计算为发生年度（某一个年度）的费用；（某一个年度）的费用；资本性支出：应当计算为支出受益期资本性支出：应当计算为支出受益期间所有年度（多个年度）的费用。间所有年度（多个年度）的费用。四四.谨慎性原则谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。产或者收益、

20、低估负债或者费用。五五.重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有关的所有重要交易或者事项。六六.实质重于形式原则实质重于形式原则 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交交易易或者事项的的法律形式作为依据。或者事项的的法律形式作为依据。用只有资金购入设备融资租入设备第三节 复式记账与借贷记账法一、会计科目与账户一、会计科目与账户一、会计科目与账户一、会计科目与账户（一）（

21、一）（一）（一）会计科目会计科目会计科目会计科目 1 1、定定定定义义义义：会会会会计计计计科科科科目目目目是是是是对对对对会会会会计计计计要要要要素素素素具具具具体体体体内内内内容容容容的的的的进进进进一一一一步步步步分分分分类类类类的的的的项项项项目目目目，也也也也是是是是账账账账户户户户的的的的名名名名称称称称，是是是是设设设设置置置置账账账账户户户户、进行账务处理所必须遵循的原则和依据。进行账务处理所必须遵循的原则和依据。进行账务处理所必须遵循的原则和依据。进行账务处理所必须遵循的原则和依据。2、会计科目与会计要素关系 会计要素是会计科目的基础，会计科目是会计要素的具体会计要素是会计科

22、目的基础，会计科目是会计要素的具体化，只有会计科目才使会计要素具有实际操作性。它们的化，只有会计科目才使会计要素具有实际操作性。它们的分类并不完全一致，某些要素进行了适当的分解与合并。分类并不完全一致，某些要素进行了适当的分解与合并。图中列示的只是部分账户会计科目会计科目资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类费用类费用类利润类利润类银银行行存存款款固固定定资资产产应应付付账账款款短短期期借借款款实实收收资资本本资资本本公公积积主主营营业业务务收收入入营营业业费费用用管管理理费费用用本本年年利利润润利利润润分分配配其其他他业业务务收收入入六大会六大会计计要素要素六六类类会会

23、计计科目科目1 1、资产、资产1 1、成本类科目（成本类科目（编号编号“5 5”字开头字开头）2 2、资产类科目、资产类科目（编号（编号“1 1”字开头）字开头）4 4、共同、共同类类科目科目（编编号号“3 3”字开字开头头）2 2、负债、负债3 3、负债类科目、负债类科目（编号（编号“2 2”字开头字开头）3 3、所有者权益、所有者权益5 5、所有者、所有者权权益益类类科目科目（编编号号“4 4”字开字开头头）4 4、利润、利润5 5、收入、收入6 6、损益类科目、损益类科目（编号（编号“6 6”字开头字开头）6 6、费用、费用营业成本营业成本期间费用期间费用 注：注：一般企业都有以上六大类

24、科目，而商品流通、旅游、饮食服务一般企业都有以上六大类科目，而商品流通、旅游、饮食服务行业的企业一般只有五大类科目，没有成本类科目。行业的企业一般只有五大类科目，没有成本类科目。3、常见会计科目、常见会计科目编编号号会会计计科目科目主要核算内容主要核算内容一、一、资产类资产类10011001库库存存现现金金核算企核算企业业的的库库存存现现金金,可可单设单设科目核算企科目核算企业业内部周内部周转转使用的使用的备备用金用金10021002银银行存款行存款核算企核算企业业存入存入银银行或其他金融机构的各种款行或其他金融机构的各种款项项11011101交易性金融交易性金融资产资产核算企核算企业为业为交

25、易所持有的交易所持有的债债券、股票、基金投券、股票、基金投资资的公允价的公允价值值12011201应应收票据收票据核算企核算企业业因因销销售而收到的商售而收到的商业业承承兑汇兑汇票和票和银银行承行承兑汇兑汇票票12021202应应收收账账款款核算企核算企业业因因销销售商品、提供售商品、提供劳务劳务等等经营经营活活动应动应收取的款收取的款项项12031203预预付付账账款款核算企核算企业业按照合同按照合同规规定定预预付的款付的款项项12041204其他其他应应收款收款核算企核算企业业除除应应收票据、收票据、应应收收账账款、款、预预付付账账款等以外的款等以外的应应收及收及暂暂付款付款1205120

26、5坏坏账账准准备备核算企核算企业业各各项应项应收款收款项项的坏的坏账账准准备备12081208应应收利息收利息核算企核算企业业金融金融资产资产、持有至到期投、持有至到期投资资等等应应收取的利息收取的利息12091209应应收股利收股利核算企核算企业应业应收取的收取的现现金股利和金股利和应应收取其他收取其他单单位分配的利位分配的利润润13111311采采购购核算企核算企业购业购入材料、商品和物入材料、商品和物资资的采的采购购成本成本13121312原材料原材料核算企核算企业库业库存的各种材料的存的各种材料的实际实际成本成本(或或计计划成本划成本)编编号号会会计计科目科目主要核算内容主要核算内容1

27、3311331库库存商品存商品核算企核算企业库业库存各种商品的存各种商品的实际实际成本成本(或或进进价价)或或计计划成本划成本(或售价或售价)15011501持有至到期投持有至到期投资资核算企核算企业业持有至到期投持有至到期投资资的价的价值值15211521长长期股期股权权投投资资核算企核算企业业持有的采用成本法和持有的采用成本法和权权益法核算的益法核算的长长期股期股权权投投资资17011701固定固定资产资产核算企核算企业业固定固定资产资产的原价的原价17031703累累计计折旧折旧核算企核算企业业固定固定资产资产的累的累计计折旧折旧17091709固定固定资产资产清理清理核算出售、核算出售

28、、报废报废、毁毁损损等而等而转转入清理的入清理的净值净值、清理、清理费费用和清理收入用和清理收入17121712在建工程在建工程核算企核算企业业基建、更新改造等在建工程基建、更新改造等在建工程发发生的支出生的支出18011801无形无形资产资产核算企核算企业业持有的无形持有的无形资产资产成本成本18031803累累计摊销计摊销核算企核算企业对业对使用寿命有限的无形使用寿命有限的无形资产计资产计提的累提的累计摊销计摊销19011901长长期待期待摊费摊费用用核算已支付但核算已支付但应应由本期和后期由本期和后期负负担的担的摊销摊销期限在期限在1 1 年以上的年以上的费费用用19311931待待处处

29、理理财产损财产损溢溢核算清核算清查财产查财产中中查查明的各种明的各种财产盘财产盘盈、盈、盘盘亏亏和和毁毁损损的价的价值值负债类编编号号会会计计科目科目主要核算内容主要核算内容二、二、负债类负债类1212个科目个科目22012201应应付票据付票据核算企核算企业购买业购买材料或商品等而开出、承材料或商品等而开出、承兑兑的商的商业业和和银银行承行承兑汇兑汇票票22022202应应付付账账款款核算企核算企业购买业购买材料、商品和接受材料、商品和接受劳务劳务等等经营经营活活动应动应支付的款支付的款项项22032203预预收收账账款款核算企核算企业业按照合同按照合同规规定定预预收的款收的款项项22042

30、204其他其他应应付款付款核算除核算除应应付票据、付票据、应应付付账账款、款、预预收收账账款等以外的款等以外的应应付及付及暂暂收款收款项项22052205应应付付职职工薪酬工薪酬核算按核算按规规定定应应付付给职给职工的各种薪酬，含工工的各种薪酬，含工资资、福利、社保等、福利、社保等22062206应应交税交税费费核算企核算企业业按按规规定定计计算算应应交交纳纳的各种税的各种税费费22082208应应付利息付利息核算按合同核算按合同约约定定应应支付的利息，含分期付息的支付的利息，含分期付息的长长期借款和期借款和债债券利息券利息22092209应应付股利付股利核算企核算企业业分配的分配的现现金股利

31、或利金股利或利润润22102210短期借款短期借款核算企核算企业业向向银银行或金融机构借入的期限在行或金融机构借入的期限在1 1年以下的各种借款年以下的各种借款26012601长长期借款期借款核算企核算企业业向向银银行或金融机构借入的期限在行或金融机构借入的期限在1 1 年以上的各年以上的各项项借款借款26022602应应付付债债券券核算企核算企业为业为筹集筹集长长期期资资金而金而发发行的行的债债券本金和利息券本金和利息编编号号会会计计科目科目主要核算内容主要核算内容三、所有者三、所有者权权益益类类6 6个科目个科目40014001实实收收资资本本(或股本或股本)核算企核算企业业接受投接受投资

32、资者投入的、在注册者投入的、在注册资资本中所占份本中所占份额额的的资资本本40034003资资本公本公积积核算出核算出资额资额超超过过在注册在注册资资本所占份本所占份额额的差的差额额以及某些利得和以及某些利得和损损失失41014101盈余公盈余公积积核算企核算企业业从从净净利利润润中提取的盈余公中提取的盈余公积积41024102未分配利未分配利润润核算核算历历年年结转结转下年的未分配利下年的未分配利润润和以前年度和以前年度损损益益调调整整42014201本年利本年利润润核算企核算企业业当年当年实现实现的的净净利利润润(或或发发生的生的净净亏亏损损)42024202利利润润分配分配核算企核算企业

33、业利利润润的分配的分配(或或亏亏损损的弥的弥补补)编号编号科目名称科目名称主要核算内容主要核算内容四、成本类四、成本类50015001生产成本生产成本核算可计入成本的各项生产费用及期末转出完工产品成本核算可计入成本的各项生产费用及期末转出完工产品成本50055005制造费用制造费用核算企业为生产产品而发生的各项间接费用及转出数核算企业为生产产品而发生的各项间接费用及转出数常用会计科目：损益类编编号号会会计计科目科目主要核算内容主要核算内容五、五、损损益益类类1313个科目个科目60016001主主营业务营业务收入收入核算企核算企业业确确认销认销售商品、提供售商品、提供劳务劳务等主等主营业务营业

34、务的收入的收入60096009其他其他业务业务收入收入核算企核算企业业确确认认除主除主营业务营业务活活动动以外的其他以外的其他经营经营活活动实现动实现的收入的收入61026102投投资资收益收益核算企核算企业业确确认认的投的投资资收益或投收益或投资损资损失失63016301主主营业务营业务成本成本核算企核算企业业确确认认主主营业务营业务收入收入时应结转时应结转的相的相应应成本成本63026302其他其他业务业务成本成本核算企核算企业业除主除主营业务营业务活活动动以外的其他以外的其他经营经营活活动动所所发发生的支出生的支出63036303营业营业税金及附加税金及附加核算核算经营经营活活动发动发生

35、的相关税生的相关税费费，含，含营业营业、消、消费费、城建税和教附等、城建税和教附等66016601销销售售费费用用核算企核算企业销业销售商品和材料、提供售商品和材料、提供劳务劳务的的过过程中程中发发生的各种生的各种费费用用66026602管理管理费费用用核算企核算企业为组织业为组织和管理企和管理企业业生生产经营产经营所所发发生的管理生的管理费费用用66036603财务费财务费用用核算核算为为筹筹资资等而等而发发生的筹生的筹资费资费用用,含利息、手含利息、手续费续费、现现金折扣等金折扣等66046604资产资产减减值损值损失失核算企核算企业计业计提各提各项资产项资产减减值值准准备备所形成的所形成

36、的损损失失69016901营业营业外收入外收入核算直接核算直接计计入入损损益的各益的各项项利得，各利得，各项净项净收入收入,含含罚罚没、政府没、政府补贴补贴等等69026902营业营业外支出外支出核算直接核算直接计计入入损损益的各益的各项损项损失失,含含罚罚款、公益性捐款、公益性捐赠赠等支出等支出69116911所得税所得税费费用用核算企核算企业业确确认认的的应应从当期利从当期利润总额润总额中扣除的所得税中扣除的所得税费费用用2007新会计准则新增的新会计准则新增的共同类共同类会会计科目：计科目：l3001 清算资金往来l3002 货币兑换l3101 衍生工具l3201 套期工具l3202 被

37、套期工具具有资产和负债性质的科目（不要求掌握）具有资产和负债性质的科目（不要求掌握）4、会计科目分类、会计科目分类按提供指标的详细程度分为两类按提供指标的详细程度分为两类 A A、总分类科目。、总分类科目。也称总账科目，或也称总账科目，或一级科目。是对会计要素所作的总括分一级科目。是对会计要素所作的总括分类，反映各类经济业务的综合情况。类，反映各类经济业务的综合情况。B B、明细分类科目。、明细分类科目。也称明细科目，或细也称明细科目，或细目。是对总分类科目所作的进一步分类，目。是对总分类科目所作的进一步分类，提供更详细的核算指标。提供更详细的核算指标。1 1、定义、定义 账户是以会计科目为名

38、称，由具有专门结构的户头或账页账户是以会计科目为名称，由具有专门结构的户头或账页所组成，用来连续、系统和完整地记录经济业务的工具，是会所组成，用来连续、系统和完整地记录经济业务的工具，是会计信息最基本的储存单位。计信息最基本的储存单位。2 2、账户与会计科目的关系、账户与会计科目的关系 联系（相同）联系（相同）A A、名称相同。名称相同。账户与会计科目名称相同。账户与会计科目名称相同。B B、分类一致。分类一致。两者分类标准和结果相同。两者分类标准和结果相同。C C、内容相同。内容相同。两者反映的经济内容相同。两者反映的经济内容相同。区别（不同）区别（不同）A A、工具不同。工具不同。账户是核

39、算工具，而科目并非工具。账户是核算工具，而科目并非工具。B B、结构不同。结构不同。账户具有专门结构，而科目不具备。账户具有专门结构，而科目不具备。C C、作用不同。作用不同。账户记录是编制报表的依据，科目则是设账户记录是编制报表的依据，科目则是设置账户和填制凭证的依据。置账户和填制凭证的依据。等同等同 由于账户与科目的名称和内容相同，分类一致，因而在实由于账户与科目的名称和内容相同，分类一致，因而在实际工作中往往不加区别，等同起来使用。际工作中往往不加区别，等同起来使用。（二）账户（二）账户 3 3、账户的基本结构、账户的基本结构 账户的基本结构分为账户的基本结构分为左方和右方，一方登记增左

40、方和右方，一方登记增加额，另一方登记减少额。究竟哪方记增，哪方记加额，另一方登记减少额。究竟哪方记增，哪方记减，要根据复式记账方法和具体账户减，要根据复式记账方法和具体账户的性质的性质而定。而定。4 4、常常见见账户的结构账户的结构 常见账户的结构有账户名称常见账户的结构有账户名称、日期日期、凭证类型、凭证类型、凭证编号凭证编号、摘要摘要、金额。如下图所示金额。如下图所示：账户的名称账户的名称(会计科目会计科目)登记登记业务业务日期日期凭证凭证种类种类等等摘要：对会计摘要：对会计事项的说明事项的说明增加额及减少额增加额及减少额余额余额业务业务发生发生日期日期结构结构1：名称：名称结构结构2：格

41、式：格式5.5.会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和 会计科目之间的关系会计科目之间的关系二、账户的结构二、账户的结构二、账户的结构二、账户的结构（一）（一）（一）（一）基本结构 账户的名称加上登记增加额和减少额的两账户的名称加上登记增加额和减少额的两账户的名称加上登记增加额和减少额的两账户的名称加上登记增加额和减少额的两方，就构成了账户的基本结构。方，就构成了账户的基本结构。方，就构成了账户的基本结构。方，就构成了账户的基本结构。账户结构四个项目之间的关系：账户结构四个项目之间的关系：账户结构四个项目之间的关系：账户结构四个项目之间的关系：期末余额

42、期初余额本期增加发生额期末余额期初余额本期增加发生额期末余额期初余额本期增加发生额期末余额期初余额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额 左 右 期初余额期初余额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额 左 右 期初余额期初余额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 资产费用资产费用 负债所有者权益负债所有者权益收入收入 左左 账户名称账户名称 右右 资产（）资产（）资产（）资产（）负债（）负债（）负债（）负债（）所有者权益（）所有者权益（）所有者权益（）所有者权益（）成本费用（）成

43、本费用（）成本费用（）成本费用（）收入（）收入（）收入（）收入（）利润（）利润（）利润（）利润（）（二）借贷记账法下账户的基本结构（二）借贷记账法下账户的基本结构 借借 账户名称账户名称 贷贷 资产（）资产（）资产（）资产（）负债（）负债（）负债（）负债（）所有者权益（）所有者权益（）所有者权益（）所有者权益（）成本费用（）成本费用（）成本费用（）成本费用（）收入（）收入（）收入（）收入（）利润（）利润（）利润（）利润（）三、复式记账法三、复式记账法三、复式记账法三、复式记账法（一）相关概念（一）相关概念1 1、记账、记账记录经济业务记录经济业务2 2、单式记账单式记账3 3、复复式式记记账账

44、：就就就就是是是是对对对对任任任任何何何何一一一一项项项项经经经经济济济济业业业业务务务务都都都都必必必必须须须须在在在在两两两两个个个个或或或或两两两两个个个个以以以以上上上上相相相相互互互互联联联联系系系系的的的的账账账账户户户户内内内内作作作作方方方方向向向向相相相相反反反反、金金金金额额额额相相相相同同同同的的的的双双双双重重重重记记记记载载载载。即即即即一一一一方方方方面面面面以以以以一一一一定定定定的的的的金金金金额额额额借借借借记记记记一一一一个个个个或几个账户，另一方面以相同的金额贷记一个或几个账户。或几个账户，另一方面以相同的金额贷记一个或几个账户。或几个账户，另一方面以相同

45、的金额贷记一个或几个账户。或几个账户，另一方面以相同的金额贷记一个或几个账户。（二）复式记账的依据（二）复式记账的依据会计等式会计等式（三）复式记账的分类：借贷记账法（三）复式记账的分类：借贷记账法 收付记帐法收付记帐法 增减记账法增减记账法（四）复式记账的优点（四）复式记账的优点：1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记全面登记)2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明增减分明)3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应账户对应)四、借贷记账法：四、借贷记

46、账法：四、借贷记账法：四、借贷记账法：指以指以“借借”、“贷贷”为记账符号的为记账符号的一种复式记账法。一种复式记账法。（一）记账符号（一）记账符号（一）记账符号（一）记账符号 以以以以“借借借借”、“贷贷贷贷”为为为为记记记记账账账账符符符符号号号号，反反反反映映映映资资资资金金金金运运运运动动动动的数量变化。的数量变化。的数量变化。的数量变化。借借借借 资产类资产类资产类资产类 贷贷贷贷 期初余额期初余额期初余额期初余额 增加数增加数增加数增加数 减少数减少数减少数减少数 (本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额)()(本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发

47、生额)期末余额期末余额期末余额期末余额期末余额期末余额期末余额期末余额=期初余额期初余额期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益借借 贷贷 借借 贷贷 借借 贷贷余额余额 余额余额 余额余额 余额余额 余额余额 余额余额收入类收入类收入类收入类 同负债类同负债类同负债类同负债类 ，一般无余额，一般无余额，一般无余额，一般无余额费用成本类费用成本类费用成本类费用成本类 同资产类同资产类同资产类同资产类 ，一般无余额一般无余额一般无余额一般无余额资资 产产 负负 债债

48、 投入股本投入股本 留存收益留存收益 =+借借 贷贷 借借 贷贷 借借 贷贷 借借 贷贷 费用费用 收入收入 借借 贷贷借方借方 资产账户资产账户 贷方贷方期初余额期初余额期末余额期末余额+-借方借方 负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户 贷方贷方期初余额期初余额期末余额期末余额-+借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方本期减少额本期减少额或转销额或转销额本期增加额本期增加额借方借方 费用类账户费用类账户 贷方贷方本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额或转销额或转销额（二）记账规则（二）记账规则 有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等。借贷必相等。借贷为符号，借贷为符号，紧跟账户走。紧

49、跟账户走。借借贷贷关于账户增减变动的举例关于账户增减变动的举例:从银行提取现金从银行提取现金100100元。元。将盈余公积将盈余公积30 00030 000元转作资本元转作资本用银行存款用银行存款30003000元归还前欠货款元归还前欠货款购入原材料购入原材料,价值价值10001000元元,货款尚未支付。货款尚未支付。（三）会计分录（三）会计分录1、会会计计分分录录：根根据据经经济济业业务务的的内内容容，确确定定账账户户的的名名称称、金金额额和和记记账账方方向向（即即借借方方或或贷贷方方）的记录。的记录。包包括括三三项项要要素素：一一是是账账户户名名称称；二二是是账账户户方方向（应借或应贷）；

50、三是记账金额。向（应借或应贷）；三是记账金额。简单分录简单分录 一借一贷一借一贷2、分类、分类 一借多贷一借多贷 复合分录复合分录 一贷多借一贷多借 多借多贷多借多贷（1 1）简单会计分录）简单会计分录 一借一贷一借一贷:如：如：借借:应付帐款应付帐款 1 0001 000 贷贷:银行存款银行存款 1 0001 000 （2 2）复合会计分录）复合会计分录 一借多贷一借多贷:借借:应付帐款应付帐款 1 0001 000 贷贷:银行存款银行存款 900900 现金现金 100100多借一贷多借一贷:借借:固定资产固定资产 50 00050 000 银行存款银行存款 10 00010 000 贷贷