2往来岗位核算.ppt

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1、2.往来岗位核算往来岗位核算一、教学目的要求一、教学目的要求 1.了解往来会计岗位的含义了解往来会计岗位的含义2.明确往来会明确往来会计岗位的职责计岗位的职责3.理解并掌握往来会计岗位的理解并掌握往来会计岗位的核算内容核算内容二、教学重点二、教学重点 应收票据的核算及坏账准备核算应收票据的核算及坏账准备核算三、教学难点三、教学难点 应收票据的贴现及期末处理应收票据的贴现及期末处理四、教学时数：四、教学时数：4学时学时五、教学方法：讲授五、教学方法：讲授+案例案例2.往来岗位核算往来岗位核算一、往来会计岗位的含义：一、往来会计岗位的含义：往来会计是由经济信用产生的，反映往来会计是由经济信用产生的

2、，反映企业与其内部和外部不同经济主体间的往企业与其内部和外部不同经济主体间的往来业务核算岗位的专项会计来业务核算岗位的专项会计2.往来岗位核算往来岗位核算二、往来会计岗位的岗位职责：二、往来会计岗位的岗位职责：（l）建建立立往往来来款款项项结结算算的的清清算算手手续续制制度度，负负责责往往来来 款项结算的明细核算，防止坏账损失款项结算的明细核算，防止坏账损失；（2）办办理理各各项项收收、应应付付、预预收收、预预付付往往来来款款项项的的结结算业务算业务；（3）负责内部备用金的管理和核算）负责内部备用金的管理和核算；（4）负责债务和备用金的明细管理）负责债务和备用金的明细管理；（5）催催收收欠欠款

3、款，建建立立账账龄龄分分析析表表，按按规规定定处处理理坏坏账账损失业务损失业务。2.往来岗位核算往来岗位核算三、往来会计岗位核算范围：三、往来会计岗位核算范围：1.广义核算范围广义核算范围 资金核算、往来核算、税务核资金核算、往来核算、税务核算、工资核算。算、工资核算。2.狭义核算范围狭义核算范围 购销往来和其他往来购销往来和其他往来2.往来岗位核算往来岗位核算四、往来会计岗位核算账户：四、往来会计岗位核算账户：1.应收及预付款项往来结算账户应收及预付款项往来结算账户 应收票据、应收账款、预付账应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款。款、其他应收款。2.应付及预收款项往来结算账户应付及预收款

4、项往来结算账户 应付票据、应付账款、预收账应付票据、应付账款、预收账款、其他付收款。款、其他付收款。3.其他账户其他账户 坏账准备坏账准备2.往来岗位核算往来岗位核算五、往来会计岗位的含义：五、往来会计岗位的含义：往来会计是由经济信用产生的，反映往来会计是由经济信用产生的，反映企业与其内部和外部不同经济主体间的往企业与其内部和外部不同经济主体间的往来业务核算岗位的专项会计。来业务核算岗位的专项会计。2.往来岗位核算应收票据六、应收及预付款项六、应收及预付款项（一）应收票据应收票据 应收票据就是企业持有的未到期或未兑应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。现的商业汇票。根据我国现行法律的

5、有关规定，商业汇根据我国现行法律的有关规定，商业汇票的期限不得超过票的期限不得超过6个月，因而我国的应收个月，因而我国的应收票据是一种流动资产。票据是一种流动资产。（二）商业汇票（二）商业汇票 商业汇票是商业汇票是收款人收款人或或付款人付款人签发，由签发，由付款人付款人承承兑或由付款人委托兑或由付款人委托银行承兑银行承兑，在到期日无条件支，在到期日无条件支付票款给收款人或持票人的票据。适用于企业之付票款给收款人或持票人的票据。适用于企业之间订有合同的、延期付款的商品交易和劳务供应，间订有合同的、延期付款的商品交易和劳务供应，同城、异地同城、异地均可使用。均可使用。2.往来岗位核算应收票据(三三

6、)应收票据的分类与计价应收票据的分类与计价 1应收票据的分类应收票据的分类 商业汇票按承兑人的不同：商业汇票按承兑人的不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按照是否计息：商业汇票按照是否计息：带息商业汇票和不带息商业汇票带息商业汇票和不带息商业汇票。2应收票据的计价应收票据的计价(入账价值）入账价值）我国我国企业会计准则规定，应收票据应当按票据的面企业会计准则规定，应收票据应当按票据的面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值面值入账。入账。2.往来岗位核算应收票据（四）银行承兑汇票（四）银行承兑汇票 银行承兑汇票由

7、收款人或付款人签发，由付款银行承兑汇票由收款人或付款人签发，由付款人委托其开户银行承兑，银行按照有关规定审查人委托其开户银行承兑，银行按照有关规定审查后，与付款人签订后，与付款人签订“银行承兑协议银行承兑协议”，并按面额，并按面额收收取取0.05的承兑手续费。银行办理承兑手续后，的承兑手续费。银行办理承兑手续后，将汇票交给付款人转交收款人收执。银行承兑汇将汇票交给付款人转交收款人收执。银行承兑汇票的承兑人是承兑申请人的开户银行票的承兑人是承兑申请人的开户银行。2.往来岗位核算应收票据 2.往来岗位核算应收票据（五）商业承兑汇票（五）商业承兑汇票 商业承兑汇票由销货企业或购货企业签发，由银行以外

8、商业承兑汇票由销货企业或购货企业签发，由银行以外的付款人承兑。的付款人承兑。2.往来岗位核算应收票据（一）应收票据的核算（一）应收票据的核算1、不带息应收票据的核算、不带息应收票据的核算 不带息票据的到期值等于其面值。不带息票据的到期值等于其面值。【例】【例】A企业销售一批产品给企业销售一批产品给B企业，货已发出，企业，货已发出，货款货款30 000元，增值税额为元，增值税额为5 100元。双方商定元。双方商定采用商业汇票结算。采用商业汇票结算。B企业交给企业交给A企业一张不带息企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额为个月到期的商业承兑汇票，面额为35100元。元。2.往来岗位核算应收票

9、据A企业的账务处理：企业的账务处理：借：应收票据借：应收票据 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费增值税增值税(销项税额销项税额)5100 票据到期，票据到期，B企业无力偿还票款：企业无力偿还票款：借：应收账款借：应收账款 35100 贷：应收票据贷：应收票据 35100 2.往来岗位核算应收票据 2、带息应收票据的核算、带息应收票据的核算应收票据利息应收票据利息=票面金额票面金额票面利票面利 率率期限期限票面利率：一般指年利率票面利率：一般指年利率期限：签发日期限：签发日 到期日到期日月表示：对月表示月表示：对月表示 3月月6日日 4月月6日日日表示：

10、算头不算尾日表示：算头不算尾2.往来岗位核算应收票据 例：例：5月月21日签发带息商业汇票，票面金日签发带息商业汇票，票面金额额10万元，票面利率万元，票面利率5%，期限，期限4个月，求个月，求到期值。到期值。利息利息=1000005%124=1666.67 到期值到期值=100000+1666.67=101666.672.往来岗位核算应收票据 3月月10日签发的日签发的60天票据，到期日天票据，到期日 3.21 5.13 4.30 6.30 5.9 7.17 60 602.往来岗位核算应收票据 2、带息应收票据的核算、带息应收票据的核算 借：银行存款借：银行存款 101666.67 贷：应收

11、票据贷：应收票据 100000 财务费用财务费用 1666.67 2.往来岗位核算应收票据 2、带息应收票据的核算、带息应收票据的核算 企业收到的带息应收票据，除按照上企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末（中期或述原则进行核算外，还应于期末（中期或年末）按应收票据的票年末）按应收票据的票 面价值和确定的利面价值和确定的利率计提票据的利息，并增加应收票据的账率计提票据的利息，并增加应收票据的账面余额，同时，冲减面余额，同时，冲减“财务费用财务费用”。2.往来岗位核算应收票据 例书例书3.13 日期改为日期改为2009年年11月月1日签日签发。发。1、收到票据时：同书上例题

12、收到票据时：同书上例题 2、2009年年12月月31日：日：11.29 12.31 60 2.往来岗位核算应收票据 利息利息=117006%36060=117计提利息：计提利息：借：应收票据借：应收票据 117 财务费用财务费用 117 2.往来岗位核算应收票据 2009.11.1 2010.2.1 2009.12.31剩余利息剩余利息=117006%123117=58.5票据到期：票据到期：借：银行存款借：银行存款 11700+175.5 贷：应收票据贷：应收票据 11700+117 财务费用财务费用 58.5 2.往来岗位核算应收票据 3、应收票据转让的核算、应收票据转让的核算 企业可以将

13、自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续(该汇票出票时该汇票出票时记载的收款人为天津市记载的收款人为天津市XX公司公司)。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应缴增值税（进项税）应缴增值税（进项税）贷：应收票据贷：应收票据 借或贷借或贷:银行存款银行存款若带息票据：若带息票据：借：原材料

14、借：原材料 应交税费应交税费应缴增值税（进项税）应缴增值税（进项税）贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 借或贷借或贷:银行存款银行存款2.往来岗位核算应收票据4、应收票据贴现、应收票据贴现 （1）票据贴现的概念）票据贴现的概念 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的融资行为。后，将余额付给贴现企业的融资行为。贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现

15、率贴现期贴现期 贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值贴现利息贴现利息 2.往来岗位核算应收票据注：注：票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+票据利息票据利息 贴现期贴现期=贴现日至到期日贴现日至到期日1 贴现息贴现息企业付给银行的利息。企业付给银行的利息。贴现率贴现率银行计算贴现息的利率。银行计算贴现息的利率。贴现所得贴现所得票据到期值与贴现息之差。票据到期值与贴现息之差。2.往来岗位核算应收票据3月月1日日 4月月1日日 9月月1日日例：例：2008年年3月月1销售收到一张期限为销售收到一张期限为6个月，年利率为个月，年利率为9%，面值为面值为10000元的银行承兑汇票。元的银行承兑汇票

16、。4月月1日因急需资金，向日因急需资金，向银行贴现，贴现率为银行贴现，贴现率为10%。票据到期值票据到期值=10000+10000 9%1212 6=10450贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 =10450 10%1212 5=435.42贴现净额贴现净额=10450435.42=10014.582.往来岗位核算应收票据 1、银行承兑汇票贴现：、银行承兑汇票贴现：借：银行存款借：银行存款 贷：贷：应收票据应收票据 差额：财务费用差额：财务费用 2、商业承兑汇票贴现：、商业承兑汇票贴现：借：银行存款借：银行存款 贷：贷：短期借款短期借款成本成本差额：财务费用或短期借

17、款差额：财务费用或短期借款利息调整利息调整2.往来岗位核算应收票据【例】【例】甲企业甲企业2001年年3月月1日取得一张面值日取得一张面值20 000元，期限元，期限3个月，票面利率为个月，票面利率为4的带息商业承兑汇票，企业持有一的带息商业承兑汇票，企业持有一个月后向银行申请贴现，贴现率为个月后向银行申请贴现，贴现率为6，计算贴现净额并，计算贴现净额并进行账务处理。进行账务处理。票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+票据利息票据利息=20 000+20 000412 X 3=20 200(元元)贴现利息贴现利息=20 20062/12=202(元元)贴现净额贴现净额=20 200202=1

18、9 998(元元)根据上述计算结果，作会计分录如下：根据上述计算结果，作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 19998 短期借款短期借款利息调整利息调整 2 贷：短期借款贷：短期借款成本成本 200002.往来岗位核算应收票据（二）应收账款（二）应收账款1.应收账款概述应收账款概述 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品、提供应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品、提供劳务等业务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括代垫的劳务等业务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括代垫的运杂费。是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。运杂费。

19、是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。科目的企业，预收的账款也在本科目核算。2.应收账款入账价值的确定应收账款入账价值的确定 企业会计准则规定：应收账款应按实际发生额计价入账。其入账企业会计准则规定：应收账款应按实际发生额计价入账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还要考虑商业折扣包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

20、和现金折扣等因素。2.往来岗位核算应收账款3、商业折扣、商业折扣 所谓商业折扣，是指销售企业为了鼓励客户多购商品而所谓商业折扣，是指销售企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。通常用百分数来表示，如在商品标价上给予的扣除。通常用百分数来表示，如10、20等。扣减后的净额才是实际销售价格。商业折等。扣减后的净额才是实际销售价格。商业折扣对应收账款无影响。扣对应收账款无影响。4、现金折扣、现金折扣 所谓现金折扣，是指债权人为了鼓励债务人在规定的期所谓现金折扣，是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣

21、一般用符号一般用符号“折扣率付款期限折扣率付款期限”来表示。例如：来表示。例如：“210，120，N30分别表示：分别表示：10天内付款，可按售天内付款，可按售价给予价给予2的折扣；的折扣；20天内付款按售价给予天内付款按售价给予1的折扣；的折扣；30天内付款则不给折扣。天内付款则不给折扣。2.往来岗位核算应收账款 企业会计准则规定，在存在现金折扣的企业会计准则规定，在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。实际发额作为入账价值，即按总价法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生生的现金折扣作为一种理财

22、费用，计入发生当期的损益。当期的损益。2.往来岗位核算应收账款（三）应收账款的核算（三）应收账款的核算 1企业销售商品或材料等发生的应收账款，在没有折扣的企业销售商品或材料等发生的应收账款，在没有折扣的情况下：情况下：【例】【例】甲企业向乙企业销售商品一批，价款甲企业向乙企业销售商品一批，价款50 000元，增元，增值税率为值税率为17，甲企业代乙企业垫付运费，甲企业代乙企业垫付运费l 500元，已办元，已办妥委托银行收款手续。甲企业作如下账务处理：妥委托银行收款手续。甲企业作如下账务处理：借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 60 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交

23、税费应交税费增值税增值税(销项税额销项税额)8 500 银行存款银行存款 1 500 甲企业收到银行收款通知，收到上述货款时：甲企业收到银行收款通知，收到上述货款时：借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 60 000 2.往来岗位核算应收账款2企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。后的金额入账。【例】【例】甲企业销售一批产品给丙企业，按价目表标明的价格计算，甲企业销售一批产品给丙企业，按价目表标明的价格计算，金额为金额为10 000元，由于是成批销售，甲企业给丙元

24、，由于是成批销售，甲企业给丙企企10的商业折的商业折扣，折扣金额为扣，折扣金额为1000元，增值税率为元，增值税率为17，甲企业作如下账务处，甲企业作如下账务处理：理：借：应收账款借：应收账款丙企业丙企业 10 530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交税费增值税增值税(销项税额销项税额)1 530 甲企业收到银行收款通知，收到上述货款时：甲企业收到银行收款通知，收到上述货款时：借：银行存款借：银行存款 10 530 贷：应收账款贷：应收账款丙企业丙企业 10 530 2.往来岗位核算应收账款3企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，采用企业发生的应收账款，在有现金折

25、扣的情况下，采用总总价法入账价法入账，发生的现金折扣作为，发生的现金折扣作为财务费用财务费用处理。处理。【例】【例】甲企业在甲企业在2005 年年9月月1日销售一批产品给丁公司，日销售一批产品给丁公司，增值税专用发票上注明售价为增值税专用发票上注明售价为10000元，规定的现金折元，规定的现金折扣条件为扣条件为2/10、1/20、n/30适用的增值税税率为适用的增值税税率为17，产品交付并办妥托收手续。企业应作如下账务处理：产品交付并办妥托收手续。企业应作如下账务处理：借：应收账款借：应收账款丁公司丁公司 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费增值税增值

26、税(销项税额销项税额)1 700 如果丁公司在如果丁公司在10日内付款，甲企业处理如下：日内付款，甲企业处理如下：借：银行存款借：银行存款 11 466 财务费用财务费用 234 贷：应收账款贷：应收账款丁公司丁公司 11700 2.往来岗位核算应收账款 如果丁公司在如果丁公司在20日内付款，甲企业处理如下：日内付款，甲企业处理如下：借：银行存款借：银行存款 11 583 财务费用财务费用 117 贷：应收账款贷：应收账款丁公司丁公司 11 700 如果丁公司超过了现金折扣的最后期限付款，甲企如果丁公司超过了现金折扣的最后期限付款，甲企业处理如下：业处理如下：借：银行存款借：银行存款 11 7

27、00 贷：应收账款贷：应收账款丁公司丁公司117002.往来岗位核算应收账款 （四）预付账款（四）预付账款1.概念概念 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。应单位的款项。预付账款与应收账款都属于企业的债权，但二预付账款与应收账款都属于企业的债权，但二者产生的原因不同，应收账款是企业应收的销货者产生的原因不同，应收账款是企业应收的销货款，即应向购货方收取的款项；预付账款是企业款，即应向购货方收取的款项；预付账款是企业的购货款，即预先付给供货方的款项。因此，应的购货款，即预先付给供货方的款项。因此，应分别设置科目核算。分别设置科目核算。2.

28、往来岗位核算预付账款2.预付账款的核算预付账款的核算 预付账款的核算包括预付款项和收回货物等方面。预付账款的核算包括预付款项和收回货物等方面。（1）向供货方预付账款时）向供货方预付账款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（2）企业收到材料或商品时）企业收到材料或商品时 借：材料采购（原材料）借：材料采购（原材料）应交税费应交税费 贷：预付账款贷：预付账款（3）当货款不足时应补付货款）当货款不足时应补付货款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（4）收回多付货款）收回多付货款 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款2.往来岗位核算预付账款【例】【例】企

29、业按合同规定，预付给企业按合同规定，预付给A公司购买甲材料款公司购买甲材料款10 000元。作会计元。作会计分录如下：分录如下：借：预付账款借：预付账款A公司公司 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 企业收到上述甲材料验收入库，专用发票上注明货款企业收到上述甲材料验收入库，专用发票上注明货款8 000元，增值元，增值税税1 360元，余款元，余款A公司通过银行退回。作会计分录如下：公司通过银行退回。作会计分录如下：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 8 000 应交税费应交税费增值税增值税(进项税额进项税额)1 360 贷：预付账款贷：预付账款 9360借：银行存款借：银行

30、存款 640 贷：预付账款贷：预付账款 640同时，同时，借：原材料借：原材料甲材料甲材料 8 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 8 0002.往来岗位核算预付账款（五）其他应收款（五）其他应收款 1.其他应收款的概念其他应收款的概念 其他应收款是指企业除应收票据，应收账款、预付账款以其他应收款是指企业除应收票据，应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。外的其他各种应收、暂付款项。2.主要内容包括：主要内容包括：(1)应收的各种赔款、罚款。应收的各种赔款、罚款。(2)应收的出租包装物租金。应收的出租包装物租金。(3)应向职工收取的各种垫付款项。应向职工收取的各种垫付款项。(

31、4)备用金。备用金。(5)存出保证金，如租人包装物支付的押金。存出保证金，如租人包装物支付的押金。(6)预付账款转入。预付账款转入。(7)其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。2.往来岗位核算其它应收款3.其他应收款的核算其他应收款的核算 （1）备用金的会计处理）备用金的会计处理 备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人经营活动备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的备用现金。的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的备用现金。根据备用金管理制度，备用金的核算分为定额备用金制和非根据备用金管理制度，备用金的核算分为定额备用金制和非 定

32、额备用金制两种：定额备用金制两种：定额备用金制。它是指根据使用部门工作的实际需要，定额备用金制。它是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。补足其定额的制度。2.往来岗位核算其它应收款【例】例】甲企业的总务部门核定的备用金定额为甲企业的总务部门核定的备用金定额为5 000元，元，以现金拨付。作会计分录如下：以现金拨付。作会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金(总务科总务科)5 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 000总务科报销日常管理支出总务科报销日常管理支出

33、4 000元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 4 000 贷：库存现金贷：库存现金 4 000 年终，收回总务科备用金。作会计分录如下：年终，收回总务科备用金。作会计分录如下：借：库存现金借：库存现金 5 000 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金(总务科总务科)5 000 2.往来岗位核算其它应收款非定额备用金制。它是为了满足临时性需要而暂付给有关部非定额备用金制。它是为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。门和个人现金，使用后实报实销的制度。【例【例2.9】甲企业采购员王刚外出预借差旅费甲企业采购员王刚外出预借差旅费2 000

34、元，以元，以现金付讫。作会计分录如下：现金付讫。作会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款王刚王刚2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2000 王刚出差归来，报销王刚出差归来，报销1 800元，余款退回现金。元，余款退回现金。借：管理费用借：管理费用 1 800 库存现金库存现金 200 贷：其他应收款贷：其他应收款王刚王刚 2 000 2.往来岗位核算其它应收款（六）坏账损失概述（六）坏账损失概述1.坏账损失的概念坏账损失的概念 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，包括应收账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，包括应收账款和其他应收款等。由于发生坏账而产生的损

35、失，称为坏账损失。款和其他应收款等。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2.坏账损失的确认坏账损失的确认 企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回；）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。法收回或收回的可能性极小。2.往来岗位核算坏账准备 在计提坏账准备时，应注意以下几个问题在计提坏账准备时，应注意以下几个问题：1除有

36、确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外(如债务单位已如债务单位已 撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内严重的自然灾害等导致停产而在短时间内 无法偿付债务等以及无法偿付债务等以及3年年以上的应收款项以上的应收款项)，下列情况不能全额计提坏账准备：，下列情况不能全额计提坏账准备：(1)当年发生的应收款项。当年发生的应收款项。(2)计划对应收款项进行重组。计划对应收款项进行重组。(3)与关联方发生的应收款项。与关联方发生的应收款项。(4)其他已

37、逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。2.往来岗位核算坏账准备 2.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物时，应当将原计入预付因已无望再收到所购货物时，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账款，并按规定计提坏账准备准备。3.企业不应对应收票据计提坏账准备，而应待应企业不应对应收票据计提坏账准备，而应待应收票据到期不能收回转入应收账款收票据到期不能收回转入应

38、收账款 后，再按规后，再按规定计提坏账准备定计提坏账准备。2.往来岗位核算坏账准备3.坏账损失的核算坏账损失的核算 备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，费用，同时建立坏账准备，当实际发生坏账损失时，应根据当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项 的的一种方法。一种方法。在备抵法下，企业应设置在备抵法下，企业应设置“坏账准备坏账准备”账户账户 该账户的贷方登记每期提取的坏账准备数额，借方登记该账户的贷方登记每期提取的坏账准

39、备数额，借方登记实际发生的坏账损失数额，期末余额一般在贷方，反映企业实际发生的坏账损失数额，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取但尚未已经提取但尚未 转销的坏账准备数额转销的坏账准备数额。2.往来岗位核算坏账准备提取提取实际发实际发生坏账生坏账时时坏帐准备坏帐准备 已确认坏账已确认坏账 又收回的又收回的2.往来岗位核算坏账准备 1提取坏账时:借:资产减值损失-计提的坏账准备;贷:坏账准备2本期应提的坏账大于账面余额时,按差额提借:资产减值损失-计提的坏账准备;贷:坏账准备3本期应提的坏账小于账面余额时,按差额提借:坏账准备 贷:资产减值损失-计提的坏账准备2.往来岗位核算坏账准备4实际发生实际

40、发生:借借:坏账准备坏账准备 贷贷:应收账款应收账款5已确认坏账又收回的按收回金额已确认坏账又收回的按收回金额借借:应收账款应收账款 贷贷:坏账准备坏账准备同时同时借借:银行存款银行存款 贷贷:应收账款应收账款2.往来岗位核算坏账准备1应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 采用余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘采用余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。准备。【例】【例】某企某企 业业2003年末应收账款的余额为年末应收账款的余额为1 000 000元，元，提取坏账准备的

41、比例为提取坏账准备的比例为4，“坏账准备坏账准备”账户余额为账户余额为零；零；2004年发生了坏账损失年发生了坏账损失5 000元，年末应收账款余元，年末应收账款余额为额为1 100 000元，元，2005年已冲销的应收账款又收回年已冲销的应收账款又收回3 000元，年末应收账款的余额为元，年末应收账款的余额为1 200 000元。编制会计元。编制会计分录如下：分录如下：2.往来岗位核算坏账准备2004年提取坏账准备：年提取坏账准备：坏账准备提取坏账准备提取额额=l 000 000 x4=4 000(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备 4 000 贷：坏账准备

42、贷：坏账准备 4 000 2004年转销坏账年转销坏账：借：坏账准备借：坏账准备 5 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 000 2004年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备 1100 000 x4=4 400(元元)年末计提坏账准备前，年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科目的借方余额为科目的借方余额为1000元，本年度应提的坏账准备为元，本年度应提的坏账准备为5 400元元(4 400+1 000)。2.往来岗位核算坏账准备借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备 5 400 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 400 2005

43、年已冲销的应收账款又收回年已冲销的应收账款又收回3 000元元 借：应收账款借：应收账款 3 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 000 同时，借：银行存款同时，借：银行存款 3 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 0002.往来岗位核算坏账准备2005年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备为：年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备为：1 200 000 x4=4 800(元元)至至2005年年末，计提坏账准备前的年年末，计提坏账准备前的“坏账准备坏账准备”科目的科目的贷贷方余额为方余额为7 400元，本年度应冲销多提的坏账准备金额为元，本年度应冲销多提的坏账准备金额为2 600元元(7

44、400-4 800)。借：坏账准备借：坏账准备 2 600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备;2 6002账龄分析法账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。失的方法。2.往来岗位核算坏账准备3销货百分比法销货百分比法 销货百分比法，是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损销货百分比法，是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用该种方法计提坏账准备金时，不用考虑上失的方法。采用该种方法计提坏账准备金时，不用考虑上年坏账准备的余额。年坏账准备的余额。【例】【例】某公司某公司2000年

45、全年赊销金额为年全年赊销金额为100 000元，根据以元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为往资料和经验，估计坏账损失率为1%。年末估计坏账损失为年末估计坏账损失为1000001%=1000（元）（元）会计分录为会计分录为借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备;1000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10002.往来岗位核算坏账准备（七）应付股利（七）应付股利 应付股利是指企业经董事会或股东大会，或类似机构应付股利是指企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配给投资者的现金股利或利润。决议确定分配给投资者的现金股利或利润。1.按应支付的股利按应支付的股利 借：利润分配

46、借：利润分配应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利2.实现支付股利时实现支付股利时借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款 2.往来岗位核算其他流动负债一、应付股利一、应付股利 应付股利是指企业经董事会或股东大会，或类似机构应付股利是指企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配给投资者的现金股利或利润。决议确定分配给投资者的现金股利或利润。1.现金股利现金股利 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利2.股票股利股票股利借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本 2.往来岗位核算其他流动负债（八）其他应付款（八）其他应付款

47、 其他应付款是指除应付账款、应付票其他应付款是指除应付账款、应付票据以外的应付、暂收款项，包括应付租入据以外的应付、暂收款项，包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项、应付职工统筹付及暂收其他单位的款项、应付职工统筹退休金等。退休金等。2.往来岗位核算其他流动负债（九）应付票据核算（九）应付票据核算 应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买材料、应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商品和接受劳务供应等而开

48、出、承兑的商业汇票。应付应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息、票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息、支付票款等内容。支付票款等内容。1.开出、承兑应付票据开出、承兑应付票据 借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)、贷：应付票据（面值）贷：应付票据（面值）2.往来岗位核算其他流动负债2.开出、承兑的银行承兑汇票，向承兑银行支付手开出、承兑的银行承兑汇票，向承兑银行支付手续费时续费时借：财务费用借：财务费用(手续费手续费)贷：银行存款贷：银行存款3.应付票据到期，全额偿付票款时应付票据到期，全额偿付票款时借：应付票据、财务费用

49、借：应付票据、财务费用(全部利息全部利息)贷：银行存款贷：银行存款2.往来岗位核算其他流动负债4.如果票据的期限跨年度如果票据的期限跨年度,在资产负债表日在资产负债表日,则需要计提利息则需要计提利息借借:财务费用财务费用(按面值和利率计算的累计利息按面值和利率计算的累计利息)贷贷:应付票据应付票据5.如果企业不能按期足额付款，对于商业承兑汇票应转入如果企业不能按期足额付款，对于商业承兑汇票应转入“应付账款应付账款”账户；对于银行承兑汇票应转入账户；对于银行承兑汇票应转入“短期借款短期借款”账户。账户。借：应付票据、财务费用借：应付票据、财务费用 贷：应付账款、短期借款贷：应付账款、短期借款2.

50、往来岗位核算其他流动负债例例 甲公司开出银行承兑汇票一张，面值甲公司开出银行承兑汇票一张，面值24 000元，用于元，用于抵付其前欠抵付其前欠H公司的货款。该票据为带息票据，票面利率公司的货款。该票据为带息票据，票面利率10，期限，期限6个月。应作如下会计分录：个月。应作如下会计分录：(1)开出、承兑商业汇票：开出、承兑商业汇票：借：应付账款借：应付账款H公司公司 24 000 贷：应付票据贷：应付票据 24 000 (2)计算应付票据利息上述商业汇票到期作如下会计分录：计算应付票据利息上述商业汇票到期作如下会计分录：借：财务费用借：财务费用 1200 贷：银行存款贷：银行存款 12002.往