第四章 企业基本经济业务核算 (2).ppt

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1、第第四四章章目目录录筹资业务核算筹资业务核算购买过程核算购买过程核算生产过程核算生产过程核算销售过程核算销售过程核算长期资产核算长期资产核算财务成果核算财务成果核算资金退出核算资金退出核算筹资业务的意义筹资业务的意义筹资活动筹资活动是企业经营、投资和筹资三大类是企业经营、投资和筹资三大类经济活动之一经济活动之一,会导致企业资本及债务的规模会导致企业资本及债务的规模和构成发生变化，是经营活动的财务保障，与和构成发生变化，是经营活动的财务保障，与经营活动互为前提、相互影响。经营活动互为前提、相互影响。筹集资金的渠道筹集资金的渠道吸收投资吸收投资举借债务举借债务第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算

2、第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算借借 实收资本实收资本 贷贷期初期初余额余额本期减少额本期减少额（退回投资）（退回投资）本期增加额本期增加额（收到投资）（收到投资）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额一、投入资本核算一、投入资本核算（一）投入资本的（一）投入资本的设置账户设置账户1、“实收资本实收资本”或或“股本股本”账户账户性质性质：所有者权益类账户：所有者权益类账户 第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 2 2、“资本公积资本公积”账户账户 性质性质：所有者权益类账户所有者权益类账户 借借 资本资本公积公积 贷贷期初期初余额余额本期减少额本期减少

3、额(本期本期转出资本公转出资本公积积)本期增加额本期增加额(本期本期取得资本公积取得资本公积)借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 （二）投入资本的核算举例（二）投入资本的核算举例 例例1:企业收到国家投资企业收到国家投资1,200,000元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款1,200,000贷：实收资本贷：实收资本1,200,000例例2:企业收到外单位投入一台设备，双方确认的投资企业收到外单位投入一台设备，双方确认的投资价值为价值为58,000元。元。借：固定资产借：固定资产58,000贷：实

4、收资本贷：实收资本58,000第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算例例3:企业为首次发行股票而接受企业为首次发行股票而接受A单位的一项商标权投单位的一项商标权投资。双方确认该商标权的价值为资。双方确认该商标权的价值为600,000元，占被元，占被投资企业的注册资本份额为投资企业的注册资本份额为500,000元。元。借：无形资产借：无形资产600,000贷：实收资贷：实收资本本500,000资本公积资本公积100,000第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 投入资本核算归纳：投入资本核算归纳：1 1、按实际收到的投入资本核算，实行资本保全、按实际收到的投入资本核算，实行资本保全 2 2、投入

5、价值超过在注册资本中所占份额的差额作为、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为 资本公积核算资本公积核算 3 3、接受捐赠的资金作营业外收入的捐赠利得核算、接受捐赠的资金作营业外收入的捐赠利得核算 4 4、资本公积可以转增资本、资本公积可以转增资本第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 二、借二、借入资金核算入资金核算 （一）借入（一）借入资资金的金的账户设账户设置置 1、“短期借款短期借款”账户账户性质性质：负债负债类类 借借 短期借款短期借款 贷贷期初期初余额余额本期减少额本期减少额(偿还的短期借款偿还的短期借款)本期增加额本期增加额(取得的短期借款取得的短期借款)借方发生额合计借方发

6、生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 2 2、“长长期借款期借款”账户账户性质性质：负债负债类类借借 长期借款长期借款 贷贷期初期初余额余额本期减少额本期减少额(偿还的长期借款偿还的长期借款)本期增加额本期增加额(取得的长期借款取得的长期借款)借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 (二）借入资金核算举例二）借入资金核算举例例例4:企业企业3月月1日为满足经营周转的需要，临时向银行借日为满足经营周转的需要，临时向银行借入款项入款项90,000元，期限半年，年利率为元，期

7、限半年，年利率为6，利息每，利息每季度结算一次，所得借款存入银行。季度结算一次，所得借款存入银行。借：银行存款借：银行存款90,000贷：短期借款贷：短期借款90,000例例5:预提应由本月负担的上笔短期借款利息预提应由本月负担的上笔短期借款利息450元元（90,000612450）。）。借：财务费用借：财务费用450贷：预提费用贷：预提费用450第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算例例6:企业向银行借入三年期的长期借款企业向银行借入三年期的长期借款1,000,000元直元直接用于某专项工程，年利率为接用于某专项工程，年利率为9。借：在建工程借：在建工程1,000,000贷：长期借款贷：长期

8、借款1,000,000例例7:上述长期借款是分期付息、到期还本。计算应由上述长期借款是分期付息、到期还本。计算应由本月负担的利息本月负担的利息7,500元元（1,000,00091/127,500）。）。借：在建工程借：在建工程7,500贷：应付利息贷：应付利息7,500第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 借入资金核算归纳：借入资金核算归纳：1 1、借入的本金贷记、借入的本金贷记“短期借款短期借款”或或“长期借款长期借款”账账户户 2 2、短期借款的借款费用、专项工程完工投入使用后、短期借款的借款费用、专项工程完工投入使用后 的借款费用，属收益性支出，记入财务费用的借款费用，属收益性支出，

9、记入财务费用 3 3、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用 前的，属资本性支出，记入资产价值前的，属资本性支出，记入资产价值 4 4、正确使用预提费用和应付利息账户，反映利息支、正确使用预提费用和应付利息账户，反映利息支 出全貌出全貌第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 三、应付债券核算三、应付债券核算 （一）（一）应付债券的应付债券的账户设置账户设置 “应付债券应付债券”账户账户 性质性质：负债类：负债类账户账户 第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算借借 应付债券应付债券 贷贷期初期初余额余额本期本期减少额减少额（本期支付的债券本息）（本

10、期支付的债券本息）本期增加额本期增加额（本期发行债券收到的款项及按期（本期发行债券收到的款项及按期计提的债券利息）计提的债券利息）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额（尚未偿还的债券本息尚未偿还的债券本息）第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算例例8:企业发行三年期一次还本的公司债券企业发行三年期一次还本的公司债券50,000元，票面年利率为元，票面年利率为12，发行价格等于面值。，发行价格等于面值。借：银行存款借：银行存款50,000贷：应付债券贷：应付债券50,000（二）（二）应付债券的核算应付债券的核算第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 应付债券

11、核算归纳：应付债券核算归纳：1、利用、利用“应付债券应付债券”的明细科目核算债券的面值、的明细科目核算债券的面值、利息调整和一次还本付息的应计利息，分次付利息调整和一次还本付息的应计利息，分次付息的利息通过息的利息通过“应付利息应付利息”核算核算2、债券利息费用的资本化原则与借款费用相同、债券利息费用的资本化原则与借款费用相同第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 一、采购成本的价值构成一、采购成本的价值构成 工业企业物资工业企业物资采购成本采购成本一般包括买价和各种采购费用一般包括买价和各种采购费用。1、买价、买价：指支付给供应单位并扣除了可抵扣进项增值税指支付给供应单位并扣除了可抵扣进项增

12、值税的价款；但小规模纳税人和购入物资不能取得的价款；但小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，则应作为买价计入物抵扣的增值税进项税额，则应作为买价计入物资采购成本。资采购成本。2、采购费用：、采购费用：运杂费；运杂费；运输途中的合理损耗；入库前的运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费；购入材料应负担的税金（如挑选整理费；购入材料应负担的税金（如关税等）和其他费用关税等）和其他费用第二节第二节 购买过程核算购买过程核算二、采购核算的二、采购核算的账账户设置户设置（一）（一）“材料采购材料采购”账户账户性质

13、性质：资产类账户：资产类账户明细核算明细核算：按：按供应单位供应单位 和物资品种和物资品种设置明细账设置明细账第二节第二节 购买过程核算购买过程核算借借 材料采购材料采购 贷贷期初余额（期初在途材料）期初余额（期初在途材料）本期增加额本期增加额（采购物质所支付的（采购物质所支付的买价和采购费用买价和采购费用，不含可抵扣的增值税进项税额）不含可抵扣的增值税进项税额）本期结转额本期结转额（本期已验收入库的采购物资、按（本期已验收入库的采购物资、按实际成本转入实际成本转入“原材料原材料”等账户的等账户的金额）金额）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末在途材料）期末余

14、额（期末在途材料）第二节第二节 购买过程核算购买过程核算（二）（二）“原材料原材料”账户账户 性质性质：资产类账户：资产类账户 借借 原材料原材料 贷贷期初余额（期初库存）期初余额（期初库存）本期增加额本期增加额（本期原材料的增加，主要是从（本期原材料的增加，主要是从“采采购购”转入数）转入数）本期减少额本期减少额（本期领用发出的原材料）（本期领用发出的原材料）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末库存）期末余额（期末库存）第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 （三）（三）“应付应付账账款款”账户账户性质性质：负债类账户负债类账户明细核算明细核算：按供货单按供

15、货单 位设置明细分类账位设置明细分类账第二节第二节 购买过程核算购买过程核算借借 应付应付账账款款 贷贷期初余额期初余额(上期结转应付上期结转应付账账款款)本期减少额本期减少额（本期偿还数，减少负债）（本期偿还数，减少负债）本期增加额本期增加额（本期采购物资应付而未付数，是（本期采购物资应付而未付数，是企业的负债）企业的负债）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额(转化为预付账款转化为预付账款,变成债权变成债权)期末余额期末余额(结转下期应付结转下期应付账账款款)第二节第二节 购买过程核算购买过程核算借借 应付应付票据票据 贷贷期初余额期初余额(上期结转的应付

16、上期结转的应付票据票据)本期减少额本期减少额(本期偿还到期的应付票据本期偿还到期的应付票据和无力和无力支付时转入支付时转入“应付账款应付账款”的金额的金额)本期增加额本期增加额(本期采购物资而本期采购物资而开出并承兑的应付开出并承兑的应付票据票据)借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额(结转下期的应付结转下期的应付票据票据)（四）（四）“应付应付票据票据”账户账户性质性质：负债类账：负债类账第二节第二节 购买过程核算购买过程核算借借 预付预付账账款款 贷贷期初余额期初余额(上期结转债权上期结转债权)期初余额期初余额(上期结转债务上期结转债务)本期增加额本期增加

17、额（本期因采购物资而预付或补付（本期因采购物资而预付或补付的金额）的金额）本期减少额本期减少额（收到物资冲销的预付款及收到退回（收到物资冲销的预付款及收到退回多付的款项）多付的款项）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（反映实际预付的款项，期末余额（反映实际预付的款项，结转下期债权）结转下期债权）期末余额（反映尚未补付的款项，结期末余额（反映尚未补付的款项，结转下期债务）转下期债务）（五）预付五）预付账账款款”账户账户性质性质：资产类账户：资产类账户第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 （六）（六）应交税费应交税费”账户账户 性质性质：属负债类账户：属负债类账户借

18、借 应交税费应交税费 贷贷期初余额期初余额本期减少额本期减少额（本期实际缴纳的各种税费）（本期实际缴纳的各种税费）本期增加额本期增加额（本期应交纳的各种税费）（本期应交纳的各种税费）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（反映多交的税费）期末余额（反映多交的税费）期末余额（反映未交的税费）期末余额（反映未交的税费）第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷期初期初余额余额(待扣税金待扣税金)期初余额期初余额(待交税金待交税金)本期已付、应付的进项税额本期已付、应付的进项税额本期实际交纳的增值税额本期实际交纳的增值税额本期已

19、收、应收的销项税额本期已收、应收的销项税额借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额(待扣税金待扣税金)期末余额期末余额(待交税金待交税金)第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 三、材料采购业务的核算三、材料采购业务的核算 例例9:企业自黄河厂购入企业自黄河厂购入A材料材料100吨，增值税专用发票上吨，增值税专用发票上列明原材料价款列明原材料价款50,000元，供应单位代垫运杂费元，供应单位代垫运杂费1,800元，增值税额元，增值税额8,500元（元（50,000178,500），款项已从银行支付，材料尚未验收入库。），款项已从银行支付，材料尚未验收入库。借：材

20、料采购借：材料采购51,800应交税费应交税费应交增值税应交增值税8,500贷：银行存款贷：银行存款60,300例例10:上例上例A材料材料100吨运达企业并验收入库，以银行存吨运达企业并验收入库，以银行存款支付装卸费款支付装卸费1,000元。元。借：材料采购借：材料采购1,000贷：银行存款贷：银行存款1,000 第二节第二节 购买过程核算购买过程核算例例11:企业自长江厂购入企业自长江厂购入A材料材料200吨、吨、B材料材料300吨，增值吨，增值税专用发票上列明税专用发票上列明A材料价款材料价款40,000元、元、B材料价款材料价款60,000元，供应单位代垫运杂费元，供应单位代垫运杂费5

21、,000元，增值税额元，增值税额17,000元元,材料已运达企业并验收入库。发票账单已材料已运达企业并验收入库。发票账单已到，款项未付。到，款项未付。借：材料采购借：材料采购105,000应交税费应交税费应交增值税应交增值税17,000贷：应付账款贷：应付账款122,000第二节购买过程核算第二节购买过程核算例例12:企业自红日厂购入企业自红日厂购入C材料材料20吨，增值税专用发票上注吨，增值税专用发票上注明价款明价款40,000元，增值税元，增值税6,800元。材料尚未到达企元。材料尚未到达企业，业，货款以商业承兑汇票一张付讫。货款以商业承兑汇票一张付讫。借：材料采购借：材料采购40,000

22、应交税费应交税费应交增值税应交增值税6,800贷：应付票据贷：应付票据46,800 例例13:企业以银行存款偿还前欠长江厂的款项企业以银行存款偿还前欠长江厂的款项122,000元。元。借：应付账款借：应付账款122,000贷：银行存款贷：银行存款122,000例例14:企业以银行存款企业以银行存款32,800元预付红日工厂的购料款元预付红日工厂的购料款。借：预付账款借：预付账款32,800贷：银行存款贷：银行存款32,800第二节购买过程核算第二节购买过程核算例例15：企业收到红日工厂发运来的材料，并验收入库。该：企业收到红日工厂发运来的材料，并验收入库。该批材料的买价批材料的买价50,000

23、元，红日厂代垫运杂费元，红日厂代垫运杂费1,000元，增值税进项税额元，增值税进项税额8,500元，补付款项元，补付款项26,700元。元。（1）核算采购成本）核算采购成本借：材料采购借：材料采购51,000应交税费应交税费应交增值税应交增值税8,500贷：预付账款贷：预付账款59,500（2）核算补付款项）核算补付款项借：预付账款借：预付账款26,700贷：银行存款贷：银行存款26,700例例16：期末计算并结转已验收入库材料的实际采购成本：期末计算并结转已验收入库材料的实际采购成本.208,80元。元。借：原材料借：原材料208,800贷：材料采购贷：材料采购208,800第二节第二节 购

24、买过程核算购买过程核算 采购核算归纳：采购核算归纳：1 1、所有外购材料的采购成本均通过、所有外购材料的采购成本均通过“材料采购材料采购”核算核算 2 2、增值税实行价税分流，不计入采购成本，而记入、增值税实行价税分流，不计入采购成本，而记入“应应 交税费交税费(应交增值应交增值税税)”)”的借方的借方 3 3、买价和直接采购费用不必分配，直接计入采购成、买价和直接采购费用不必分配，直接计入采购成 本；间接采购费用要分配计入采购成本本；间接采购费用要分配计入采购成本 4 4、外购材料验收入库时，按实际采购成本结转到原材、外购材料验收入库时，按实际采购成本结转到原材 料科目，可料科目，可逐笔结转

25、逐笔结转或或分批结转分批结转或或汇总结转汇总结转 5 5、分清、分清现购现购、赊购赊购、预购预购三种采购业务的核算三种采购业务的核算 第三节生产过程核算第三节生产过程核算 业务内容业务内容 以生产三要素的耗费为基础核算生产费用：以生产三要素的耗费为基础核算生产费用：1 1、原材料消耗、原材料消耗 2 2、固定资产磨损固定资产磨损 3 3、工资和其它费用的发生、工资和其它费用的发生 生产费用生产费用 按费用的经济用途归集生产费用按费用的经济用途归集生产费用(是总原则是总原则)：1、直接材料直接材料 2 2、直接人工、直接人工 3 3、制造费用、制造费用 第三节第三节 生产过程核算生产过程核算 一

26、、生产过程核算的帐户设置一、生产过程核算的帐户设置 （一）（一）“生产成本生产成本”账户账户 性质性质：资产类：资产类 第三节第三节 生产过程核算生产过程核算借借 生产成本生产成本 贷贷期初余额（期初在产品成本）期初余额（期初在产品成本）本期增加额本期增加额(本期所发生的本期所发生的各项生产费用各项生产费用)本期减少额本期减少额(退料等对发生额的退料等对发生额的冲销数冲销数)本期结转额本期结转额(结转到结转到“库存商品库存商品”账户的完工产账户的完工产品成本品成本)借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末在产品成本）期末余额（期末在产品成本）第三节第三节 生产过程

27、核算生产过程核算 （二）（二）“制造费用制造费用”账户账户作用作用：用来核算企业在产品生产过程中所发生的各项间接费：用来核算企业在产品生产过程中所发生的各项间接费用及其结转情况。包括车间管理人员的工资、福利用及其结转情况。包括车间管理人员的工资、福利费；车间办公费、水电费；车间固定资产的折旧费、费；车间办公费、水电费；车间固定资产的折旧费、修理费、机物料消耗；劳动保护费；修理期间、季节修理费、机物料消耗；劳动保护费；修理期间、季节性停工期间损失等。归集的制造费用要在各成本计算性停工期间损失等。归集的制造费用要在各成本计算对象之间进行分配，计入产品成本，是一个对象之间进行分配，计入产品成本，是一

28、个集合分配集合分配账户账户。性质性质：资产类：资产类结构结构：借增贷减，一般无余额：借增贷减，一般无余额第三节第三节 生产过程核算生产过程核算借借 制造费用制造费用 贷贷本期增加额本期增加额（本期所发生的各项间接费用）（本期所发生的各项间接费用）本期减少额本期减少额（对发生额的冲销数）（对发生额的冲销数）本期结转额本期结转额（结转到结转到“生产成本生产成本”账户账户的制造费的制造费用）用）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计第三节第三节 生产过程核算生产过程核算借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷期初余额（期初应付未付）期初余额（期初应付未付）本期减少额本期减少额（本期实际

29、支付数，含实发数与各（本期实际支付数，含实发数与各项扣款等，从收付实现制角度理解。项扣款等，从收付实现制角度理解。）本期增加额本期增加额（本期应该支付数，从权责发生制（本期应该支付数，从权责发生制角度理解。）角度理解。）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末应付未付）期末余额（期末应付未付）（三）（三）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户性质性质：负债类：负债类第三节第三节 生产过程核算生产过程核算 (四）四）“累计折旧累计折旧”账户账户 性质性质：资产类（抵减账户）：资产类（抵减账户）注意：注意：累计折旧反映固定资产的累计累计折旧反映固定资产的累计磨损价值，与

30、固定资产的比值反映磨损价值，与固定资产的比值反映新旧程度，是固定资产的一个抵减新旧程度，是固定资产的一个抵减账户。账户。第三节第三节 生产过程核算生产过程核算借借 累计折旧累计折旧 贷贷期初余额（期初累计磨损价值）期初余额（期初累计磨损价值）本期减少额本期减少额（本期减少固定资产而相应冲销的（本期减少固定资产而相应冲销的折旧额）折旧额）本期增加额本期增加额（本期计提的折旧额）（本期计提的折旧额）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末累计磨损价值）期末余额（期末累计磨损价值）第三节第三节 生产过程核算生产过程核算借借 待摊费用待摊费用 贷贷期初余额（期初未摊销完的

31、费用）期初余额（期初未摊销完的费用）本期增加额本期增加额（本期（本期支付支付的各项待摊费用）的各项待摊费用）本期减少额本期减少额（本期摊销数）（本期摊销数）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末未摊销完的费用）期末余额（期末未摊销完的费用）（五）（五）“待摊费用待摊费用”账户账户性质性质：资产类：资产类第三节第三节 生产过程核算生产过程核算借借 预提费用预提费用 贷贷期初余额（期初已提未付费用）期初余额（期初已提未付费用）本期减少额本期减少额（本期实际（本期实际支付支付数）数）本期增加额本期增加额（本期预提数）（本期预提数）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额

32、合计贷方发生额合计期末余额：视同期末余额：视同待摊费用待摊费用期末余额（期末已提未付费用）期末余额（期末已提未付费用）（六）（六）“预提费用预提费用”账户账户性质性质：负债类：负债类第三节第三节 生产过程核算生产过程核算借借库存商品库存商品贷贷期初余额（期初库存商品成本）期初余额（期初库存商品成本）本期增加额本期增加额(本期完工入库的库存商品成本本期完工入库的库存商品成本)本期减少额本期减少额(本期销售或发出的库存商品成本本期销售或发出的库存商品成本)借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末库存商品成本）期末余额（期末库存商品成本）（七）（七）“库存商品库存商品”

33、账户账户性质性质：资产类：资产类计量计量：一般按实际成本核算：一般按实际成本核算第三节生产过程核算第三节生产过程核算二二、生产过程的业务核算、生产过程的业务核算例例17：期末根据领料凭证按领料用途汇总如下所示：期末根据领料凭证按领料用途汇总如下所示 1、生产甲产品：、生产甲产品：A材料材料20,400B材料材料49,2002、生产乙产品、生产乙产品:A材料材料25,500B材料材料30,7803、车间一般消耗、车间一般消耗:A材料材料1,0004、企业管理部门消耗、企业管理部门消耗:A材料材料400合合计计127,280第三节生产过程核算第三节生产过程核算借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品6

34、9,600乙产品乙产品56,280制造费用制造费用1,000管理费用管理费用400贷：原材料贷：原材料A材料材料47,300B材料材料79,980例例18：期末分配工资费用：甲产品生产工人工资：期末分配工资费用：甲产品生产工人工资10,000元，乙产品生产工人工资元，乙产品生产工人工资8,000元，车间管理人员元，车间管理人员工资工资2,000元，企业管理人员工资元，企业管理人员工资1,000元。元。第三节生产过程核算第三节生产过程核算借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品10,000乙产品乙产品8,000制造费用制造费用2,000管理费用管理费用1,000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬21,

35、000例例19：根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬（福：根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬（福利费）进行分配。利费）进行分配。其中：生产甲产品工人福利费其中：生产甲产品工人福利费1,400（元）（元）生产乙产品工人福利费生产乙产品工人福利费1,120（元）（元）车间管理人员福利费车间管理人员福利费280（元）（元）行政管理人员福利费行政管理人员福利费140（元）（元）合合计计2,940（元）（元）第三节生产过程核算第三节生产过程核算借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品1,400乙产品乙产品1,120制造费用制造费用280管理费用管理费用140贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬

36、2,940例例20：从银行提取现金：从银行提取现金21,000元，以备发放职工工资。元，以备发放职工工资。借：库存现金借：库存现金21,000贷：银行存款贷：银行存款21,000例例21：以现金：以现金21,000元发放职工工资。元发放职工工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬21,000贷：库存现金贷：库存现金21,000第三节生产过程核算第三节生产过程核算例例22：期末计提固定资产折旧，生产车间用固定资产折旧：期末计提固定资产折旧，生产车间用固定资产折旧费为费为8,000元，厂部用固定资产折旧费为元，厂部用固定资产折旧费为1,040元。元。借：制造费用借：制造费用8,000管理费用管理费用

37、1,040贷：累计折旧贷：累计折旧9,040例例23：本月分摊前期已经支付的待摊厂部房屋租赁费：本月分摊前期已经支付的待摊厂部房屋租赁费240元。元。借：管理费用借：管理费用240贷：待摊费用贷：待摊费用240例例24：预提应由本月负担的车间用固定资产修理费：预提应由本月负担的车间用固定资产修理费720元。元。借：制造费用借：制造费用720贷：预提费用贷：预提费用720第三节生产过程核算第三节生产过程核算例例25：月末归集本月发生的制造费用。：月末归集本月发生的制造费用。借：生产成本借：生产成本12,000贷：制造费用贷：制造费用12,000例例26：本月完工甲产品：本月完工甲产品200台，实

38、际生产成本台，实际生产成本87,600元；乙产品元；乙产品200台，实际生产成本台，实际生产成本70,800元。元。甲、乙完工产品已验收入库，两种产品均无期初甲、乙完工产品已验收入库，两种产品均无期初与期与期末在产品。末在产品。借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品87,600乙产品乙产品70,800贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品87,600乙产品乙产品70,800第四节销售过程核算第四节销售过程核算 销售业务的内容销售业务的内容 营业营业收入收入的实现的实现营业营业成本成本的结转的结转营业营业税附税附的计交的计交第四节第四节 销售过程核算销售过程核算 一、主营业务收入的核算一、主营业务收

39、入的核算 （一）主营业务收入核算的帐户设置（一）主营业务收入核算的帐户设置 1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户 性质性质：损益类账户（收入类）：损益类账户（收入类）第四节第四节 销售过程核算销售过程核算借借主营业务收入主营业务收入贷贷本期减少额本期减少额（销货退回的冲销数）（销货退回的冲销数）本期转销额本期转销额(期末结转到期末结转到“本年利润本年利润”账户）账户）本期增加额本期增加额（本期实现的主营业务收入）（本期实现的主营业务收入）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计第四节第四节 销售过程核算销售过程核算 2 2、“应收应收账账款款”账户账户 性质性质：资产类

40、：资产类 注意注意：不单独设置：不单独设置“预收账款预收账款”账户的企业，预收的账款在本账账户的企业，预收的账款在本账 户的贷方核算户的贷方核算第四节第四节 销售过程核算销售过程核算借借 应收应收账账款款 贷贷期初余额（期初应收未收款项）期初余额（期初应收未收款项）本期增加额本期增加额(本期应收而未收的销售商品款项本期应收而未收的销售商品款项)本期减少额本期减少额(本期收回数或冲销数本期收回数或冲销数)借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末应收未收款项）期末余额（期末应收未收款项）第四节第四节 销售过程核算销售过程核算3、“应收应收票据票据”账户账户 性质性质：

41、资产类：资产类注意：注意：应设置应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”辅助性账簿进行登记辅助性账簿进行登记第四节第四节 销售过程核算销售过程核算借借 应收应收票据票据 贷贷期初余额期初余额本期增加额本期增加额（收到商业汇票的面值以及期末计（收到商业汇票的面值以及期末计提的带息票据的利息）提的带息票据的利息）本期减少额本期减少额（到期收回的票据款项，或向银行（到期收回的票据款项，或向银行贴现的汇票金额和未到期不能收回贴现的汇票金额和未到期不能收回并转入应收账款的票据金额）并转入应收账款的票据金额）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额第四节第四节 销售过程核算销

42、售过程核算 4 4、“预收预收账账款款”账户账户 性质性质：负债类：负债类 注意：注意：预收账款不多的企业，也可将预收的款项直接预收账款不多的企业，也可将预收的款项直接 记入记入“应收账款应收账款”账户的贷方，不设置本账户账户的贷方，不设置本账户第四节第四节 销售过程核算销售过程核算借借 预收预收账账款款 贷贷期初余额（期初已收未结算款项）期初余额（期初已收未结算款项）本期减少额本期减少额（本期销售发货结算数）（本期销售发货结算数）本期增加额本期增加额(本期预收的款项及购货单位补付的本期预收的款项及购货单位补付的款项款项)借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末已

43、收未结算款项）期末余额（期末已收未结算款项）第四节销售过程核算第四节销售过程核算 （二）（二）主营业务收入的核算主营业务收入的核算例例27：企业销售甲产品：企业销售甲产品150台，单价台，单价700元，计元，计105,000元，增值税元，增值税17,850元；乙产品元；乙产品100台，单价台，单价630元，元，计计63,000元，增值税元，增值税10,710元。产品已发出，款项元。产品已发出，款项已收到并存入银行。已收到并存入银行。借：银行存款借：银行存款196,560贷：主营业务收入贷：主营业务收入168,000应交税费应交税费应交增值税应交增值税28,560例例28：收到前进公司预付购买甲

44、产品的货款：收到前进公司预付购买甲产品的货款40,000元存入元存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款40,000贷：预收账款贷：预收账款40,000第四节销售过程核算第四节销售过程核算例例29：向胜利厂发出乙产品：向胜利厂发出乙产品50台，每台售价台，每台售价500元，计元，计25,000元，增值税元，增值税4,250元，以银存款支付代垫元，以银存款支付代垫运杂费运杂费800元，款项均未收到。元，款项均未收到。借：应收账款借：应收账款800贷：银行存款贷：银行存款800借：应收账款借：应收账款29,250贷：主营业务收入贷：主营业务收入25,000应交税费应交税费应交增值税应交增值税4,2

45、50例例30：按合同向预付货款的前进公司发出甲产品：按合同向预付货款的前进公司发出甲产品40台，每台售价台，每台售价680元，计元，计27,200元，增值税元，增值税4,624元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费600元，同时元，同时用银行存款退回购货单位多付的款项用银行存款退回购货单位多付的款项7,576元。元。第四节销售过程核算第四节销售过程核算借：预收账款借：预收账款8,176贷：银行存款贷：银行存款8,176借：预收账款借：预收账款31,824贷：主营业务收入贷：主营业务收入27,200应交税费应交税费应交增值税应交增值税4,624例例31：采用商业汇票方式向东升公司销售乙

46、产品：采用商业汇票方式向东升公司销售乙产品30台，每台台，每台售价售价580元，计元，计17,400元，增值税元，增值税2,958元，收到东升元，收到东升公司签发并承兑公司签发并承兑3个月到期的不带息商业承兑汇票。个月到期的不带息商业承兑汇票。借：应收票据借：应收票据20,358贷：主营业务收入贷：主营业务收入17,400应交税费应交税费应交增值税应交增值税2,958 第四节销售过程核算第四节销售过程核算 销售核算归纳销售核算归纳 1 1、收入实现收入实现四个条件四个条件(转移、控制、流入、计量转移、控制、流入、计量)2 2、现销现销不涉及销货应收账户，确认收入同时货币资不涉及销货应收账户，确

47、认收入同时货币资 金增加金增加 3 3、赊销赊销会涉及销货应收账户，确认收入同时债权增会涉及销货应收账户，确认收入同时债权增 加加 4 4、预销预销涉及涉及“预收账款预收账款”账户，先收款，后发货，账户，先收款，后发货，再结算，多退少补再结算，多退少补 5 5、销售货款、销售货款(营业收入营业收入)与增值税销项税额实行与增值税销项税额实行价税价税 流流，增值税不计入营业收入，增值税不计入营业收入 第四节第四节 销售过程核算销售过程核算二、主营业务成本、税金及附加的核算二、主营业务成本、税金及附加的核算（一）主营业务成本、税金及附加核算的账户设置（一）主营业务成本、税金及附加核算的账户设置1 1

48、、“主营业务成本主营业务成本”账户账户 结构结构：损益类：损益类第四节第四节 销售过程核算销售过程核算借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷本期增加额本期增加额（从（从“库存商品库存商品”账户结转过来的账户结转过来的已销商品实际成本）已销商品实际成本）本期减少额本期减少额(销货退回冲销的商品销售成本，转销货退回冲销的商品销售成本，转入入“库存商品库存商品”账户）账户）本期转销额本期转销额(期末结转到期末结转到“本年利润本年利润”账户）账户）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计第四节第四节 销售过程核算销售过程核算借借营业税金及附加营业税金及附加贷贷本期增加额本期增加额本期应交

49、纳（负担）的各项税金及本期应交纳（负担）的各项税金及附加，不含增值税附加，不含增值税本期转销额本期转销额期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户的金账户的金额额借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计2、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户性质性质：损益类：损益类第四节销售过程核算第四节销售过程核算（二）主营业务成本、税金及附加的核算（二）主营业务成本、税金及附加的核算例例32：期末结转已销售商品的生产成本。由前列可知，企：期末结转已销售商品的生产成本。由前列可知，企业本期共出售甲产品业本期共出售甲产品190台（台（15040190），乙），乙产品产品180台（台（10

50、05030180）。假定本月已）。假定本月已销售的产品均为本期所产，甲产品单位成本为每台销售的产品均为本期所产，甲产品单位成本为每台438元，乙产品的单位成本为每台元，乙产品的单位成本为每台354元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本146,940贷：库存商品贷：库存商品146,940例例33：企业按规定计算出本期应交城市维护建设税：企业按规定计算出本期应交城市维护建设税270元，教育费附加元，教育费附加120元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加390贷：应交税费贷：应交税费390 第四节销售过程核算第四节销售过程核算（三）（三）主营业务成本和营业税金及附加核算归纳主营业务成本和营业