第22章 事业单位收入的核算.ppt

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1、 第第22章章 事业单位收入的核算事业单位收入的核算本章要点本章要点收入的概念及分类收入的概念及分类事业性收入的核算事业性收入的核算经营性收入的核算经营性收入的核算一、收入的概念及分类一、收入的概念及分类（一）收入的概念（一）收入的概念事事业业单单位位的的收收入入，是是指指事事业业单单位位为为开开展展业业务务活活动动，依依法法取取得得的的非非偿偿还还性性资资金金，包包括括财财政政补补助助收收入入、上上级级补补助助收收入入、事事业业收收入入、财财政政专专户户返返还还收收入入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。对这收入概念应

2、从以下几个方面把握：对这收入概念应从以下几个方面把握：专业业务活动专业业务活动开展业务活动依法取得开展业务活动依法取得 辅助活动辅助活动开展其他活动依法取得，如经营活动等。开展其他活动依法取得，如经营活动等。是通过多种形式、多种渠道取得的。是通过多种形式、多种渠道取得的。（二）收入的内容（二）收入的内容 来自财政的拨款及税费减免来自财政的拨款及税费减免（公共品理论）（公共品理论）来自业务活动收入来自业务活动收入来自经营活动收入来自经营活动收入来自上下级单位的下拨上缴收入来自上下级单位的下拨上缴收入（也叫调剂收入，业务收入的来源不同）（也叫调剂收入，业务收入的来源不同）来自社会捐赠、赞助收入来自

3、社会捐赠、赞助收入其他收入其他收入 （三）收入的分类及其意义（三）收入的分类及其意义 财政补助收入财政补助收入 上级补助收入上级补助收入 事业收入事业收入 事业性收入事业性收入分类分类 附属单位缴款附属单位缴款 其他收入其他收入 经营收入经营收入 财政专户返还收入财政专户返还收入 基基建建拨拨款款收收入入（不不在在事事业业会会计计帐帐上上反反应应，是是指指用用于于基基本本建建设设的的支支出出，与与日日常常事事业业活活动动无无关关，所所以以单单独独采采用用建建设设单单位位制制度度核核算算，在在建建设设单单位位帐帐上上反反映映，两两者的帐不进行合并）者的帐不进行合并）分类的意义作用分类的意义作用A

4、、有有利利于于将将事事业业单单位位的的各各项项收收入入全全部部纳纳入入单单位位预预算算、统统一管理一管理B、可针对性地加强收入管理可针对性地加强收入管理C、便利帐务处理，满足各层次对信息的需要便利帐务处理，满足各层次对信息的需要.（四）事业单位收入的确认和计量（四）事业单位收入的确认和计量事事业业单单位位的的收收入入通通常常应应当当采采用用收收付付实实现现制制核核算算，即即在在实实际际收收到到款款项项时时予予以以确确认认；事事业业单单位位的的经经营营收收入入，可可以以采采用用权权责责发发生生制制核核算算，即即在在提提供供劳劳务务或或者者发发出出商商品品，同同时时收收讫讫价价款款或或者者取取得得

5、索索取取价价款款的的凭凭据据时时予予以以确确认认。事事业业单单位位对对于于长长期期项项目目的的收收入入，应应当当根根据据年年度度完完成成进进度度予予以以合合理理确确认认。事事业业单单位位取取得得收收入入为为实实物物时时，应应当当根根据据有有关关凭凭据据确确认认其其价价值值；没没有有凭凭据据可可供供确确认认的的，参照其市场价格确定。参照其市场价格确定。二、收入的核算二、收入的核算（一）事业性收入（一）事业性收入（年末全部转入事业结余年末全部转入事业结余）1、财政补助收入的核算、财政补助收入的核算（1）财财政政补补助助收收入入的的内内容容：属属财财政政下下拨拨的的预预算算资资金金部部分分，是事业单

6、位从财政部门取得的各类经费。是事业单位从财政部门取得的各类经费。（2）拨拨款款原原则则：（跟跟原原来来一一样样三三条条，实实行行国国库库集集中中收收付付制这几条原则就不存在了制这几条原则就不存在了）按按级级次次（预预算算级级次次和和单单位位会会计计级级次次）财财政政只只和和主主管会计单位发生经费领拨关系。管会计单位发生经费领拨关系。按支出用途按支出用途 按季度分月计划和事业进度按季度分月计划和事业进度（3）设置帐户）设置帐户总帐帐户：财政补助收入总帐帐户：财政补助收入明细帐户：按基本支出、项目支出设二级；明细帐户：按基本支出、项目支出设二级；按政府功能支出科目的按政府功能支出科目的“项项”级科

7、目设置三级。级科目设置三级。（4）核算实例）核算实例未纳入国库集中支付单位：未纳入国库集中支付单位：收到时，记：借：银行存款收到时，记：借：银行存款 贷：财政补助收入贷：财政补助收入缴回时，记：缴回时，记：借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：银行存款贷：银行存款年终转帐时，记：借：财政补助收入年终转帐时，记：借：财政补助收入 贷：事业结余贷：事业结余纳入国库集中支付单位：对财政纳入国库集中支付单位：对财政直接支付直接支付的支出，根据财政国库支付执的支出，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证（“工资工

8、资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表）入账，支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表）入账，会计分录为：会计分录为：借：事业支出、材料等借：事业支出、材料等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政直接支付财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的：如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的：借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金对授授权支付方式下：支付方式下：根据授根据授权支付通知支付通知书借：零余借：零余额账户用款用款额度度 贷：财政政补助收入助收入在使用在使用额度度时借：事借：事业支出支出 贷：零余：零余额账户用款用款额度度如果财政授权支付支出部分的支

9、出构成新增固定资产的还要如果财政授权支付支出部分的支出构成新增固定资产的还要计：计：借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金2、上级补助收入的核算、上级补助收入的核算 是是事事业业单单位位从从主主管管部部门门和和上上级级单单位位取取得得的的非非财财政政性性补补助助收入收入（相当于调剂收入）。（相当于调剂收入）。（1）设置帐户）设置帐户（2）核算实例）核算实例收到时，记：借：银行存款收到时，记：借：银行存款 贷：上级补助收入贷：上级补助收入退回时，记：退回时，记：借：上级补助收入借：上级补助收入 贷：银行存款贷：银行存款年终转帐时，记：借：上级补助收入年终转帐时，记：借：上级补助收入

10、贷：事业结余贷：事业结余3、财政专户返还收入、财政专户返还收入概概念念：国国家家机机关关、事事业业单单位位和和社社会会团团体体、为为履履行行或或代代行行政政府府职职能能，依依据据国国家家法法律律、法法规规和和具具有有法法律律效效力力的的规规章章而而收收取取、提提取取和和安安排排使使用用的的未未纳入国家预算管理的各种财政性资金纳入国家预算管理的各种财政性资金范围：体现政府职能并凭借或依靠国家所赋予的职权取得的收入。范围：体现政府职能并凭借或依靠国家所赋予的职权取得的收入。注注意意：通通过过市市场场活活动动获获取取的的不不体体现现政政府府职职能能的的经经营营服服务务性性收收入入不不再再界界定定为预

11、算外资金。为预算外资金。这里要注意事业收入和预算外资金在概念、范围上的联系、区别这里要注意事业收入和预算外资金在概念、范围上的联系、区别预预算算外外资资金金的的概概念念和和范范围围，（以以国国务务院院关关于于加加强强预预算算外外资资金金管管理理的的决决定为准）。定为准）。从财政专户核拨的本单位预算外资金从财政专户核拨的本单位预算外资金，财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金均为财政专户返还收入。均为财政专户返还收入。具体核算参见具体核算参见“应缴财政专户款应缴财政专户款”相关处理，相关处理，年终结转到结余：借：财政专户返还收入年终结转到结余：借：财

12、政专户返还收入 贷：事业结余贷：事业结余4、事业收入的核算、事业收入的核算（1）概概念念：指指事事业业单单位位开开展展专专业业业业务务活活动动及及辅辅助助活活动动所所取得的收入。取得的收入。（2）核算内容）核算内容 开展专业业务活动及辅助活动取得的收入开展专业业务活动及辅助活动取得的收入。（3）事业收入的分类）事业收入的分类见书见书p337（4）事业收入的管理要求事业收入的管理要求p3401、依法收取，注重社会效益、依法收取，注重社会效益2、使用统一发票，加强管理、使用统一发票，加强管理3、照章收取，不得超越规定收费、照章收取，不得超越规定收费4、加强账户统一管理，及时入账、加强账户统一管理，

13、及时入账5、事业收入纳入单位预算，统一核算，统一管理。、事业收入纳入单位预算，统一核算，统一管理。（5）核算）核算帐户设置帐户设置 主要会计事项主要会计事项A、收到款项或取得收入时，记：收到款项或取得收入时，记：借：银行存款（应收帐款）借：银行存款（应收帐款）贷：事业收入贷：事业收入B、属于一般纳税人的单位取得收入时，记：属于一般纳税人的单位取得收入时，记：借：银行存款借：银行存款贷：事业收入（不含增值税）贷：事业收入（不含增值税）应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）C、属于小规模纳税人的单位取得收入时，记：属于小规模纳税人的单位取得收入时，记：借：银行存款借：银行存款

14、贷：事业收入（含增值税）贷：事业收入（含增值税）D、年终转帐时，记：年终转帐时，记：借：事业收入借：事业收入 贷：事业结余贷：事业结余 核算实例：核算实例：例例1、某医院某日收到诊疗收入计、某医院某日收到诊疗收入计9万元（目前国有医院不万元（目前国有医院不征税）：征税）：借：银行存款借：银行存款 90000 贷：事业收入贷：事业收入 90000 例例2、某某医医院院某某日日收收到到诊诊疗疗过过程程中中制制剂剂收收入入计计19万万元元（医医院自用不征增值税税）：院自用不征增值税税）：借：银行存款借：银行存款 190000 贷：事业收入贷：事业收入 190000 例例3、某某广广电电集集团团某某日

15、日收收到到广广告告收收入入100万万元元，按按规规定定缴缴纳纳5%营业税。（国家税务总局规定先征后退）营业税。（国家税务总局规定先征后退）a借：销售税金借：销售税金 5000 贷：应交税金贷：应交税金 5000 b借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：事业收入贷：事业收入 10000004、附属单位缴款的核算、附属单位缴款的核算（1）概概念念：指指事事业业单单位位附附属属独独立立核核算算单单位位按按照照有有关关规规定定上缴的收入（包括附属的事业单位和附属的企业）上缴的收入（包括附属的事业单位和附属的企业）（2）核算）核算帐户设置帐户设置 主要会计事项主要会计事项A、收到时，记：收到时，

16、记：借：银行存款借：银行存款 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款B、退回时，记：退回时，记：借：附属单位缴款借：附属单位缴款 贷：银行存款贷：银行存款C、年终转帐时，记：年终转帐时，记：借：附属单位缴款借：附属单位缴款 贷：事业结余贷：事业结余 5、其他收入的核算（、其他收入的核算（包括投资收益包括投资收益）（1）概概念念：指指上上述述规规定定范范围围以以外外的的各各项项收收入入，包包括括投投资资收收益益、利利息息收入、捐赠收入等。收入、捐赠收入等。（2）确认：按实际收到数）确认：按实际收到数（3）核算）核算帐户设置帐户设置 主要会计事项主要会计事项A、收到时，记：收到时，记：借：银行存款借：银

17、行存款 贷：其他收入贷：其他收入B、年终转帐时，记：年终转帐时，记：借：其他收入借：其他收入 贷：事业结余贷：事业结余（二二）经经营营性性收收入入（年年末末转转入入经经营营结结余余，并并注注意意和和“事事业收入业收入”及及“附属单位缴款附属单位缴款”科目的区别科目的区别）1、概概念念：在在专专业业业业务务活活动动及及辅辅助助活活动动之之外外开开展展非非独独立立核核算（向社会开放）算（向社会开放）经营活动取得的收入。经营活动取得的收入。具有两个特征：具有两个特征：p342 经营性（与经营性（与“事业收入事业收入”的区别）的区别）非非独独立立核核算算（与与“附附属属单单位位缴缴款款”的的区区别）别

18、）一一般般来来说说，事事业业单单位位的的经经营营活活动动有有条条件件进进行行独独立立核核算算，应尽可能地独立核算。应尽可能地独立核算。2、核算、核算帐户设置：与帐户设置：与“事业收入事业收入”帐户设置一致帐户设置一致主要会计事项主要会计事项A、取得（或确认）收入时，记：取得（或确认）收入时，记：借：银行存款（应收帐款、应收票据）借：银行存款（应收帐款、应收票据）贷：经营收入贷：经营收入B、属于一般纳税人的单位取得（或确认）收入时，记：属于一般纳税人的单位取得（或确认）收入时，记：借：银行存款借：银行存款贷：经营收入（不含增值税）贷：经营收入（不含增值税）应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应

19、交增值税（销项税额）C、属于小规模纳税人的单位取得（或确认）收入时，记：属于小规模纳税人的单位取得（或确认）收入时，记：借：银行存款借：银行存款贷：经营收入（含增值税）贷：经营收入（含增值税）D、发发生生折折扣扣和和折折让让时时，记记：【赊赊销销产产品品一一批批，计计价价款款8万万元元（含含增增值税），付款条件为值税），付款条件为2/10、n/30】收入确认时记：借：应收帐款收入确认时记：借：应收帐款 80000 贷：经营收入贷：经营收入 80000产品发出产品发出10天内收到货款时记：天内收到货款时记：借：经营收入借：经营收入 1600 银行存款银行存款 78400 贷：应收帐款贷：应收帐款 80000E、年终转帐时，记：年终转帐时，记：借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余 如我们学校的内部招待所取得经营收入为如我们学校的内部招待所取得经营收入为300 元，元，按按3%交交营营业业税税，则则要要交交9元元的的营营业业税税，教教育育费费附附加加0.27元。元。借：现金借：现金 300 贷：经营收入贷：经营收入300 借：销售税金借：销售税金 9.27 贷：应交税金贷：应交税金 9 其他应付款其他应付款 0.27