3 会计核算基础.ppt

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1、第三章第三章 会计核算基础会计核算基础第一节第一节 会计假设会计假设 会计核算的基本前提，又称会计假设，是指为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。前提前提条件条件会计主体会计主体：空间范围：空间范围持续经营持续经营：时间范围：时间范围会计分期会计分期：基本程序：基本程序货币计量货币计量：计量方法：计量方法交易交易或或事项事项财务会计财务会计处理系统处理系统会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告基本基本假设假设 一、会计主体假设一、会计主体假设 会计主体是指会计所服务的特定单位或组织。会计主体的特点：具有一定数量

2、的资产；独立进行生产经营活动或其他活动；实行独立决算。会计主体假设明确了会计工作的空间范围和界限，解决了核算谁的经济业务的问题，是其他三个假设的前提和全部会计核算原则建立的基础。会计主体与法律主体 一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团即如此。A母公司母公司A1子公司子公司A1子公司子公司A1子公司子公司B1子公司子公司B1子公司子公司B1子公司子公司企业集团企业集团B母公司母公司只是会计主体不是法律主体。只是会计主体不是法律主体。它是指以资本为主要联结纽它是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团公司章程为共同行为规范的带的母子公司为主体

3、，以集团公司章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。成的具有一定规模的企业法人联合体。既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体 二、持续经营假设二、持续经营假设 持续经营是指在可以预见的将来，企业将会持续、正常地经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。持续经营假设明确了会计核算的时间范围，是会计分期假设的前提条件，是实际成本原则和配比原则等建立的基础。会计会计主体主体持续经营持续经营趋势趋势1经营发经营发展趋势展趋势 如果发

4、生停业清理，交易如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量方法进行确认和计量交易或交易或事事 项项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告停业清理停业清理趋势趋势2 三、会计分期假设三、会计分期假设 会计分期是把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间。而企业的资金运动过程以分期核算为前提，不需要等到过程终止。明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。企业分期结算账目、编制财务会计报告，这使权责发生制原则的建立成为可能。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1

5、2月度月度季度季度半年度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日会计中期会计中期 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。四、货币计量假设四、货币计量假设 货币计量是指以货币为统一的主要计量单位，采用币值稳定的货币为前提。在我国，要求企业选用一种货币作为基准，其称为记账本位币，记账本位币以外的货币称为外币。我国的记账本位币为人民币。业务以外币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务报告应折算为人民币。第二节第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求 会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征，即会计信息所要达到的或满足质量标准。我国企业会计

6、准则对会计信息提出了八项要求，即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。一、可靠性一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。四、可比性四、可比性 可比性要求企

7、业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：l纵向可比：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中予以说明。l横向可比：不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。五、实质重于形式五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。用只有资金购入设备融资租入设备融资租赁融资租赁承租承租

8、方方出租出租方方租入设备租入设备(租期两年租期两年)分期支付租金分期支付租金(设备款设备款)租赁期满，不再归还设备租赁期满，不再归还设备,其所有权属于承租方其所有权属于承租方10万元万元,两年付清两年付清 但如果租赁期未满，设备款尚未付清但如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所该设备的所有权有权(法律形式法律形式)属于谁属于谁?能否将其确认为承租方的资产能否将其确认为承租方的资产(经济实质经济实质),按其自有资产进行核算按其自有资产进行核算(原值、折旧原值、折旧)?按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算所有权所有权使用权使用权所有权

9、所有权经营租赁经营租赁承租承租方方出租出租方方租入设备租入设备(租期两个月租期两个月)一次或分次支付租金一次或分次支付租金租赁期满，归还设备租赁期满，归还设备所有权所有权使用权使用权所有权所有权(法律形式法律形式)不属于承租方，也不能按不属于承租方，也不能按其自有资产进行核算其自有资产进行核算(原值、折旧原值、折旧)。六、重要性六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。七、谨慎性七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计

10、确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。八、及时性八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素的确认（一）会计要素的确认 确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程，是财务会计的一项重要程序。初始确认的条件：l符合要素的定义。l有关的经济利益很可能流入或流出企业。l有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。（二）会计要素的计

11、量（二）会计要素的计量 计量是指为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表，而确定其金额的过程，包括计量单位和计量属性。1.会计计量属性的种类 计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的面积等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（1）历史成本 历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。（2）重置成本 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。（3）可变现净值 可变现净值，是指在正常生产

12、经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（4）现值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。（5）公允价值 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。2.会计计量属性的选择 基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额

13、能够取得并可靠计量。二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求（一）划分收益性支出与资本性支出收益性支出是为取得本期收益而发生的支出；资本性支出是为形成生产经营能力，为以后各期取得收益而发生的各种支出。（二）收入与费用配比在因果联系上配比；在时间意义上配比。（三）历史成本计量 历史成本原则，又称实际成本原则，是指企业的各项财产物资应当按取得或构建是发生的实际支出进行计价。第四节第四节 权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制 一、权责发生制一、权责发生制 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无

14、论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。应应确确认认为为哪哪个个月份的收入月份的收入？3月月 4月月 5 5月月 6 6月月销销售售产产品品，货货款款3000元元5月收到月收到收收入入确确认认收收 入入支支付付4、5、6三三 个个 月月 份份财财产产保保险险费费1200元元费费用用确确认认应应确确认认为为哪哪个个月份的费用月份的费用？费费 用用权责发生制确认收入和费用的标准:应收应付。应收应收在收入的确认上关在收入的确认上关键是看权利是否已经实现（本期键是看权利是否已经实现（本期是否具有是否具有 收

15、款权利）。收款权利）。费费 用用收收 入入应收标准应收标准应付标准应付标准 应付应付在费用的确认上关键是看义务是否在费用的确认上关键是看义务是否已经发生（本期是否应有负担责任）。已经发生（本期是否应有负担责任）。权责发生制权责发生制 凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应确认为当期收入（同时确认为资产：银行存款或应收账款等）。应收标准含义之一应收标准含义之一权责发生制对本期已实现收入的确认权责发生制对本期已实现收入的确认3月月4月月5月月例例：3月销售产品月销售产品,收到货款收到货款10 000元元应确认为应确认为3月份的收入月份的收入实际实际收款收款收入收入收入收入未收未收货款货款收

16、入收入例例：销售产品：销售产品,货款货款5 0005 000元暂未收到元暂未收到收回货款时不收回货款时不再确认为收入再确认为收入应确认为应确认为3 3月份的收入月份的收入已具有收款已具有收款权利权利收入收入应计应计收入收入预计在预计在5 5月月收回货款收回货款凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当期收到，也不确认为当期收入，而应确认为负债（如预收账款，同时确认为资产：银行存款等）。应收标准含义之二应收标准含义之二权责发生制对本期收款但未实现收入的确认权责发生制对本期收款但未实现收入的确认已实现收入，应加以确认已实现收入，应加以确认收入收入 提供产品提供产品10 00010 000元元 提供产

17、品提供产品10 00010 000元元 如果在预收如果在预收款当月就提供了款当月就提供了产品，也应确认产品，也应确认为当月收入为当月收入3月月4月月5月月例例:3 3月预收买方预月预收买方预付货款付货款20 00020 000元，元，拟在拟在4 4、5 5两个月各两个月各提供产品提供产品10 00010 000元元 本月未提供产品，不本月未提供产品，不确认为确认为3月份的收入月份的收入预收预收货款货款收入收入未实现未实现收入，不收入，不能确认为能确认为本月收入本月收入应计应计收入收入凡是当期已经发生或应当负担的费用,不论款项是否支付，都应确认为当期费用（同时确认为负债：应付利息等）。应付标准含

18、义之一应付标准含义之一权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认实际付息实际付息 费用确认费用确认在先，实际付在先，实际付款在后。是以款在后。是以预提方式确认预提方式确认的一种费用的一种费用3月月4月月5月月6月月实际实际发生发生费用费用 本月实际受益，应本月实际受益，应确认为当期费用确认为当期费用例例：用现金：用现金400400元支付元支付本月办公用水、电费本月办公用水、电费费用费用例例：3月月1日日从银行借从银行借款一笔借款，月利息款一笔借款，月利息为为500500元，借款期元，借款期3 3个个月（月（6 6月月1 1日用银行存日用银行存款支付

19、利息款支付利息1 500元元）应当应当负担负担费用费用实际使用借实际使用借款，每月各款，每月各应承担利息应承担利息费用费用500500元元费费 用用应计应计费用费用实际付实际付款时不款时不再确认再确认为费用为费用已经实际付款已经实际付款凡是不属于当期发生或负担的费用，即使款项已在当期支付，也不应确认为当期费用（同时确认为资产：长期待摊费用）。应付标准含义之二应付标准含义之二权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认实际使用房屋，每月实际使用房屋，每月各应确认费用各应确认费用1 000元元例例:用银行存款预付用银行存款预付4、5、6三个月的房三个月的房屋

20、租金屋租金3 000元元 本月并不受益，本月并不受益，不确认为当期费用不确认为当期费用费用费用 如果本如果本月受益，也月受益，也应确认费用应确认费用3月月4月月5月月6月月应当应当负担负担费用费用 实际付款实际付款在先，费用确在先，费用确认在后。是以认在后。是以待摊方式确认待摊方式确认的一种费用的一种费用应计应计费用费用 二、收付实现制二、收付实现制 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款，全部计算为3月份的费用。