第3章会计核算基础.ppt

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1、 第三章第三章 会计核算基础会计核算基础 会计核算基础是指会计核算应当会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。量要求。会计核算前提前提条件条件标准标准要求要求第一节第一节 会计假设会计假设 会计假设会计假设也称会计核算的基也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，行和会计信息质量，对会计核算的对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。做的基本假定。会计核算前提前提条件条件核算范

2、围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法一、一、会计主体假设会计主体假设 企业应当对其本身发生的交易或者事项进企业应当对其本身发生的交易或者事项进企业应当对其本身发生的交易或者事项进企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。行会计确认、计量和报告。行会计确认、计量和报告。行会计确认、计量和报告。1.会计主体假设的定义会计主体假设的定义 会计所服务的特定的经济组织（企业）。会计所服务的特定的经济组织（企业）。记录和反映特定企业本身的各项生产经记录和反映特定企业本身的各项生产经营活动。营活动。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D

3、会会 计计主主 体体2.会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。算谁的经济业务、为谁记账的问题。是持续经营、会计分期、货币计量假设是持续经营、会计分期、货币计量假设和全部会计信息质量要求建立的基础和全部会计信息质量要求建立的基础。请注意请注意：混淆会计主体使会计信息失去作用混淆会计主体使会计信息失去作用 例如：某人做买卖苹果的生意，一天他例如：某人做买卖苹果的生意，一天他例如：某人做买卖苹果的生意，一天他例如：某人做买卖苹果的生意，一天他以以以以1000100010001000元成本进货，以元成本

4、进货，以元成本进货，以元成本进货，以1200120012001200元的价格全部卖元的价格全部卖元的价格全部卖元的价格全部卖出，同时，他有花费出，同时，他有花费出，同时，他有花费出，同时，他有花费300300300300元给他儿子买了一元给他儿子买了一元给他儿子买了一元给他儿子买了一辆自行车。辆自行车。辆自行车。辆自行车。请问：请问：该经营者在该天的买卖活动中赔了还是赚了？他身上的钱是多了还是少 了？什么信息促使他明天继续做该 买卖？二、持续经营假设二、持续经营假设 企业会计确认、计量和报告应当以持续企业会计确认、计量和报告应当以持续企业会计确认、计量和报告应当以持续企业会计确认、计量和报告应

5、当以持续经营为前提。经营为前提。经营为前提。经营为前提。1.1.1.1.持续经营假设的定义持续经营假设的定义持续经营假设的定义持续经营假设的定义 在可以预见的将来，假定企业不存在破在可以预见的将来，假定企业不存在破产和清算等特殊情况，可以持续经营下去产和清算等特殊情况，可以持续经营下去.2.确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义 明确会计核算的时间范围（资金正常运明确会计核算的时间范围（资金正常运动期间发生的经济活动）。动期间发生的经济活动）。保证会计处理方法与反映的信息具有连保证会计处理方法与反映的信息具有连续性、一致性和稳定性。续性、一致性和稳定性。三、会计分期三、会计分期 企业应当

6、划分会计期间，分期结算账目企业应当划分会计期间，分期结算账目企业应当划分会计期间，分期结算账目企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告和编制财务会计报告和编制财务会计报告和编制财务会计报告。1.1.会计分期的定义会计分期的定义会计分期的定义会计分期的定义 把把企企业业持续不断持续不断的的生产经营过程（生产经营过程（资资金金运运动动）人为地划分为）人为地划分为时间间时间间隔相等的隔相等的阶阶段段 会会计计期期间间分分为为年度和中期。年度和中期。我国会计年度：我国会计年度：日历年度，即日历年度，即1月月1日日 12月月31日日2.2.2.2.确立会计分期前提的意义确立会计分期前提的意义

7、确立会计分期前提的意义确立会计分期前提的意义 明确了会计核算的时间界限（何时记账、明确了会计核算的时间界限（何时记账、算账和报账）。算账和报账）。可以可以分期分期结结算算账账目目、编编制制财务财务会会计报计报告告，及时及时提供会计信息提供会计信息，满足决策需要。满足决策需要。有了本期与非本期的区别，有了本期与非本期的区别，才有权责发生才有权责发生制和收付实现制两种不同的会计处理基础。制和收付实现制两种不同的会计处理基础。四、货币计量四、货币计量 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。1.1.1.1.货币计量的定义货币计量的定义货币计量的定义货币计量的定义 以以货币为货币为主要主要计计

8、量量单单位（位（辅辅之以之以实实物量、物量、劳动工时劳动工时等等计计量量单单位）位）记录和反映会计主体的记录和反映会计主体的生产经营活动。生产经营活动。采用采用币值稳币值稳定的定的货币为货币为前提。前提。2.2.2.2.确立货币计量前提的意义确立货币计量前提的意义确立货币计量前提的意义确立货币计量前提的意义 明确了会计核算的内容。规定了会计信息的表现形式。第二节第二节 会计处理基础会计处理基础 研究权责发生制和研究权责发生制和 收付实现制的意义收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制是确认收入和费权责发生制与收付实现制是确认收入和费用的两种方法（处理基础）。用的两种方法（处理基础）。企业在进行

9、交易的过程中，与收入和费用企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题确认收入和费用的问题。以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。同的确认方法，其结果是大不相同的。同的确认方法

10、，其结果是大不相同的。同的确认方法，其结果是大不相同的。例例例例2 2：7 7月月月月1010日销售产品日销售产品日销售产品日销售产品40 00040 000元，元，元，元，8 8月月月月1010日收款存入银行。日收款存入银行。日收款存入银行。日收款存入银行。一、收付实现制一、收付实现制 也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标准收付实现制确认收入和费用的标准 实实收收实实付付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。(例:下页)对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或

11、支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货月实际收到货款。全部计算为款。全部计算为5月份月份的收入。的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月月份的费用，其他月份不再分摊份的费用，其他月份不再分摊费用费用2.收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点 （1）不考虑预收款项和预付款项，以及应）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。计收入和应计费用。只要只要只要只要款项款项款项款项已收到，就作为已收到，就作为已收到，就作为已收到，就作为当期收入当期收入当期收入当期收入处理；只要处理；只要处理；只要处理

12、；只要款项款项款项款项已付出，就作为已付出，就作为已付出，就作为已付出，就作为当期当期当期当期 费用费用费用费用处理。处理。处理。处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，入与费用，不存在不存在期末期末账项调整账项调整问题。问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。）适用范围：行政、事业单位。二、权责发生制二、权责发生制 也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准权责发生制确认收入和费用的标准 应应收收

13、应应付付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。款项是否实际支付，都作为本期费用处理。权：取得收入的权利权：取得收入的权利责：承担费用的责任责：承担费用的责任 2.权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点 （1）考虑预收款项和预付款项，以及应计应计收入和应计应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期

14、末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：制造业企业等。第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 会计信息质量特征是对企业财会计信息质量特征是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征。备的基本特征。会计会计信息的质量要求。信息的质量要求。会计会计信息质量标准。信息质量标准。一、可靠性一、可靠性(又称客观性或真实性)企业应当以实际发生的交易或事项为依据进企业应当以

15、实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计信息真实可靠，内容完整。要求：要求：要求：要求：会计核算应当以实际发生的经济会计核算应当以实际发生的经济会计核算应当以实际发生的经济会计核算应当以实际发生的经济业务为依据业务为依据业务为依据业务为依据;这些信息和数据是合乎事理和逻辑的，这些信息和数据是合乎事理和逻辑的，这些信息和数据是合乎事理和逻辑的，这些信息和数据是合乎事理和逻辑的，可以验证的可以验证的可以验证的可以

16、验证的;会计人员应客观公正不偏不倚。会计人员应客观公正不偏不倚。会计人员应客观公正不偏不倚。会计人员应客观公正不偏不倚。二、二、相关性相关性(有用性有用性)企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当与与财财务务会会计计报报告告使使用用者者的的经经济济决决策策需需要要相相关关，有有助助于于财财务务会会计计报报告告使使用用者者对对企企业业过过去去、现现在在或或将将来来的的情况做出评价或者预测。情况做出评价或者预测。要求：要求：要求：要求：会计应全面提供满足各类信息会计应全面提供满足各类信息会计应全面提供满足各类信息会计应全面提供满足各类信息 用户经济决策的财务信息；用户经济决策的财务信息；用户经

17、济决策的财务信息；用户经济决策的财务信息；这些信息与用户决策的问题是关联这些信息与用户决策的问题是关联这些信息与用户决策的问题是关联这些信息与用户决策的问题是关联 的、有用的。的、有用的。的、有用的。的、有用的。三、可理解性三、可理解性(明晰性)企业提供的的信息应当清晰明了，便于企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。财务会计报告使用者理解和运用。要求：要求：提供的信息提供的信息提供的信息提供的信息和记录它们和记录它们和记录它们和记录它们的程序、方的程序、方的程序、方的程序、方法都应是通法都应是通法都应是通法都应是通用的用的用的用的,愿意学愿意学愿意学愿意学会正当使用会

18、正当使用会正当使用会正当使用的人都可以的人都可以的人都可以的人都可以学会。学会。学会。学会。四、可比性四、可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。横横向向可可比比纵纵向向可可比比 如提取固定资产折旧方法的使用等 要求：要求：要求：要求：纵向纵向纵向纵向(前后期前后期前后期前后期)，程序方法一致；，程序方法一致；，程序方法一致；，程序方法一致；横向横向横向横向(各主体间各主体间各主体间各主体间)，指标口径一致。，指标口径一致。，指标口径一致。，指标口径一致。五、实质重于形式五、实质重于形式 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进

19、进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交交易易或或者者事事项项的的的的法法律律形形式式作作为为依依据。据。要求：要求：要求：要求：在实务中，必须根据交易或事在实务中，必须根据交易或事在实务中，必须根据交易或事在实务中，必须根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，而不项的实质和经济现实来进行判断，而不项的实质和经济现实来进行判断，而不项的实质和经济现实来进行判断，而不能仅仅根据它们的法律形式。能仅仅根据它们的法律形式。能仅仅根据它们的法律形式。能仅仅根据它们的法律形式。六、重要性六、重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成

20、果和现金流量有关的所财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。要求：要求：要求：要求：在财务报告中在财务报告中在财务报告中在财务报告中,重要信息应单独重要信息应单独重要信息应单独重要信息应单独 列示列示列示列示,非重要信息可以合并非重要信息可以合并非重要信息可以合并非重要信息可以合并;与成本与成本与成本与成本效益原则配合使用效益原则配合使用效益原则配合使用效益原则配合使用 。七、七、谨慎性原则谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高

21、估资量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。产或者收益、低估负债或费用。要求：要求：要求：要求：充分预计可能的损失充分预计可能的损失充分预计可能的损失充分预计可能的损失 费用费用费用费用 负债；负债；负债；负债；而不应预计可能发生的收入和过高估而不应预计可能发生的收入和过高估而不应预计可能发生的收入和过高估而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。计资产的价值。计资产的价值。计资产的价值。八、八、及时性及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。得提

22、前或者延后。要求：要求：要求：要求：本期事项应在本期全部确认记录本期事项应在本期全部确认记录本期事项应在本期全部确认记录本期事项应在本期全部确认记录;按规定时间编报报表。按规定时间编报报表。按规定时间编报报表。按规定时间编报报表。第四节第四节 会计要素确认、计量会计要素确认、计量 企业对其企业对其本身本身发生的发生的交易或事项交易或事项进行会计确认和计量，进行会计确认和计量，会计确认和计量应当以会计确认和计量应当以持续经营为前提持续经营为前提，以，以权责发生制权责发生制为基础。为基础。一、会计要素的确认一、会计要素的确认一、会计要素的确认一、会计要素的确认1.1.初始确认条件初始确认条件符合要

23、素的定义。符合要素的定义。有关的经济利益很有可能流人或流出企业。有关的经济利益很有可能流人或流出企业。这里的这里的“很可能很可能”表示经济利益流人或流出的可能性表示经济利益流人或流出的可能性在在50%50%以上。以上。有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。2.2.在报表中列示的条件在报表中列示的条件 符合要素的定义和要素确认条件的项目，符合要素的定义和要素确认条件的项目，才能在报表中列示。才能在报表中列示。二、会计要素的计量属性二、会计要素的计量属性会计计量会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登是为了将符合确认条件的会计要素登记入

24、账并列报于财务报表而确定其金额的过程。记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性：计量属性：指所计量的某一要素的特征，它反指所计量的某一要素的特征，它反映的是会计要素金额的确定基础。映的是会计要素金额的确定基础。1.会计计量属性的种类会计计量属性的种类计量属性计量属性计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按购置时的金额按购置时的金额按承担现时义务时按承担现时义务时按承担现时义务时按承担现时义务时的金额的金额的金额的金额重置成本重置成本重置成本重置成本按现

25、时购买的金额按现时购买的金额按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净可变现净可变现净可变现净值值值值按现时销售的金额按现时销售的金额按现时销售的金额按现时销售的金额 现现现现 值值值值按预计使用和处置按预计使用和处置按预计使用和处置按预计使用和处置产生的未来现金流产生的未来现金流产生的未来现金流产生的未来现金流入量折现金额入量折现金额入量折现金额入量折现金额按预计期限内需要按预计期限内需要按预计期限内需要按预计期限内需要偿还的净现金流出偿还的净现金流出偿还的净现金流出偿还的净现金流出量折现的金额量折现的金额量折现的金额量折现的金额

26、公允价值公允价值公允价值公允价值按交易双方自愿进按交易双方自愿进按交易双方自愿进按交易双方自愿进行交易的金额行交易的金额行交易的金额行交易的金额按交易双方自愿进按交易双方自愿进按交易双方自愿进按交易双方自愿进行债务清偿的金额行债务清偿的金额行债务清偿的金额行债务清偿的金额2.会计计量属性的选择会计计量属性的选择 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第四第四十三条规定：十三条规定：企业在对会计要素进行计量时，一企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。般应采用历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠所确定的会计要素金额能够

27、取得并可靠计量。计量。历史成本计量历史成本计量 也称实际成本计量，或原始成本计量也称实际成本计量，或原始成本计量 企业的各项财产在取得时应当按照实际企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价成本计价 其后，各项财产如果发生成本变动，除其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值其账面价值。收付实现制与权责发生制练习题收付实现制与权责发生制练习题资料：某企业资料：某企业5月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：1.销售产品销售产品56 000元，其中元，其中36 000元已收到并元已收到并存入银行；另外存入银行；另外

28、20 000元货款尚未收到（假定元货款尚未收到（假定不考虑应交税费）。不考虑应交税费）。2.收到上月提供劳务收入收到上月提供劳务收入560元，已存入银行。元，已存入银行。3.用银行存款支付本月管理部门用水电费用银行存款支付本月管理部门用水电费680元。元。4.用银行存款预付下半年行政管理部门办公用用银行存款预付下半年行政管理部门办公用房屋租赁费房屋租赁费1 800元。元。5.用银行存款支付上季度银行借款利息用银行存款支付上季度银行借款利息340元。元。6.应收劳务收入应收劳务收入890元（假定不考虑应交税费）元（假定不考虑应交税费）。7.预收购货款预收购货款24 000元，已存入银行。元，已存

29、入银行。8.负担年初已支付的保险费负担年初已支付的保险费210元。元。9.上月预收的货款本月提供产品上月预收的货款本月提供产品18 900元元（假定不考虑应交税金）。（假定不考虑应交税金）。10.预提应于下月支付的借款利息预提应于下月支付的借款利息150元。元。要求：分别依据收付实现制与权责发生制要求：分别依据收付实现制与权责发生制计算该企业计算该企业5月份的收入、费用和利润。月份的收入、费用和利润。权责发生制权责发生制：收入收入=56 000+890+18 900=75 790费用费用=680+210+150=1 040利润利润=75 790 1 040=74 750 收付实现制：收付实现制：收入收入=36 000+560+24 000=60 560费用费用=680+1 800+340=2 820利润利润=60 560 2 820=57 740