第五章 营业税的会计核算.ppt

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1、第五章第五章 营业税的会计核算营业税的会计核算本章主要内容：本章主要内容：营业税的基本内容营业税的基本内容 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 营业税的核算营业税的核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容本节主要内容：本节主要内容：营业税的概念及特点营业税的概念及特点 营业税的纳税人和扣缴义务人营业税的纳税人和扣缴义务人 营业税的征税范围、税目及税率营业税的征税范围、税目及税率 营业税的减免规定营业税的减免规定1、定义：、定义：营业税：在我国境内从事各种应税劳务、转让无形营业税：在我国境内从事各种应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其所取得的营资产或者销售不动产

2、的单位和个人，就其所取得的营业额进行征税的一种流转税。业额进行征税的一种流转税。法律依据：国务院于法律依据：国务院于1993年年12月月13日颁布的日颁布的中中华人民共和国营业税暂行条例华人民共和国营业税暂行条例，从，从1994年年1月月1日执日执行。行。2008年年11月月5日国务院第日国务院第34次常委会议进行修订。次常委会议进行修订。2009年年1月月1日起执行。日起执行。一、营业税的概念及一、营业税的概念及 特点特点2、特点：、特点：w征收范围广，税源普遍征收范围广，税源普遍w按营业额征税，收入稳定按营业额征税，收入稳定w按行业设计税目税率，税负合理按行业设计税目税率，税负合理w属于价

3、内税属于价内税 营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。转让无形资产、销售不动产的单位和个人。“单位单位”指企业、行政单位、事业单位、军指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。事单位、社会团体及其他单位。“个人个人”个体工商户及其他有经营行为的个个体工商户及其他有经营行为的个人，包括中华人民共和国公民和外国公民。人，包括中华人民共和国公民和外国公民。注意：注意：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。者雇主提供条例规定的劳

4、务，不包括在内。二、营业税的纳税人二、营业税的纳税人视同发生营业税的应税行为：视同发生营业税的应税行为：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；送其他单位或者个人；单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；物后销售，其所发生的自建行为；单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包承包人以发包人

5、、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。务的纳税人为基建临管线管理机构。1、营业税的征税范围、营业税的征税范围 根据税法规定，营业税的征

6、税范围包括根据税法规定，营业税的征税范围包括交通交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业文化体育业、娱乐业、服务业及从事无形资产及从事无形资产转让、销售不动产等单位和个人。转让、销售不动产等单位和个人。加工和修理、加工和修理、修配，不属于营业税的应税劳务。修配，不属于营业税的应税劳务。三、营业税的征税范围、税目及税率三、营业税的征税范围、税目及税率2、营业税的税目及税率营业税的税目及税率现现行行营营业业税税按按行行业业、类类别别的的不不同同设设置置了了9个个税税目目，并分别适用并分别适用3、5、20的行业差别比例税率。的行业

7、差别比例税率。第一、交通运输业适用第一、交通运输业适用3的税率。的税率。第二、建筑业适用第二、建筑业适用3的税率。的税率。第三、金融保险业适用第三、金融保险业适用5的税率。的税率。第四、邮电通信业适用第四、邮电通信业适用3的税率。的税率。第五、文化体育业适用第五、文化体育业适用3的税率。的税率。第六、娱乐业适用第六、娱乐业适用520的幅度比例税率。的幅度比例税率。第七、服务业适用第七、服务业适用5的税率。的税率。第八、转让无形资产适用第八、转让无形资产适用5的税率。的税率。第九、销售不动产适用第九、销售不动产适用5的税率。的税率。税税目目、税税率率的的调调整整，由由国国务务院院决定。决定。纳税

8、人经营娱乐业具体适用的纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度人民政府在本条例规定的幅度内决定。内决定。(一一)纳税期限：纳税期限：营业税的纳税期限分别为营业税的纳税期限分别为5日、日、10日、日、15日、日、1个月个月或者或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。期限纳税的，可以按次纳税。纳纳税税人人以以1个个月月或或者者1个个季季度度为为一一个个纳纳税税期期的

9、的，自自期期满满之之日日起起15日日内内申申报报纳纳税税；以以5日日、10日日或或者者15日日为为一一个个纳纳税税期期的的，自自期期满满之之日日起起5日日内内预预缴缴税税款款，于于次次月月1日日起起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，则比照执行。扣缴义务人解缴税款的期限，则比照执行。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。个季度。四、营业税的纳税期限、纳税地点四、营业税的纳税期限、纳税地点(二二)纳税地点：纳税地点：纳纳税税人人

10、提提供供应应税税劳劳务务应应当当向向其其机机构构所所在在地地或或者者居居住住地地的的主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税。但但是是，纳纳税税人人提提供供的的建建筑筑业业劳劳务务以以及及国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门规规定定的的其其他他应应税税劳劳务务，应应当当向向应应税税劳劳务务发发生生地地的的主主管管税税务务机机关申报纳税。关申报纳税。纳纳税税人人转转让让无无形形资资产产应应当当向向其其机机构构所所在在地地或或者者居居住住地地的的主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税。但但是是，纳纳税税人人转转让让、出出租租土土地地使使用用权权，应应当当向向土土地地所所在在地地的的主主

11、管管税税务务机机关关申报纳税。申报纳税。纳纳税税人人销销售售、出出租租不不动动产产应应当当向向不不动动产产所所在在地地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。1、营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项业收入款项(应税行为发生过程中或者完成后收取应税行为发生过程中或者完成后收取的款项的款项)或者取得索取营业收入款项凭

12、据的当天或者取得索取营业收入款项凭据的当天(为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天为完成的当天)。国务院财政、税务主管部门另有。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。税义务发生的当天。四、营业税纳税义务发生的时间四、营业税纳税义务发生的时间2、纳税人转让土地使用权或者销售不动、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税

13、义务发生时产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。间为收到预收款的当天。3、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到预收款的当天。4、纳税人将不动产或者土地使用权无偿、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。天。5、纳税人发生自建行为、纳税人发生自建行为(即自己新建建即自己新建建筑物后销售筑物后销售)的，其

14、纳税义务发生时间为销的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的时间。售自建建筑物的时间。1.按照税法规定下列项目免征营业税：按照税法规定下列项目免征营业税：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；残疾人员个人提供的劳务；残疾人员个人提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学学校校和和其其他他教教育育机机构构提提供供的的教教育育劳劳务务，学学生生勤勤工工俭学提供的劳务；俭学提供的劳务；农农业业机机耕耕、排排灌灌、病病虫虫害害防防治治、植植物

15、物保保护护、农农牧牧保保险险以以及及相相关关技技术术培培训训业业务务，家家禽禽、牲牲畜畜、水水生生动动物的配种和疾病防治；物的配种和疾病防治；五、营业税的减免规定五、营业税的减免规定纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；票收入；境内保险机构为出口货物提供的保险产品。境内保险机构为出口货物提供的保险产品。2.规定营业税减免税的权限规定营业税减免税的权限营业税的减免税项目

16、由国务院规定，任何地区部门营业税的减免税项目由国务院规定，任何地区部门均不得规定减免税项目。均不得规定减免税项目。3.纳税人兼营减免、免税项目的，应单独核算免税、纳税人兼营减免、免税项目的，应单独核算免税、减税项目的营业额，未单独核算营业额的，不得享减税项目的营业额，未单独核算营业额的，不得享受减、免税优惠。受减、免税优惠。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：营业税起征点的幅度规定如下：按期纳税的，为月营业额按期纳税的，为月营业额10005000元；元；按次纳税的，为每次（日）营业额按次纳税的，为每次（日）营业额100元。元。省、自治区、

17、直辖市财政厅（局）、税务省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。务总局备案。六、营业税的起征点六、营业税的起征点第二节第二节 营业税纳税额的计算营业税纳税额的计算 营业税的计算公式营业税的计算公式 营业额的特殊规定营业额的特殊规定 几种重要的营业税应税行为几种重要的营业税应税行为本节主要内容：本节主要内容：一、营业税的计算一、营业税的计算1、计算公式：、计算公式：营营业业税税的的应应纳纳税税额额按按纳纳税税人人提提供供应应税税劳劳务务、

18、转转让让无无形形资资产产或或销销售售不不动动产产的的营营业业额额和和适适用用的的税税率率计计算；其公式如下：算；其公式如下：应纳税额应纳税额营业额营业额税率税率 2、纳税币种：、纳税币种：应应纳纳税税额额以以人人民民币币计计算算。纳纳税税人人以以外外汇汇结结算算营营业业额额的的，应应按按外外汇汇市市场场价价格格折折合合人人民民币币计计算算。其其折折合合人人民民币币的的折折合合率率，可可以以选选择择营营业业额额发发生生的的当当天天的的国国家家外外汇汇牌牌价价（原原则则为为中中间间价价）或或者者当当月月1日日的的国国家外汇牌价。家外汇牌价。3、营业额的构成：价款和价外费用、营业额的构成：价款和价外

19、费用纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：政府性基金或者行政

20、事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。4、营业额的合理性、营业额的合理性纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：

21、关按下列顺序确定其营业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；均价格核定；按下列公式核定：按下列公式核定：公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。确定。1、营业额的可扣除项目、营业额的可扣除项目(1)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或

22、者个人的运输费用后的余额为营业额；或者个人的运输费用后的余额为营业额；(2)纳纳税税人人从从事事旅旅游游业业务务的的，以以其其取取得得的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用扣扣除除替替旅旅游游者者支支付付给给其其他他单单位位或或者者个个人人的的住住宿宿费费、餐餐费费、交交通通费费、旅旅游游景景点点门门票票和和支支付付给给其其他他接接团团旅旅游企业的旅游费后的余额为营业额；游企业的旅游费后的余额为营业额；(3)纳纳税税人人将将建建筑筑工工程程分分包包给给其其他他单单位位的的，以以其其取取得得的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用扣扣除除其其支支付付给给其其他他单单位位的的分分包包款款后的余额

23、为营业额；后的余额为营业额；二、营业额的特殊规定二、营业额的特殊规定(4)外外汇汇、有有价价证证券券、期期货货等等金金融融商商品品买买卖卖业业务务，以以卖出价减去买入价后的余额为营业额；卖出价减去买入价后的余额为营业额；(5)纳纳税税人人的的营营业业额额计计算算缴缴纳纳营营业业税税后后因因发发生生退退款款减减除除营营业业额额的的，应应当当退退还还已已缴缴纳纳营营业业税税税税款款或或者者从从纳纳税税人人以后的应缴纳营业税税额中减除。以后的应缴纳营业税税额中减除。(6)纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果

24、将一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。从营业额中扣除。(7)纳税人按规定的有关扣除项目，必须取得合法有纳税人按规定的有关扣除项目，必须取得合法有效凭证，否则该项目金额不得扣除。效凭证，否则该项目金额不得扣除。(8)合法有效凭证是指：合法有效凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；单位

25、或者个人开具的发票为合法有效凭证；支付的行支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以该支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；认证明；国家税务总局规定的其他合法有效凭证。国家税务总局规定的其他合法有效凭证。(9)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。国务院财政、税务主管部门规定的其他情

26、形。2、特殊业务营业额的内容、特殊业务营业额的内容(1)纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。(2)娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各

27、项收费。各项收费。(3)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。货物期货不缴纳营业税。金融商品买卖业务。货物期货不缴纳营业税。(一一)视同应税行为：视同应税行为：纳纳税税人人有有下下列列情情形形之之一一的的，视视同同发发生生应应税税行行为为：单单位位或或者者个个人人将将不不动动产产或或者者土土地地使使用用权权无无偿偿赠赠送送其他单位或者个人；其他单位或者个人；单单位位或或者者个个人人自自己己新新建建（以以下下简简称称自自建建）建建筑筑物物后销

28、售，其所发生的自建行为；后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。(二二)适用不同税率的应税行为适用不同税率的应税行为纳纳税税人人兼兼有有不不同同税税目目的的应应当当缴缴纳纳营营业业税税的的劳劳务务(以以下下简简称称应应税税劳劳务务)、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不不动动产产，应应当当分分别别核核算算不不同同税税目目的的营营业业额额、转转让让额额、销销售售额额（以以下下统统称称营营业业额额）；未未分分别别核核算算营营业业额额的的，从从高高适适用用税税率。率。三、几种重要的营业税应税行为三、几种重要的营业税应税行为(三三)混合

29、销售混合销售1、一一项项销销售售行行为为如如果果既既涉涉及及应应税税劳劳务务又又涉涉及及货货物物，为混合销售行为。为混合销售行为。2、纳纳税税人人的的下下列列混混合合销销售售行行为为，应应当当分分别别核核算算应应税税劳劳务务的的营营业业额额和和货货物物的的销销售售额额，其其应应税税劳劳务务的的营营业业额额缴缴纳纳营营业业税税，货货物物销销售售额额不不缴缴纳纳营营业业税税；未未分分别别核核算算的的，由由主主管管税税务务机机关关核核定定其其应应税税劳劳务务的的营营业业额额：提提供供建建筑筑业业劳劳务务的的同同时时销销售售自自产产货货物物的的行行为为；财财政政部部、国家税务总局规定的其他情形。国家税

30、务总局规定的其他情形。3、除除以以上上规规定定的的混混合合销销售售外外，从从事事货货物物(有有形形动动产产，包包括括电电力力、热热力力、气气体体在在内内)的的生生产产、批批发发或或者者零零售售(包包括括以以从从事事货货物物的的生生产产、批批发发或或者者零零售售为为主主，并并兼兼营营应应税税劳劳务务)的的企企业业、企企业业性性单单位位和和个个体体工工商商户户的的混混合合销销售售行行为为，视视为为销销售售货货物物，不不缴缴纳纳营营业业税税，应应缴缴纳纳增增值值税税；其其他他单单位位和和个个人人的的混混合合销销售售行行为为，视视为为提提供供应应税税劳务，缴纳营业税。劳务，缴纳营业税。(四四)兼营行为

31、兼营行为 纳纳税税人人兼兼营营应应税税行行为为和和货货物物或或者者非非应应税税劳劳务务的的，应应当当分分别别核核算算应应税税行行为为的的营营业业额额和和货货物物或或者者非非应应税税劳劳务务的的销销售售额额，其其应应税税行行为为营营业业额额缴缴纳纳营营业业税税，货货物物或或者者非非应应税税劳劳务务销销售售额额不不缴缴纳纳营营业业税税；未未分分别别核核算算的的，由由主主管管税税务务机机关关核核定定其应税行为营业额。其应税行为营业额。第三节第三节 营业税的核算营业税的核算营业税科目的设置营业税科目的设置营业税账务的处理营业税账务的处理营业税年终清算的会计处理营业税年终清算的会计处理本节主要内容：本节

32、主要内容：1、在、在“应交税费应交税费”科目下增设科目下增设“应交营业税应交营业税”明细科目：应交明细科目：应交税费税费应交营业税应交营业税“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户贷方登记企业按规定应当缴纳账户贷方登记企业按规定应当缴纳的营业税额；借方登记企业实际缴纳的营业税额，余额在贷方表的营业税额；借方登记企业实际缴纳的营业税额，余额在贷方表示应交未交的营业税税额，余额在借方则表示多缴应退还的营业示应交未交的营业税税额，余额在借方则表示多缴应退还的营业税税额。税税额。2、营业税金及附加、营业税金及附加核核算算企企业业经经营营活活动动发发生生的的营营业业税税、消消费费税税、城城市市维维护

33、护建建设税、资源税和教育费附加等相关税费。设税、资源税和教育费附加等相关税费。企企业业按按规规定定计计算算确确定定的的与与经经营营活活动动相相关关的的税税费费，借借记记本本科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目。科目。期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后本科目无余额。本科目无余额。一、营业税科目的设置一、营业税科目的设置二、营业税账务的处理二、营业税账务的处理1、企业提供应税劳务、企业提供应税劳务企业提供应税劳务所取得的收入，按规定企业提供应税劳务所取得的收入，按规定应缴纳营业税。计提的营业税应通过应缴纳营业税。计提的营业税应通过“

34、营业税营业税金及附加金及附加”账户核算。账户核算。例例1某某从从事事制制造造业业的的公公司司对对外外提提供供运运输输业业务务，本本月月营营业业额额为为100000元元，营营业业税税率率为为3%，则则月月末末结结算算应应缴缴纳纳营营业税会计分录为：业税会计分录为：借：营业税金及附加借：营业税金及附加3000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税3000例例2某某旅旅行行社社本本月月应应税税营营业业额额为为500000元元，税税率率为为5%，则月末结算应缴纳营业税会计分录为：，则月末结算应缴纳营业税会计分录为：借：营业税金及附加借：营业税金及附加25000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应

35、交营业税250002、企业销售不动产、企业销售不动产财财政政部部国国家家税税务务总总局局关关于于营营业业税税若若干干政政策策问问题题的的通通知知（财财税税200316号号）规规定定，单单位位和和个个人人销销售售或或转转让让其其购购置置的的不不动动产产或或受受让让的的土土地地使使用用权权，以以全全部部收收入入减减去去不不动动产产或或土土地地使使用用权权的的购购置置或或受受让让原原价价后后的的余余额额为为营营业业额。额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地

36、使用权作价后的余额为营业额。权作价后的余额为营业额。(1)一般企业一般企业(房地产房地产)销售不动产，属于固定资产清销售不动产，属于固定资产清理业务，应作如下分录：理业务，应作如下分录：借：固定资产清理借：固定资产清理贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税(2)房地产开发企业销售不动产房地产开发企业销售不动产,属于主营业务，按规属于主营业务，按规定应缴纳的营业税，在定应缴纳的营业税，在“营业税金及附加营业税金及附加”账户核算。账户核算。借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税按税法规定采取预收款方式销售不动产的，其纳税按税法规定采取预收款方式销售不

37、动产的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。会计上应先记入义务发生时间为收到预收款的当天。会计上应先记入“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”的借方，待确认收入时再从的借方，待确认收入时再从该账户的贷方转入该账户的贷方转入“营业税金及附加营业税金及附加”的借方。会计处的借方。会计处理如下：理如下：预收货款时：预收货款时：借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款每次预缴税款时每次预缴税款时借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税贷：银行存款贷：银行存款确认收入时确认收入时借：银行存款借：银行存款预收账款预收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷

38、：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税例例3某某公公司司5月月出出售售房房产产一一套套，售售价价780000元元，账账面面成成本本550000元元已已提提折折旧旧70000元元，用用现现金金支支付付清清理理费费用用30000元元，营营业税税率为业税税率为5%，公司应作会计分录如下：，公司应作会计分录如下：(1)转销固定资产账面价值：转销固定资产账面价值：借：固定资产清理借：固定资产清理480000累计折旧累计折旧70000贷：固定资产贷：固定资产550000(2)用现金支付清理费用时：用现金支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理30000贷：库存现金贷：库存现金30000(3)确

39、认收入时时：确认收入时时：借：银行存款借：银行存款780000贷：固定资产清理贷：固定资产清理780000(4)计算营业税计算营业税(78-55)5%=1.15：借：固定资产清理借：固定资产清理11500贷：贷：应交税费应交税费应交营业税应交营业税11500(4)清理完毕，结转清理损益清理完毕，结转清理损益借：固定资产清理借：固定资产清理258500贷：营业外收入贷：营业外收入258500例例4某某房房产产公公司司预预售售一一幢幢楼楼房房，1000000000元元，签签定定合合同同时时预预收收售售价价的的50%，1年年后后交交房房，交交房房时时再再收收剩剩下下的的50%。营营业业税税税率为税率

40、为5%，公司应作会计分录如下：，公司应作会计分录如下：(1)预收销售款时：预收销售款时：借：银行存款借：银行存款500000000贷：预收账款贷：预收账款500000000(2)预缴营业税时：预缴营业税时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税25000000贷：银行存款贷：银行存款25000000(3)发生转售收入，收到销售款时：发生转售收入，收到销售款时：借：银行存款借：银行存款500000000预收账款预收账款500000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000000000借：营业税金及附加借：营业税金及附加50000000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税5000

41、0000(4)缴纳营业税时：缴纳营业税时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税25000000贷：银行存款贷：银行存款250000003、销售无形资产的会计核算销售无形资产的会计核算在会计核算时，出售无形资产所发生的损益是通过在会计核算时，出售无形资产所发生的损益是通过“营业外营业外收入收入”或或“营业外支出营业外支出”进行核算的，所以，出售无形资产的核进行核算的，所以，出售无形资产的核算：算：销售无形资产计算应纳营业税时：销售无形资产计算应纳营业税时：借：银行存款借：银行存款无形资产减值准备无形资产减值准备贷：无形资产贷：无形资产应交税费应交税费应交营业税应交营业税营业外收入营业外收

42、入实际缴纳时：实际缴纳时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税贷：银行存款贷：银行存款但对于以科技开发公司来说，销售无形资产营业税的核算则应该但对于以科技开发公司来说，销售无形资产营业税的核算则应该通过通过“营业税金及附加营业税金及附加”进行核算。进行核算。例例5某某公公司司将将拥拥有有的的一一项项专专利利技技术术出出售售，取取得得收收入入8000元元，营营业业税税税税率率为为5%元元。该该专专利利技技术术的的账账面面余余额额为为7000元元，累累计计摊摊销销额额为为3500元元，已已计计提提的的减减值值准准备为备为2000元。元。借：银行存款借：银行存款8000累计摊销累计摊销350

43、0无形资产减值准备无形资产减值准备2000贷：无形资产贷：无形资产7000应交税费应交税费应交营业税应交营业税400营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得6100例例6某环保科技开发公司于某环保科技开发公司于2009年年6月月6日有偿转日有偿转让一项专利权，转让费为让一项专利权，转让费为300000元。该资产账面价元。该资产账面价值为值为100000元。营业税税率为元。营业税税率为5%。企业有偿转让无形资产取得转让费收入时企业有偿转让无形资产取得转让费收入时借：银行存款借：银行存款 300000贷：主营业务收入贷：主营业务收入(或其他业务收入或其他业务收入)300000借：主

44、营业务成本借：主营业务成本(或其他业务成本或其他业务成本)100000贷：无形资产贷：无形资产100000计算应缴纳的营业税计算应缴纳的营业税(3000005%=15000)借：营业税金及附加借：营业税金及附加15000贷：贷：应交税费应交税费应交营业税应交营业税150004、代购代销收入应缴纳的营业税、代购代销收入应缴纳的营业税所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，并按发票购进价格与委托方要求，从事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转交）。受托方在这个过程中提供了劳务，结算（原票转交）。受托方在这个过程中提供了劳

45、务，取得经济利益，按购进额收取一定的手续费，营业税取得经济利益，按购进额收取一定的手续费，营业税是对受托方提供代购货物的劳务所取得的手续费征税。是对受托方提供代购货物的劳务所取得的手续费征税。所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。仅就销售货物方的货物，并收取手续费的经营活动。仅就销售货物环节而言，属于增值税的征收范围。受托方提供了劳环节而言，属于增值税的征收范围。受托方提供了劳务，收取一定的手续费，营业税是对受托方提供代销务，收取一定的手续费，营业税是对受托方提供代销货物的劳务所取得的手续费征税。因此，货物的劳务所

46、取得的手续费征税。因此，收取手续费收取手续费方式的受托代销需缴纳营业税，而方式的受托代销需缴纳营业税，而买断方式买断方式的受托代的受托代销则不需缴纳营业税销则不需缴纳营业税。会计处理如下：。会计处理如下：取得收入时取得收入时借：银行存款（应收账款等）借：银行存款（应收账款等）贷：其他业务收入等贷：其他业务收入等计提营业税金计提营业税金借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税缴纳营业税时缴纳营业税时借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税贷：银行存款贷：银行存款例例7某某建建筑筑公公司司委委托托某某金金属属材材料料公公司司购购进进钢钢材材，事事先先预预

47、付付一一笔笔周周转转金金130万万元元，该该金金属属材材料料公公司司代代购购钢钢材材后后按按实实际际购购进进价价格格向向建建筑筑公公司司结结算算，并并将将销销货货方方开开具具给给委委托托方方的的增增值值税税专专用用发发票票转转交交，共共计计支支付付价价税税合合计计金金额额117万万元元，另另扣扣5的的手手续续费费5.85万万元元，并并单单独独开开具具发发票票收收取取。增增值值税税率税税率17%，营业税税率，营业税税率5%。代购需缴纳的营业税代购需缴纳的营业税=5.855%=0.2925(万元万元)金属材料公司公司的会计处理如下：金属材料公司公司的会计处理如下：收入委托方预付的周转金时：收入委托

48、方预付的周转金时：借：银行存款借：银行存款1300000贷：其他应付款贷：其他应付款1300000代购入货物时：代购入货物时：借：原材料借：原材料受托代购材料受托代购材料1000000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)170000贷：银行存款贷：银行存款1170000交货物、增值税专用发票交付委托方并与之结算时：交货物、增值税专用发票交付委托方并与之结算时：借：其他应付款借：其他应付款1170000贷：原材料贷：原材料受托代购材料受托代购材料1000000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)170000借：其他应付款借：其他应付款130000贷：其他业

49、务收入贷：其他业务收入58500银行存款银行存款71500计提营业税：计提营业税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加2925贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2925例例8甲公司委托乙公司销售商品甲公司委托乙公司销售商品100件，该商品成件，该商品成本为本为600元元/件，增值税税率为件，增值税税率为17%。假定代销合同规。假定代销合同规定，乙公司按每件定，乙公司按每件1000元售给顾客，甲公司按售价的元售给顾客，甲公司按售价的10%支付乙公司手续费。乙公司在实际销售时，即向支付乙公司手续费。乙公司在实际销售时，即向买方开具一张增值税专用发票，发票上注明商品售价买方开具一张增值税专

50、用发票，发票上注明商品售价为为100000元，增值税额为元，增值税额为17000元。甲公司在收到乙元。甲公司在收到乙公司交来的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额公司交来的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。营业税税率为的增值税专用发票。营业税税率为5%。委托方委托方甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）甲公司将甲商品交付乙公司时：）甲公司将甲商品交付乙公司时：借：发出商品借：发出商品60000贷：库存商品贷：库存商品60000（2）企业收到代销清单时：）企业收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000