第六章 企业投资的核算.ppt

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1、第六章第六章企业投资的核算企业投资的核算学习目标学习目标参考资料参考资料教学内容教学内容1通过本章学习要求：通过本章学习要求：掌握掌握固定资产、无形资产、交易性金融资产投资的确认、计量和记录；熟悉熟悉固定资产的计价方法和后续支出的会计处理；了解了解无形资产的特征及包括的内容。教学目标教学目标2本章参考资料本章参考资料企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具金融工具确认和计量确认和计量3本章内容结构本章内容结构第三节 无形资产投资的核算第二节 固定资产投资的核算第一节 投资概述第四

2、节 金融资产投资的核算4第一节第一节 投资概述投资概述一、投一、投 资资 的的 概概 念念二、投二、投 资资 的的 分分 类类 三、我国企业会计准则三、我国企业会计准则对投资的分类对投资的分类5一、一、投资的概念投资的概念 投资是指企业为了达到一定投资是指企业为了达到一定的目的而投入的资金。的目的而投入的资金。财务会计中的投资有广义和狭义之分，广义的投资包括对外投资和对内投资。狭义的投资一般仅包括对外投资，不包括对内投资。对投资进行适当的分类，是确定投资会计核算方法和如何在会计报表中披露的前提。6二、投资的分类二、投资的分类投投资资广义投资广义投资广义投资广义投资狭义投资狭义投资狭义投资狭义投

3、资 企企企企 业业业业内部投资内部投资内部投资内部投资 企企企企 业业业业外部投资外部投资外部投资外部投资置产投资置产投资置产投资置产投资固定资产投资固定资产投资固定资产投资固定资产投资无形资产投资无形资产投资无形资产投资无形资产投资金融工具投资金融工具投资金融工具投资金融工具投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资一般仅包括对外投资一般仅包括对外投资一般仅包括对外投资一般仅包括对外投资 本章中所阐述的投资仅包括固定资产投资、无形资产投资、金融工具投资和长期股权投资。存存存存 货货货货 投投投投 资资资资期货投资期货投资期货投资期货投资房地产投资房地产投资房地产投资房地产投资7三、

4、我国企业会计准则三、我国企业会计准则 对对 投投 资资 的的 分分 类类投投资资金融资产投资金融资产投资交易性金融资产投资交易性金融资产投资可供出售金融资产投资可供出售金融资产投资长期股权投资长期股权投资持持 有有 至至 到到 期期 投投 资资企业合并形成的投资企业合并形成的投资非企业合并形成的投资非企业合并形成的投资贷贷 款款 和和 应应 收收 款款 项项8第二节第二节 固定资产投资的固定资产投资的 核算核算一、固定资产的确认一、固定资产的确认二、固定资产的分类二、固定资产的分类四、固定资产的记录四、固定资产的记录三、固定资产的计量三、固定资产的计量铸铸铸铸造造造造车车车车间间间间9一、固定

5、资产的确认一、固定资产的确认（一）固定资产的概念（一）固定资产的概念 为生产商品、提为生产商品、提供劳务、出租或经供劳务、出租或经营管理而持有的。营管理而持有的。同时具有下列特征的有形资产 是是企业自用企业自用是一项是一项长期资产长期资产 使用寿命超过使用寿命超过一个会计年度。一个会计年度。10一、固定资产的确认一、固定资产的确认固定资产的基本特点：固定资产的基本特点：1.持有目的是使用而非直接出售2.使用年限超过一个会计年度且寿命有限3.具有实物形态4.成本从收入中得到补偿5.效益产生于提供服务中 11（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件不符合固定资产确认条件的有形资产，确认为存

6、货。不符合固定资产确认条件的有形资产，确认为存货。符合固定资产定义，同时满足两个条件符合固定资产定义，同时满足两个条件 该固定资产该固定资产的成本能够可的成本能够可靠地计量靠地计量 与该固定资产与该固定资产有关的经济利益有关的经济利益很可能流入企业很可能流入企业 12案例案例C企业为工业企业，曾经效益很好，资金充裕，很多单位向其借款，该企业借出了很多资金。这几年经济效益迅速滑坡，企业资金周转困难，但有几百万元借款无法收回，成了企业议论较多的问题，于是企业通过法律手段加大了清收力度，并取得了一定效果。稽查时，稽查人员发现该企业1995年借给某公司下属房地产公司资金250万元，至稽查日时，由该公司

7、代其下属房地产公司归还了207.5万元，余款42.5万元挂在账上一直未收回。稽查人员对此进行了详细的核查，在该公司的配合下，稽查人员取得协议复印件后真相大白，原来该公司承诺，以货币资金归还207.5万元后，又以一台皇冠小轿车作价42.5万元抵偿借款。企业收到车后没有入账，而是放在基建办使用，形成账外资产。13二、固定资产的种类二、固定资产的种类（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类固定资产固定资产生生产产经经营营用用固固 定定 资资 产产非非生生产产经经营营用用固固定定资资产产厂厂房房、机机器器设设备备运运 输输 用用 汽汽 车车 等等职工宿舍、职工职工宿舍、职工食堂、医务室等食堂、医务室等

8、14（二）按使用情况分类（二）按使用情况分类固定固定资产资产使用中的固定资产使用中的固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产不需用的固定资产正在使用中的正在使用中的正在使用中的正在使用中的季节性停用的季节性停用的季节性停用的季节性停用的不不不不适用的适用的适用的适用的 新增暂未用的新增暂未用的新增暂未用的新增暂未用的多余的多余的多余的多余的大修理停用的大修理停用的大修理停用的大修理停用的出租用的机器设备出租用的机器设备出租用的机器设备出租用的机器设备已达可使用状态尚已达可使用状态尚已达可使用状态尚已达可使用状态尚未办理竣工手续的未办理竣工手续的未办理竣工手续的未办理竣工手续的1

9、5（三）按所有权分类（三）按所有权分类固定资产固定资产自有固定资产自有固定资产租入固定资产租入固定资产融资租入融资租入经营租入经营租入注注意意 企业融资租入的固定资产，应当根据实质重于形式的原则，作为自有固定资产管理与核算；企业经营租入的固定资产，因为不拥有所有权和控制权，不能作为自有固定资产管理与核算。16（四）按经济用途和使用情况综合分类（四）按经济用途和使用情况综合分类固定资产固定资产租出固定资产租出固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产不需用的固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产土地土地1

10、7三、固定资产的计量三、固定资产的计量固定资产固定资产计量包括计量包括后续计量后续计量期末计量期末计量初始计量初始计量初始成本计量初始成本计量固定资产后续支出固定资产后续支出固定资产折旧固定资产折旧期末账面价值期末账面价值18（一）固定资产的初始计量（一）固定资产的初始计量 固定资产的初始计量，是固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。指确定固定资产的取得成本。按照成本进行初始计量固定资产购置方式不同固定资产购置方式不同其成本构成不尽相同其成本构成不尽相同概念概念19外购外购固定资产初始成本的计量固定资产初始成本的计量初始成本初始成本构成内容构成内容初始成本初始成本达到预定可使用状态前

11、所发达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费地整理费、运输费、装卸费安装费和专业人员服务费等安装费和专业人员服务费等 购买价款购买价款进口关税和其他税费进口关税和其他税费20自行建造自行建造固定资产初始成本的计量固定资产初始成本的计量 固定资产达到预定可使用状固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切必要的支出。态前所发生的一切必要的支出。初始成本初始成本工程物资成本工程物资成本人工成本人工成本交纳的相关税费交纳的相关税费应予以资本化的借款费用应予以资本化的借款费用初始成本初始成本构成内容构成内容21投入投入固定资产初始成本的计量固定资产初

12、始成本的计量 投资者投入固定资投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。协议约定价值不公允的除外。初始成本初始成本22（二）固定资产取得的会计处理（二）固定资产取得的会计处理 外购固定资产的会计处理外购固定资产的会计处理 （1 1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产原始原始原始原始价值价值价值价值 将初始成本直接记入将初始成本直接记入“固定资产固定资产”账户账户购买购买购买购买价款价款价款价款相关相关相关相关税金税金税金税金达到预定可使用状态达到预定可使用状态达到预定

13、可使用状态达到预定可使用状态前所发生的可归属于前所发生的可归属于前所发生的可归属于前所发生的可归属于该项资产的其他支出该项资产的其他支出该项资产的其他支出该项资产的其他支出核算核算要点要点23 例题一：例题一：甲甲企业以银行存款购入企业以银行存款购入一台生产用不需安装的新设备，发票一台生产用不需安装的新设备，发票价格价格9 0009 000元，增值税额元，增值税额1 5301 530元，支元，支付的包装费付的包装费400400元，运输费元，运输费470470元，设元，设备交付使用。备交付使用。外购固定资产外购固定资产举例举例 24借：固定资产借：固定资产设备设备 9837.109837.10

14、应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1562.901562.90 贷：银行存款贷：银行存款 11 40011 40020092009年年1 1月月1 1日增值税改革日增值税改革例题分析例题分析25自自2009年年1月月1日起，在全国所有地区、所有行日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的国产设备增值税

15、退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至增值税征收率统一调低至3，将矿产品增值税，将矿产品增值税税率恢复到税率恢复到17。经测算，明年实施该项改革。经测算，明年实施该项改革将减少当年增值税收入约将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护亿元、城市维护建设税收入约建设税收入约60亿元、教育费附加收入约亿元、教育费附加收入约36亿亿元，增加企业所得税约元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约减轻企业税负共约1233亿元。亿元。26（二）固定资产取得的会计处理（二）固定资产取得的会计处理 外购固定资产的会计处理外购固定资产的会计处理 （2 2）购入需要安

16、装的固定资产）购入需要安装的固定资产原始原始原始原始价值价值价值价值 先先将实际发生的各项支出记入将实际发生的各项支出记入将实际发生的各项支出记入将实际发生的各项支出记入“在建工程在建工程在建工程在建工程”账账账账户户户户待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再再将初始成本转入将初始成本转入将初始成本转入将初始成本转入“固定资产固定资产固定资产固定资产”账户账户账户账户购买购买购买购买价款价款价款价款相关相关相关相关税金税金税金税金达到预定可使用达到预定可使用达到预定可使用

17、达到预定可使用状态前所发生的状态前所发生的状态前所发生的状态前所发生的可归属于该项资可归属于该项资可归属于该项资可归属于该项资产的其他支出产的其他支出产的其他支出产的其他支出核算核算要点要点安安安安装装装装费费费费27 例题二：例题二：甲甲企业购入生产用需要企业购入生产用需要安装的设备一台，发货票上注明的价安装的设备一台，发货票上注明的价格为格为36 00036 000元，增值税额为元，增值税额为6 1206 120元，元，另发生包装费为另发生包装费为240240元，运杂费为元，运杂费为150150元，安装费为元，安装费为2 0002 000元，元，假定全部款假定全部款项均已通过银行结算。项均

18、已通过银行结算。外购固定资产外购固定资产举例举例 28初始成本初始成本36 000+6 120+240+15042 510（元）（元）借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备42 51042 510 贷：银行存款贷：银行存款 42 51042 510（1 1）购入设备时，记：）购入设备时，记：（2 2）发生安装费时，记：）发生安装费时，记：借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000例题分析例题分析29原始价值原始价值42 510+2 00044 510（元）（元）借：固定资产借：固定资产设备设备 44 51044 51

19、0 贷：在建工程贷：在建工程在安装设备在安装设备44 51044 510例题分析例题分析 （3 3）设备安装完毕达到预定可）设备安装完毕达到预定可使用状态时，记：使用状态时，记：30 自行建造固定资产的会计处理自行建造固定资产的会计处理（1 1）自营方式建造的固定资产）自营方式建造的固定资产原始原始原始原始价值价值价值价值 先先将实际发生的各项支出记入将实际发生的各项支出记入将实际发生的各项支出记入将实际发生的各项支出记入“在建工程在建工程在建工程在建工程”账账账账户户户户待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待

20、固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再再将初始成本转入将初始成本转入将初始成本转入将初始成本转入“固定资产固定资产固定资产固定资产”账户账户账户账户直接直接直接直接材料材料材料材料直接直接直接直接人工人工人工人工直接直接直接直接机械机械机械机械使用使用使用使用费用费用费用费用核核算算要要点点应交应交应交应交纳的纳的纳的纳的税金税金税金税金资本资本资本资本化的化的化的化的费用费用费用费用31 例题三：例题三：甲甲企业某企业采用自营方式企业某企业采用自营方式建造仓库一幢，为此发生下列经济业务：建造仓库一幢，为此发生下列经济业务：自营建造固定资产自营建造固定资产举例举例 （1）购入工程材料595

21、000元，增值税额为101 150元，运杂费为3 850元，已通过银行结算。借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料 700 000700 000 贷：银行存款贷：银行存款 700 000700 00032借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）700 000700 000 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 700 000700 000（2）工程领用工程物资700 000元。（3）计算应付职工薪酬100 000元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）100 000100 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100 000100 00033借：在

22、建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（4）自营工程应负担的水、电、运输、劳务等费用20 000元，假定均以银行存款支付。34借：固定资产借：固定资产仓库仓库 820 000820 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 （仓库）（仓库）820 000820 000 （5）工程实体建造已全部完工，达到预定可使用状态。原始价值原始价值700 000700 000100 000100 00020 00020 000 820 000820 000（元）（元）35 自行建造固定资产的会计处理自行建造固定资

23、产的会计处理（2 2）出包方式建造的固定资产）出包方式建造的固定资产原始价值原始价值原始价值原始价值 预付的工程价款先记入预付的工程价款先记入“预付账款预付账款”账户账户 办理工程价款结算时，按结算的工程价款记入办理工程价款结算时，按结算的工程价款记入办理工程价款结算时，按结算的工程价款记入办理工程价款结算时，按结算的工程价款记入“在建工程在建工程在建工程在建工程”账户；账户；账户；账户；待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再再将初始成本转入将初始成本转入将初始成本转入将

24、初始成本转入“固定资产固定资产固定资产固定资产”账户账户账户账户建筑工建筑工建筑工建筑工程支出程支出程支出程支出安装工安装工安装工安装工程支出程支出程支出程支出需分摊的需分摊的需分摊的需分摊的其他支出其他支出其他支出其他支出核核算算要要点点会计处理略会计处理略会计处理略会计处理略36（三）固定资产的后续计量（三）固定资产的后续计量 固定资产后续支出的计量固定资产后续支出的计量 固定资产的后续支出，是指固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用支出等。新改造支出、修理费用支出等。概念概念37 固定资产后续支出的计量固定资产后续支出的计量后

25、续支出后续支出资资 本本 化化后续支出后续支出费费 用用 化化 确认原则确认原则后续支出记入后续支出记入固定资产成本固定资产成本后后续续支支出出记记入入当当 期期 损损 益益更更新新改改造造支支出出装装 修修 支支 出出 等等日日常常维维修修支支出出大大修修理理支支出出等等38固定资产修理的会计处理固定资产修理的会计处理核算核算要点要点生产车间和行政生产车间和行政管理部门等发生管理部门等发生的固定资产修理的固定资产修理费用等后续支出费用等后续支出 记记 入入“销售费用销售费用”账账 户户 记记 入入“管理费用管理费用”账账 户户专设销售机构发专设销售机构发生的固定资产修生的固定资产修理费用后续

26、支出理费用后续支出39 例题四：例题四：甲甲企业以银行存款支付企业以银行存款支付厂房修理费厂房修理费4 0004 000元。元。固定资产修理固定资产修理举例举例 借：管理费用借：管理费用修理费修理费 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 0004 00040 固定资产折旧的计量固定资产折旧的计量 固定资产折旧，是指在固定固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。法对应计折旧额进行系统分摊。概念概念 有关固定资产折旧的相关理论和计算方法,在固定资产的会计处理中一并介绍。说明说明说明说明41固定资产折旧的会计处理固定资

27、产折旧的会计处理 计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产范围企业应当对企业应当对所有所有固定资产固定资产计提折旧计提折旧但下列情况除外：但下列情况除外：已提足折旧已提足折旧仍继续使用仍继续使用的固定资产的固定资产 按照规定单按照规定单独估价入账的独估价入账的土地土地（）（）42 固定资产折旧应考虑的因素固定资产折旧应考虑的因素固定资产原值固定资产原值估估 计计 净净 残残 值值预预 计计 使使用用 寿寿 命命假定固定资产的预计使用寿假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣该项资产的处置中获

28、得的扣除预计处置费用后的金额除预计处置费用后的金额。应考虑的因素应考虑的因素应考虑的因素应考虑的因素 该资产的预计生产该资产的预计生产 能力或实物产量能力或实物产量 该资产的有形损耗该资产的有形损耗 该资产的无形损耗该资产的无形损耗 法律或者类似规定法律或者类似规定 对资产使用的限制对资产使用的限制计提的固定计提的固定资产减值准备资产减值准备43 固定资产折旧时间的规定固定资产折旧时间的规定 固定资产应固定资产应当当按月按月计提折旧计提折旧并根据用途计入并根据用途计入相关资产的成本相关资产的成本或者当期损益。或者当期损益。起始时间起始时间固定资产增加的下一个月停止时间停止时间固定资产减少的下一

29、个月44 固定资产折旧时间的规定固定资产折旧时间的规定 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。注意注意注意注意注意下列注意下列折旧规定折旧规定45 固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法 企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。平均年限法平均年限法双倍余额递减法双倍余额递减法工工 作作 量量 法法年年 数数 总总 和和 法法46（1 1）年限平均法）年限平均法 亦称直线法，将固定资产亦称直线法，将固定资产的应计折旧额在固定资产预计的应计折旧额在固定资

30、产预计使用期限内平均分摊。使用期限内平均分摊。概念概念47 某项固定资产折旧额固定资产固定资产折旧额折旧额的计算的计算计算公式计算公式某项固定资产原值预计净残值（预计残值收入预计清理费用）（预计残值收入预计清理费用）（预计残值收入预计清理费用）（预计残值收入预计清理费用）或：或：某项固定资产折旧额（1净残值率）某项固定资产原值48固定资产固定资产折旧率折旧率的计算的计算个别折旧率个别折旧率 某项固定某项固定资产折旧率资产折旧率某项固定资产折旧额某项固定资产折旧额该项固定资产原值该项固定资产原值100%100%某项固定资产折旧率某项固定资产折旧率 1 1 净残值率净残值率某项固定资产某项固定资产

31、 年年 折折 旧旧 率率1 1 净残值率净残值率该项固定资产预计使用年限该项固定资产预计使用年限或：或：49 例题四：例题四：某企业有设备一台，原值某企业有设备一台，原值19 00019 000元，预计残值元，预计残值920920元；预计清理费元；预计清理费160160元，预计使用元，预计使用1010年。年。月折旧额月折旧额月折旧额月折旧额 1 82412 1 82412 1 82412 1 82412 152152152152（元）（元）（元）（元）19 000 19 000 19 000 19 000（920920920920160160160160）年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额 1

32、8241 8241 8241 824（元）（元）（元）（元）1010101050年折旧率年折旧率1 82419 000100%1 82419 000100%9.6%9.6%月折旧率月折旧率 15219 000100%15219 000100%0.8%0.8%或：或：9.6%12 9.6%12 0.8%0.8%51分类折旧率分类折旧率某类固定资某类固定资产年折旧率产年折旧率某类固定资产年折旧额某类固定资产年折旧额该类固定资产原值之和该类固定资产原值之和100%100%某类固定资产某类固定资产 月月 折折 旧旧 率率某类固定资产年折旧率某类固定资产年折旧率1 21 2某类固定资产某类固定资产 月月

33、 折折 旧旧 额额某类固定某类固定资产资产 原值原值该类固定资产该类固定资产 月月 折折 旧旧 率率固定资产折旧率的计算固定资产折旧率的计算52工作量法工作量法 按照固定资产预计完成按照固定资产预计完成的工作总量，平均计算固定的工作总量，平均计算固定资产折旧额的一种方法。资产折旧额的一种方法。概概 念念53 单位里程单位里程 折折 旧旧 额额月折旧额月折旧额固定资产原值固定资产原值（1 1净残值率）净残值率）预计总行驶里程预计总行驶里程单位里程单位里程 折折 旧旧 额额当月实际当月实际行驶里程行驶里程工作量以行驶里程表示的计算 计算公式计算公式54 例题六：例题六：某企业有新汽车一辆，原值某企

34、业有新汽车一辆，原值80 00080 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为5%5%，预计行驶，预计行驶500 000500 000公里，本月实际行驶公里，本月实际行驶10 00010 000公里。公里。本月应提折旧额本月应提折旧额0.15210 0000.15210 0001 520(1 520(元元)单位里程单位里程 折折 旧旧 额额 80 00080 000（1 15%5%）0.152(0.152(元元)500 000 500 000 55 每工作小时每工作小时 折折 旧旧 额额月折旧额月折旧额固定资产原值固定资产原值（1 1净残值率）净残值率）预计总工作小时预计总工作小时每工作小时

35、每工作小时 折折 旧旧 额额当月实际当月实际工作小时工作小时工作量以工作小时表示的计算56双倍余额递减法双倍余额递减法 以年初固定资产账面净值为以年初固定资产账面净值为基数，以直线折旧率的两倍为定基数，以直线折旧率的两倍为定率，计算各年固定资产折旧额的率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。一种方法。概概 念念57 双倍直线双倍直线 折旧率折旧率年折旧额年折旧额2 2预计使用年限预计使用年限年初固定资年初固定资产账面净值产账面净值双倍直线双倍直线 折旧率折旧率 100%100%（年折旧率）（年折旧率）（年折旧率）（年折旧率）计算公式58月折旧率月折旧率 年折旧率年折旧率 12 12月折旧额月折旧

36、额 年折旧额年折旧额 12 12月折旧额年初固定资产账面净值月折旧额年初固定资产账面净值 月折旧率月折旧率或：59 在连续计算各年折旧在连续计算各年折旧额时必须注意两个问题：额时必须注意两个问题：各年计提折旧后，固定资产各年计提折旧后，固定资产账面净值不能降低到固定资产预账面净值不能降低到固定资产预计净残值以下。计净残值以下。60 我国规定：在该项资产预计使用我国规定：在该项资产预计使用的最后两年改用直线法。的最后两年改用直线法。最后两年的最后两年的年折旧额年折旧额固定资产账面净值预计净残值固定资产账面净值预计净残值 2 261 例题六：例题六：某公司有设备一台，原值某公司有设备一台，原值为为

37、50 00050 000元，元，预计净残值率为预计净残值率为4%4%，预计，预计使用使用5 5年，采用双倍余额递减法计算固定年，采用双倍余额递减法计算固定资产折旧。资产折旧。双倍直线年折旧率双倍直线年折旧率 2/5100%2/5100%40%40%预计净残值预计净残值 50 0004%50 0004%2 0002 000（元）（元）62 年年 次次 年年 初初 账面净值账面净值 年年折旧率折旧率 年年 折折 旧旧 额额 累累 计计 折折 旧旧 额额 年年 末末 账面净值账面净值 1 2 3 4 5 固定资产折旧额计算表（双倍余额递减法）（双倍余额递减法）金额单位：元金额单位：元金额单位：元金额

38、单位：元40%40%40%50 00030 00018 00010 800 6 40020 00020 00030 00012 00032 00018 000 7 20039 20010 800 4 40043 600 6 400 4 40048 000 2 000第第第第4 4 4 4、5 5 5 5年折旧额（年折旧额（年折旧额（年折旧额（10 80010 80010 80010 80050 0004%50 0004%50 0004%50 0004%）22224 4004 4004 4004 400（元）（元）（元）（元）63年数总和法年数总和法 以固定资产的原值减去预计净以固定资产的原值减

39、去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。定资产折旧额的一种方法。概概 念念64 计算公式计算公式 年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额尚可使用年限尚可使用年限（固定资产原值净残值）（固定资产原值净残值）年折旧率年折旧率100%100%预计使预计使预计使预计使用年限用年限用年限用年限(预计使预计使预计使预计使用年限用年限用年限用年限1 1 1 1）222265月折旧率月折旧率 年折旧率年折旧率 12 12月折旧额月折旧额 年折旧额年折旧额 12 12月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧

40、额（固定资产原值预计净残值）月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率月折旧率月折旧率月折旧率或：或：66例题七：例题七：以以 例例6-106-10资料为例。资料为例。固定资产折旧额计算表年年次次 应计提的应计提的 折旧总额折旧总额 年年折旧率折旧率 年年折旧额折旧额 累累 计计折旧额折旧额 年年 末末账面净值账面净值 1 2 3 4 5 5/154/153/152/151/1550 0002000 48 00048 00048 00048 00048 00016 00016 00034 00012 80028 80021 2009 6006 4003 200

41、38 40011 60044 800 5 20048 000 2 000（年数总和法）（年数总和法）金额单位：元金额单位：元金额单位：元金额单位：元 67本月应提折旧额本月应提折旧额本月应提折旧额本月应提折旧额=上月计提的折旧额上月计提的折旧额上月计提的折旧额上月计提的折旧额+上月增加的固定资上月增加的固定资上月增加的固定资上月增加的固定资产应计的折旧额产应计的折旧额产应计的折旧额产应计的折旧额-上月减少的固定资产应计的折旧额上月减少的固定资产应计的折旧额上月减少的固定资产应计的折旧额上月减少的固定资产应计的折旧额借：制造费用（生产车间固定资产折旧）借：制造费用（生产车间固定资产折旧）借：制造

42、费用（生产车间固定资产折旧）借：制造费用（生产车间固定资产折旧）管理费用（行政管理部门固定资产折旧）管理费用（行政管理部门固定资产折旧）管理费用（行政管理部门固定资产折旧）管理费用（行政管理部门固定资产折旧）其他业务成本（出租固定资产折旧）其他业务成本（出租固定资产折旧）其他业务成本（出租固定资产折旧）其他业务成本（出租固定资产折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算68四、固定资产的处置四、固定资产的处置固定资产处置包括：出售、报废、毁损固定资产处置包括：出售、报废、毁损 (一一)固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件满足下列条件之一

43、应当终止确认：满足下列条件之一应当终止确认：1.1.该固定资产处于处置状态；该固定资产处于处置状态；2.2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。69(二二)固定资产的处置核算固定资产的处置核算通过通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算，核算程序：账户核算，核算程序：1.1.注销固定资产的账面价值。注销固定资产的账面价值。借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产2.2.归集发生的清理费用归集发生的清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费贷：银行存款、应交税费3.3.结转清理中清理

44、的收入结转清理中清理的收入借：银行存款、原材料借：银行存款、原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理704.4.处理获得的赔款处理获得的赔款借：其他应收款借：其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理5.5.归集发生的清理费用归集发生的清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费贷：银行存款、应交税费6.6.结转处置净损益结转处置净损益实际收到赔款时，实际收到赔款时，借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款结转净收益结转净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入结转净损失结转净损失借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固

45、定资产清理71四、固定资产的处置四、固定资产的处置1 1、固定资产出售、固定资产出售 例题八：例题八：某公司经批准将不需用的仓某公司经批准将不需用的仓库一幢出售，该仓库原值库一幢出售，该仓库原值 900 000 900 000 元，已元，已计提折旧计提折旧345 000 345 000 元，出售价款为元，出售价款为640 000640 000元，应交营业税元，应交营业税 32 00032 000元，全部款项以银元，全部款项以银行存款收付。行存款收付。72借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 555 000555 000555 000555 000 累计折旧累计折旧累

46、计折旧累计折旧 345 000345 000345 000345 000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产不需用固定资产（仓库）不需用固定资产（仓库）不需用固定资产（仓库）不需用固定资产（仓库）900 000900 000900 000900 000 注销出售的仓库原值和累计折旧时，记：注销出售的仓库原值和累计折旧时，记：取得出售仓库收入时，记：取得出售仓库收入时，记：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 640 000640 000640 000640 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 640 000640 000640 0

47、00640 00073借：固定资产清理借：固定资产清理 32 00032 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 32 00032 000应交营业税额应交营业税额应交营业税额应交营业税额640 0005%640 0005%640 0005%640 0005%32 00032 00032 00032 000（元）（元）（元）（元）因出售的仓库属于不动产，计算因出售的仓库属于不动产，计算交纳的营业税时，记：交纳的营业税时，记：74 结转出售仓库的净收益时，记：结转出售仓库的净收益时，记：出售仓库净收益出售仓库净收益出售仓库净收益出售仓库净收益640 000640 000640 000

48、640 000555 000555 000555 000555 00032 00032 00032 00032 000 53 00053 00053 00053 000（元）（元）（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 53 00053 00053 00053 000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得 53 00053 00053 00053 00075 固定资产固定资产报废报废 例题九：例题九：某公司经批准将一台某公司经批准将一台机器报废，该机器原值机器报废，

49、该机器原值30 000 30 000 元，元，已计提折旧已计提折旧28 800 28 800 元，报废中发生元，报废中发生清理费清理费1 4001 400元，残值出售所得价款元，残值出售所得价款2 1002 100元，全部款项以银行存款收付。元，全部款项以银行存款收付。76借：固定资产清理借：固定资产清理 1 2001 200 累计折旧累计折旧 28 80028 800 贷：固定资产贷：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （机器）（机器）30 00030 000 注销出售的仓库原值和累计折旧时，记：注销出售的仓库原值和累计折旧时，记：支付清理费时，记：支付清理费时，记：借：固定资产清

50、理借：固定资产清理 1 4001 400 贷：银行存款贷：银行存款 1 4001 40077 取得残值收入时，记：取得残值收入时，记：借：银行存款借：银行存款 2 1002 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 1002 100 结转报废机器的净损失时，记：结转报废机器的净损失时，记：报废机器净损失报废机器净损失报废机器净损失报废机器净损失1 200 1 200 1 200 1 200 1 4001 4001 4001 4002 1002 1002 1002 100 500500500500（元）（元）（元）（元）借：营业外支出借：营业外支出 处置非流动资产损失处置非流动资产损失 50