管理会计03.ppt

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1、第三章 变动成本法重点难点：重点难点：p变动成本法的含义及特点变动成本法的含义及特点p变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较p变动成本法与完全成本法营业利润的差额变动成本法与完全成本法营业利润的差额一、变动成本计算法的基本内容一、变动成本计算法的基本内容p变动成本计算法的含义变动成本计算法的含义p产品成本的内容及特征产品成本的内容及特征p期间成本的内容及特征期间成本的内容及特征p存货价值的构成内容存货价值的构成内容p理论依据理论依据p分期损益计算分期损益计算 变动成本法也叫直接成本计算法，它是将生产过变动成本法也叫直接成本计算法，它是将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变

2、动性制造费程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用和非生产成用计入产品成本，而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本计算方法。成本计算方法。（一）含义（一）含义p完全成本计算法是以成本按其经济用途分类为基础，将完全成本计算法是以成本按其经济用途分类为基础，将直接材料、直接人工和制造费用作为产品成本，将销直接材料、直接人工和制造费用作为产品成本，将销售费用、管理费用等非生产成本作为期间成本，从而售费用、管理费用等非生产成本作为期间成本，从而计算损益的一种成本计算方法。计算损益的一

3、种成本计算方法。（二）产品成本的构成与特点（二）产品成本的构成与特点p构成：构成：p产品成本直接材料直接人工变动性制造费用产品成本直接材料直接人工变动性制造费用p特点：特点：p产品成本同某种产品的实际形成或产出直接相关；产品成本同某种产品的实际形成或产出直接相关；p产品成本同某种产品生产数量（实际产出数量）的产品成本同某种产品生产数量（实际产出数量）的增减变动直接相关。增减变动直接相关。（三）期间成本的构成及特点（三）期间成本的构成及特点p构成：构成：p销售费用、管理费用、财务费用、固定性制造销售费用、管理费用、财务费用、固定性制造费用费用p特点：特点：p期间成本同企业生产经营能力的形成及正常

4、维期间成本同企业生产经营能力的形成及正常维护紧密相关护紧密相关p期间成本同企业生产经营持续期的长短与流逝期间成本同企业生产经营持续期的长短与流逝紧密相关紧密相关（四）存货价值的构成内容（四）存货价值的构成内容p变动成本法下，存货成本与产品成本完全一致，包括直变动成本法下，存货成本与产品成本完全一致，包括直接材料、直接人工、变动性制造费用。接材料、直接人工、变动性制造费用。p完全成本法下，存货成本也与其产品成本完全一致，包完全成本法下，存货成本也与其产品成本完全一致，包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制括直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用。造费用。p变动成本法下，期末

5、存货成本变动成本法下，期末存货成本=期末存货数量期末存货数量单位变单位变动性生产成本动性生产成本p完全成本法下，期末存货成本完全成本法下，期末存货成本=期末存货数量期末存货数量单位产单位产品生产成本品生产成本p两种方法的根本区别在于：对固定性制造费用的认识与两种方法的根本区别在于：对固定性制造费用的认识与处理方法不同。处理方法不同。p完全成本法将之计入产品成本，在已销产品与存货之间完全成本法将之计入产品成本，在已销产品与存货之间进行分摊；而变动成本法则将其计入期间成本，从当进行分摊；而变动成本法则将其计入期间成本，从当期收益中一次全额扣除。期收益中一次全额扣除。（五）理论依据（五）理论依据变动

6、成本计算法的理论依据变动成本计算法的理论依据p1.固定性制造费用与产品产量无关，不应计入产品成本固定性制造费用与产品产量无关，不应计入产品成本p固定性制造费用主要为企业提供一定的生产经营条件而固定性制造费用主要为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其利用程度发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其利用程度如何，有关费用照样发生，并不随产量的增减而增减，如何，有关费用照样发生，并不随产量的增减而增减，因而不应把它计入产品成本，而应作为期间成本处理。因而不应把它计入产品成本，而应作为期间成本处理。p2.固定性制造费用与特定的期间相关，具有时间性固定性制造费用与特定的期

7、间相关，具有时间性 固定性制造费用是按期发生的，是与企业生产经营活固定性制造费用是按期发生的，是与企业生产经营活动持续的长短成比例的成本，随着时间推移而消逝，动持续的长短成比例的成本，随着时间推移而消逝，其效益不应递延到下一会计期间其效益不应递延到下一会计期间p3.将固定性制造费用作为期间成本处理，符合权责发将固定性制造费用作为期间成本处理，符合权责发生制生制完全成本计算法的理论依据完全成本计算法的理论依据p从理论上讲，产品成本应包括与产品形成相关的全部成从理论上讲，产品成本应包括与产品形成相关的全部成本，固定性制造费用与产品形成相关，所以应计入产本，固定性制造费用与产品形成相关，所以应计入产

8、品成本品成本p从时间上看，从长远发展来看，企业必须收回全部成本，从时间上看，从长远发展来看，企业必须收回全部成本，包括固定性制造费用。若产品成本中包含之，则有利包括固定性制造费用。若产品成本中包含之，则有利于在销售产品时成本的收回于在销售产品时成本的收回p从方法上看，变动成本法的前提是成本性态分析，要进从方法上看，变动成本法的前提是成本性态分析，要进行成本分解。但成本分解的结果很不准确，所以变动行成本分解。但成本分解的结果很不准确，所以变动成本法不科学。成本法不科学。p国外：结合运用国外：结合运用 对外报告：完全成本法对外报告：完全成本法 对内管理：变动成本法对内管理：变动成本法 两种方法各有

9、优缺点，不能一概而论两种方法各有优缺点，不能一概而论p基本格式（基本格式（P57 例例1）p两种成本计算法下利润差异产生的原因两种成本计算法下利润差异产生的原因p两种方法利润差额变化的规律两种方法利润差额变化的规律p两种方法利润的调整计算两种方法利润的调整计算（六）分期损益计算（六）分期损益计算p两种计算法下：两种计算法下：p 销售收入销售收入 相同相同p（扣除）全部销售管理费用（扣除）全部销售管理费用 相同相同p 变动性生产成本变动性生产成本 相同相同p 固定性制造费用固定性制造费用 不同不同两种成本计算法下利润差异产生的原因两种成本计算法下利润差异产生的原因p变动成本法下变动成本法下：本期

10、扣除的固定性制造费用本期发生的全部固定性本期扣除的固定性制造费用本期发生的全部固定性制造费用制造费用p完全成本法下完全成本法下：本期扣除的固定性制造费用期初存货分摊的固定性本期扣除的固定性制造费用期初存货分摊的固定性制造费用本期发生的固定性制造费用期末存货分制造费用本期发生的固定性制造费用期末存货分摊的固定性制造费用摊的固定性制造费用p成本差额成本差额=“完全成本法完全成本法”成本成本“变动成本法变动成本法”成本成本（即两种方法扣除的固定性制造费用的差额）（即两种方法扣除的固定性制造费用的差额）p期初存货分摊的固定性制造费用期初存货分摊的固定性制造费用 期末存货分摊的期末存货分摊的固定性制造费

11、用固定性制造费用 （注意：存货发出方式的影响）（注意：存货发出方式的影响）利润差额利润差额=“完全成本法完全成本法”利润利润“变动成本法变动成本法”利润利润“完全成本法完全成本法”期末存货分摊的固定性制造费用期末存货分摊的固定性制造费用“完完全成本法全成本法”期初存货分摊的固定性制造费用期初存货分摊的固定性制造费用p（1）一般规律：）一般规律：“完全成本法完全成本法”期末存货分摊的固定性制造期末存货分摊的固定性制造费用费用“完全成本法完全成本法”期初存货分摊的固定性期初存货分摊的固定性制造费用制造费用“完全成本法完全成本法”利润利润“变动成本法变动成本法”利润利润“完全成本法完全成本法”期末存

12、货分摊的固定性制造期末存货分摊的固定性制造费用费用=“完全成本法完全成本法”期初存货分摊的固定性期初存货分摊的固定性制造费用制造费用“完全成本法完全成本法”利润利润=“变动成本法变动成本法”利润利润“完全成本法完全成本法”期末存货分摊的固定性制造期末存货分摊的固定性制造费用费用“完全成本法完全成本法”期初存货分摊的固定性期初存货分摊的固定性制造费用制造费用“完全成本法完全成本法”利润利润期初存货量期初存货量“完全成本法完全成本法”利润利润“变变动成本法动成本法”利润利润期末存货量期初存货量期末存货量期初存货量“完全成本法完全成本法”利润利润“变动成本法变动成本法”利润利润期末存货量期末存货量期

13、初存货量期初存货量“完全成本法完全成本法”利润利润“变变动成本法动成本法”利润利润p“完全成本法完全成本法”利润利润“变动成本法变动成本法”利润利润差额利润利润差额p“变动成本法变动成本法”利润利润“完全成本法完全成本法”利润利润差额利润利润差额p其中其中：“变动成本法变动成本法”利润利润 销售量销售量(单价单位变动成本单价单位变动成本)固定成本固定成本两种方法利润的调整计算两种方法利润的调整计算p例题：某企业经营甲产品，单位售价例题：某企业经营甲产品，单位售价25元，单位变动元，单位变动成本成本14元，年固定性制造费用元，年固定性制造费用45000元，年固定性元，年固定性销售费用销售费用50

14、00元，近两年的产销量资料如下：元，近两年的产销量资料如下：项目项目期初存货量期初存货量本期生产量本期生产量本期销售量本期销售量期末存货量期末存货量第一年第一年01000080002000第二年第二年20009000100001000p假定存货发出按先进先出法。假定存货发出按先进先出法。p要求：要求：（1）用变动成本法计算该企业近两年的利润；）用变动成本法计算该企业近两年的利润；（2）计算两种成本方法两年利润的差额，并依此计）计算两种成本方法两年利润的差额，并依此计算出完全成本法下近两年的利润。算出完全成本法下近两年的利润。p答案：答案：p（1）“变动成本法变动成本法”下第一年利润下第一年利润

15、 8000（25-14）（）（45000+5000）38000（元）（元）“变动成本法变动成本法”下第二年利润下第二年利润 10000（25-14）（）（45000+5000）60000（元）（元）（2）第一年利润差额）第一年利润差额200045000/10000 9000（元）（元）p第二年利润差额第二年利润差额100045000/90009000 4000（元）（元）“完全成本法完全成本法”下第一年利润下第一年利润380009000 47000（元）（元）“完全成本法完全成本法”下第二年利润下第二年利润600004000 56000（元）（元）p主要区别主要区别p变动成本法的优缺点变动成本

16、法的优缺点第二节第二节 变动成本计算法的特点变动成本计算法的特点一、主要区别一、主要区别p1.1.提供信息用途不同提供信息用途不同p2.2.成本分类的标准不同成本分类的标准不同p3.3.产品成本和期间成本构成内容不同产品成本和期间成本构成内容不同p4.4.存货计价原则不同存货计价原则不同p5.5.损益确定程序及计算结果不同损益确定程序及计算结果不同变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较成本流转和产品成本构成不同成本流转和产品成本构成不同企业成本企业成本生产成本生产成本期间成本期间成本非生产成本非生产成本销售成本销售成本管理费用管理费用财务费用财务费用产品成本产品成本产成品存货

17、产成品存货销售成本销售成本当期损益当期损益 完全成本法下之成本流程完全成本法下之成本流程直接材直接材料成本料成本直接人直接人工成本工成本制造费制造费成本成本在产品存货在产品存货变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较成本流转和产品成本构成不同成本流转和产品成本构成不同企业成本企业成本期间成本期间成本产品成本产品成本直接材直接材料成本料成本直接人直接人工成本工成本变动变动制造费制造费变动生产成本变动生产成本管理费用管理费用财务费用财务费用销售成本销售成本非生产成本非生产成本固定生产成本固定生产成本固定固定制造费制造费当期损益当期损益销售成本销售成本产成品存货产成品存货在产品存货在

18、产品存货 变动成本法下之成本流程变动成本法下之成本流程p有利于进行量本利分析有利于进行量本利分析p有利于科学地进行成本分析和成本控制有利于科学地进行成本分析和成本控制p能使管理人员和管理部门注意销售，防止盲目生产能使管理人员和管理部门注意销售，防止盲目生产p简化产品成本计算简化产品成本计算p便于建立弹性预算便于建立弹性预算p有利于正确地进行短期决策有利于正确地进行短期决策二、变动成本法的优点二、变动成本法的优点p与通行的成本概念相违背与通行的成本概念相违背p不能适应长期决策的需要不能适应长期决策的需要p变变动动成成本本和和固固定定成成本本的的准准确确划划分分十十分分困困难难，无无论论采采用用哪种划分方法，都有一定的假设性哪种划分方法，都有一定的假设性三、变动成本法的缺点三、变动成本法的缺点