第三章 贷款业务核算.ppt

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1、o通过本章的学习，了解贷款和贴现的通过本章的学习，了解贷款和贴现的意义和核算要求，重点掌握各类信用意义和核算要求，重点掌握各类信用贷款和票据贴现的核算手续。同时，贷款和票据贴现的核算手续。同时，掌握贷款利息及贷款损失准备金的具掌握贷款利息及贷款损失准备金的具体处理与核算。体处理与核算。第三章第三章 贷款业务核算方法贷款业务核算方法学习目标学习目标1o第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述o第二节第二节 信用贷款业务的核算信用贷款业务的核算o第三节第三节 担保贷款业务的核算担保贷款业务的核算o第四节第四节 贷款利息计算及核算贷款利息计算及核算o第五节第五节 商业汇票贴现贷款的核算商业汇票贴现贷款

2、的核算o第六节第六节 贷款损失准备金的核算贷款损失准备金的核算框架结构框架结构2第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述一、贷款的意义一、贷款的意义 贷款又称放款，是商业银行作为贷款人，按照一定贷款又称放款，是商业银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，以的贷款原则和政策，以还本付息还本付息为条件，将一定数量为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动信用活动。二、贷款的种类二、贷款的种类 1.1.按贷款期限分类按贷款期限分类 2.2.按贷款的方式分类按贷款的方式分类 3.3.按贷款的质量（或风险程度）分类按贷款的质量（或风险程度）分类 4.4.按

3、贷款对象的主体性质分类按贷款对象的主体性质分类 31 1、按、按贷贷款的期限分款的期限分短期短期贷贷款款 是指贷款期限在是指贷款期限在一年以内一年以内(含一年含一年)的贷款。它的贷款。它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动资通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通。金的需求以及银行间的资金融通。中期中期贷贷款款 是指贷款期限在是指贷款期限在一年以上，五年以下一年以上，五年以下(含五年含五年)的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷业取得

4、固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷款。款。长长期期贷贷款款是指贷款期限在是指贷款期限在五年以上五年以上的贷款。主要用于企业的贷款。主要用于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要用于购买住宅等。用于购买住宅等。42.2.按按贷贷款的方式分款的方式分类类信用信用贷贷款款 是指以是指以借款人信誉借款人信誉发放的贷款。发放的贷款。担保担保贷贷款款 是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人人或第三人提供一定的财产或资信提供一定的财产或资信而发放的贷款。担保贷而发放的贷款。担保贷款

5、可分为：款可分为：保证贷款保证贷款抵押贷款抵押贷款质押贷款质押贷款票据票据贴现贴现 是贷款的一种特殊方式。它指贷款人以购买借是贷款的一种特殊方式。它指贷款人以购买借款人未到期款人未到期商业票据商业票据的方式发放的贷款。的方式发放的贷款。53.3.按按贷贷款的款的质质量（或量（或风险风险程度）分程度）分类类 “五级分类法五级分类法”：正常贷款正常贷款 关注贷款关注贷款 次级贷款次级贷款 可疑贷款可疑贷款 损失贷款损失贷款6正常贷款：正常贷款：指借款人能够履行合同，指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还有充分把握按时足额偿还本本息的贷款。息的贷款。特征：特征：是借款人能正常还本付息，银行对借

6、款人最终是借款人能正常还本付息，银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，不存在不存在任何影响贷款本息偿还的消极因素任何影响贷款本息偿还的消极因素，没有任何理由，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失。怀疑贷款会遭受损失。7 关注贷款：关注贷款：指尽管借款人指尽管借款人目前有能力偿还目前有能力偿还贷款本息，但贷款本息，但存在一些存在一些可能对偿还产生可能对偿还产生不利影响的因素不利影响的因素。特征：特征：是借款人偿还贷款本息没有问题，但是是借款人偿还贷款本息没有问题，但是存在潜存在潜在的缺陷在的缺陷，如：宏观经济、市场以及行业等外部环，如：宏观经济、市

7、场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，借款人的一些重要财境出现对借款人不利的变化，借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有较大的下降等，如果继务指标低于同行业水平或有较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款的偿还。续存在下去将会影响借款的偿还。8 次级贷款：次级贷款：指借款人的指借款人的还款能力出现明显问题还款能力出现明显问题，其正常营业收，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。入无法足额偿还贷款本息。特征：特征：是借款的是借款的风险已经很明显风险已经很明显，正常，正常经营收入不经营收入不足以保证还款足以保证还款，需要通过出售、变卖资产和对外，需要通过出售、变卖资产和对外融资，融资，及

8、至申请执行担保来偿还及至申请执行担保来偿还。9 可疑贷款可疑贷款指借款人指借款人无法足额偿还贷款本息无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。也肯定要造成较大损失。特征：特征：借款已经肯定要发生一定损失借款已经肯定要发生一定损失，如：借款，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷款项目已经处于人处于停产、半停产的状态，贷款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资不抵债，银行已停建或缓建状态，借款人已经资不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是因为存贷款人重经诉诸法律来收回贷款等。只是因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和未决诉讼等待定组、兼并、合并、抵押物处理和

9、未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。因素，损失金额还不能确定。10 损失贷款：损失贷款：指在采取指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。，或只能收回极少部分。特征：特征：借款人和担保人已经依法宣布破产借款人和担保人已经依法宣布破产，且经，且经法定清偿后仍不能还清贷款法定清偿后仍不能还清贷款。对于这类贷款，银。对于这类贷款，银行已没有意义将其继续保留在资产账面上，应当行已没有意义将其继续保留在资产账面上，应当在在履行必要的内部程序之后，立即冲销履行必要的内部程序之后，立即冲销。114.4.按

10、贷款对象的主体性质分类按贷款对象的主体性质分类 单单位位贷贷款款 银行向企事业单位及机关、团体银行向企事业单位及机关、团体等经济组织发放的贷款。等经济组织发放的贷款。个人个人贷贷款款 银行向消费者个人发放的贷款。银行向消费者个人发放的贷款。这是近年来商业银行大力推行的贷款品种。这是近年来商业银行大力推行的贷款品种。12个人贷款个人贷款个人住房贷款个人住房贷款国家助学贷款国家助学贷款个人消费贷款个人消费贷款个人住房按揭贷款个人住房按揭贷款个人住房家居贷款个人住房家居贷款个人住房装修贷款个人住房装修贷款个人住房其他贷款个人住房其他贷款个人汽车消费贷款个人汽车消费贷款大额耐用消费品贷款大额耐用消费品

11、贷款教育学资贷款教育学资贷款个人旅游贷款个人旅游贷款个人综合消费贷款个人综合消费贷款个人小额短期信用贷款个人小额短期信用贷款个人小额抵押贷款个人小额抵押贷款个人其他贷款个人其他贷款学费贷款学费贷款生活费贷款生活费贷款个人贷款业务主要品种个人贷款业务主要品种 13三、三、贷款业务的核算要求贷款业务的核算要求 短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，按照贷款本金和适用的利率计提应收利息。按照贷款本金和适用的利率计提应收利息。中长期贷款的核算，应当遵循以下四个中长期贷款的核算，应当遵循以下四个“分别核分别核算算”的原则：的原则：本息分别核算本息分别核算

12、 商业性贷款与政策性贷款分别核算商业性贷款与政策性贷款分别核算 自营贷款与委托贷款分别核算自营贷款与委托贷款分别核算 应计贷款和非应计贷款分别核算应计贷款和非应计贷款分别核算14四、四、四、四、贷款业务账户的设置贷款业务账户的设置贷款业务账户的设置贷款业务账户的设置 “贷贷款款”（一（一级级科目）科目）科目，下科目，下设设“短期短期贷贷款款”、“中中长长期期贷贷款款”：用于核算短、中、长期信用贷款和保证贷款；用于核算短、中、长期信用贷款和保证贷款；“逾期逾期贷贷款款”科目：核算信用贷款到期（含展期）后借款人科目：核算信用贷款到期（含展期）后借款人仍不能归还部分、信用卡透支款及各种垫款；仍不能归

13、还部分、信用卡透支款及各种垫款；“抵押抵押贷贷款款”科目：核算借款人以其财产或其担保人财产为科目：核算借款人以其财产或其担保人财产为抵押而取得的贷款；抵押而取得的贷款；“贴现资产贴现资产”科目：核算办理贴现业务中垫付的款项；科目：核算办理贴现业务中垫付的款项；“非非应计贷应计贷款款”科目：核算本金或利息逾期科目：核算本金或利息逾期9090天以上尚未收天以上尚未收回的贷款。回的贷款。wu12wu34wu5615 信用信用贷贷款：款：是指仅凭借款人的信誉发放的贷款。是指仅凭借款人的信誉发放的贷款。特征：特征：是借款人无需提供抵押品或第三方担保，而是借款人无需提供抵押品或第三方担保，而以其与银行长期

14、交往中的以其与银行长期交往中的信誉信誉来取得贷款。来取得贷款。优优点：点：是贷款是贷款手续简便手续简便，不需要找保证人或抵，不需要找保证人或抵（质）押品。（质）押品。缺点：缺点：是是风险大、利率较高风险大、利率较高。信用贷款多采用逐。信用贷款多采用逐笔核贷方式发放。即银行根据借款人提出的申请，笔核贷方式发放。即银行根据借款人提出的申请，逐笔申请立据，逐笔审核，确定期限，到期归还。逐笔申请立据，逐笔审核，确定期限，到期归还。第二节第二节 信用贷款的核算信用贷款的核算16一、贷款发放的核算一、贷款发放的核算1 1、对信用贷款核算的会计科目：贷款（短期贷款、中、对信用贷款核算的会计科目：贷款（短期贷

15、款、中长期贷款）、逾期贷款长期贷款）、逾期贷款 贷款：贷款：资产类账户，用以核算银行发放的各种贷款。资产类账户，用以核算银行发放的各种贷款。该账户按期限设置二级账户，二级账户下按贷款单该账户按期限设置二级账户，二级账户下按贷款单位设置明细分类账户。位设置明细分类账户。逾期贷款：逾期贷款：资产类账户，用以核算银行发放的因借资产类账户，用以核算银行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。该账户应按贷款单款人原因不能按期归还的贷款。该账户应按贷款单位进行明细分类核算。位进行明细分类核算。172 2、会计处理如下：、会计处理如下：借款人申请借款时，应向银行提交借款申请书和借款借款人申请借款时，应向银行提

16、交借款申请书和借款凭证。凭证。会计部门收到借款凭证后，经审核无误后，办理转账。会计部门收到借款凭证后，经审核无误后，办理转账。其会计分录为：其会计分录为：借：贷款借：贷款短（中长）期贷款短（中长）期贷款单位贷款户单位贷款户贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款单位存款户单位存款户若有差额，借或贷记：若有差额，借或贷记：贷款贷款利息调整利息调整18二、贷款收回的核算二、贷款收回的核算 借款借款单位单位转账支票转账支票还款凭证还款凭证银行银行第二联第二联代借方传票代借方传票转账支票转账支票第一联第一联代贷方传票代贷方传票信贷部门信贷部门原单位回执原单位回执第三联第三联第四联第四联贷款到期，借款单

17、位主动归还和银行主动扣收的账务处理贷款到期，借款单位主动归还和银行主动扣收的账务处理1.1.未减值贷款的处理未减值贷款的处理计提利息时：计提利息时：借：应收利息借：应收利息贷：利息收入贷：利息收入（按贷款摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额）（按贷款摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额）若有差额，借或贷记：若有差额，借或贷记：贷款贷款利息调整利息调整19收回本金时：收回本金时：借：吸收存款借：吸收存款借款单位户借款单位户贷：贷款贷：贷款借款单位户借款单位户 应收利息应收利息或或 利息收入（未计提利息时）利息收入（未计提利息时）存在利息调整余额的，也应同时结转。存在利息调整余额的，也

18、应同时结转。2.2.减值贷款的处理减值贷款的处理 计提减值准备计提减值准备借：资产减值损失借：资产减值损失贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备结转结转“贷款贷款”明细核算明细核算借：贷款借：贷款已减值已减值 贷：贷款贷：贷款本金（利息调整）本金（利息调整）20同时，按实际利率和摊余成本及时利息收入金额：同时，按实际利率和摊余成本及时利息收入金额：借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：利息收入贷：利息收入收回减值贷款时：收回减值贷款时：借：吸收存款借：吸收存款借款单位户（实际收到的金额）借款单位户（实际收到的金额）贷款损失准备（贷款损失准备余额）贷款损失准备（贷款损失准备余额）贷：贷款贷：贷款已减值

19、已减值 资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）21三、三、逾期贷款的核算逾期贷款的核算 1.1.贷款展期贷款展期经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。根据根据贷款通则贷款通则的规定，的规定，“不能按期归还贷款的，借款人不能按期归还贷款的，借款人应当在应当在贷款到期日贷款到期日之前，向贷款人申请贷款展期。是否展之前，向贷款人申请贷款展期。是否展期由贷款人决定期由贷款人决定”。短期贷款短期贷款必须在到期日的必须在到期日的1010天前天前、中中长期贷款长期贷款在到期日的在到期日的一个月前一个月前，向银行提出贷款展期申请。，向银行提出贷款展期申请。“借款展

20、期申请书借款展期申请书”一式三联，交给信贷部门审批后，第一式三联，交给信贷部门审批后，第一联由信贷部门备查，第二、三联送交银行会计部门。经一联由信贷部门备查，第二、三联送交银行会计部门。经信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送会计部信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送会计部门。贷款展期门。贷款展期不需要办理转账不需要办理转账，只在贷款凭证上，只在贷款凭证上批注展期批注展期日期日期。短期贷款展期期限短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限累计不得超过原贷款的期限；中期贷款展期期限中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限长期贷款的展

21、期期限累计不得超过累计不得超过3 3年年。222.2.逾期逾期贷贷款款1 1）逾逾期期贷贷款款指指借借款款合合同同到到期期（含含展展期期后后到到期期）未未归归还还的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。当当贷贷款款逾逾期期时时，借借款款单单位位存存款款账账户户无无力力归归还还贷贷款款时时，银银行行会会计计部部门门应应于于贷贷款款到到期期日日营营业业终终了了，通通过过会会计计分录将贷款转入分录将贷款转入“逾期贷款逾期贷款”账户。其会计分录为：账户。其会计分录为：借：逾期贷款借：逾期贷款单位贷款户单位贷款户 贷：贷款贷：贷款短（中长）期贷款短（中长）期贷款单位贷款户单位

22、贷款户或或 借：贷款借：贷款短（中长）期贷款短（中长）期贷款单位贷款户单位贷款户（红字）（红字）借：逾期贷款借：逾期贷款单位贷款户单位贷款户 （蓝字）（蓝字）232 2）逾期）逾期贷贷款扣收款扣收逾逾期期贷贷款款从从逾逾期期之之日日起起，按按罚罚息息利利率率计计收收罚罚息息，直直到到清清偿偿本本息息为为止止，发发生生罚罚息息利利率率调调整整情情况况则则分分段段计计息息。待待借借款款单单位位的的存存款款户户有有资资金金时时，银银行行应应按按规规定定的的扣扣款款顺顺序序，一一次次或或分分次次扣扣收收逾逾期期贷贷款款。扣扣收收时时，会会计计分录为：分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款单单

23、位存款位存款户户 贷贷：逾期：逾期贷贷款款单单位逾期位逾期贷贷款款户户 利息收入利息收入24利息收入同时冲减，会计分录如下：利息收入同时冲减，会计分录如下：借：利息收入借：利息收入贷贷：应应收利息收利息日后，非应计贷款本息收回，应做分录如下：日后，非应计贷款本息收回，应做分录如下：借：吸收存款借：吸收存款单单位存款位存款户户 贷贷：非：非应计贷应计贷款款单单位位贷贷款款户户（贷贷款本金）款本金）利息收入（有差利息收入（有差额时计额时计入）入）此时，应冲销表外挂账科目。此时，应冲销表外挂账科目。253.3.非非应计贷应计贷款款本本金金或或利利息息逾逾期期9090天天以以上上尚尚未未收收回回的的贷

24、贷款款转转入入非应计贷款核算。会计分录如下：非应计贷款核算。会计分录如下：借：非借：非应计贷应计贷款款单单位位贷贷款款户户贷贷：逾期：逾期贷贷款款单单位逾期位逾期贷贷款款户户或或借：非借：非应计贷应计贷款款单单位存款位存款户户（蓝蓝字）字）借：逾期借：逾期贷贷款款单单位逾期位逾期贷贷款款户户（红红字）字）此时，应计入表外科目挂账。此时，应计入表外科目挂账。26四、下贷上转贷款的核算四、下贷上转贷款的核算这这种种贷贷款款是是针针对对县县以以下下非非独独立立核核算算的的农农副副产产品品收收购购点点，在在收收购购旺旺季季由由基基层层银银行行就就地地直直接接发发放放贷贷款款给给收收购购点点，然然后后基

25、基层层行行把把贷贷放放的的款款项项定定期期上上划划转转入入其其上上级级主主管管单单位位开开户户行行的的贷贷款款账账户户，作为上级单位借款的一种辅助贷款核算方式。作为上级单位借款的一种辅助贷款核算方式。1.1.收购地银行会计处理如下：收购地银行会计处理如下：放款的会计处理：放款的会计处理：借：贷款借：贷款短期短期主管单位下贷上转户主管单位下贷上转户 贷：吸收存款贷：吸收存款收购点存款户收购点存款户定期上划下贷上转贷款，编制辖内往来报单，分录如下：定期上划下贷上转贷款，编制辖内往来报单，分录如下：借：辖内联行科目借：辖内联行科目 贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款主管单位下贷上转贷款户主管单位下贷上

26、转贷款户272.2.主管单位开户行会计处理如下：主管单位开户行会计处理如下：接到下属收购点开户行上划报单：接到下属收购点开户行上划报单：借：贷款借：贷款短期短期主管单位贷款户主管单位贷款户 贷：联行科目贷：联行科目下贷上转贷款到期时，主管单位开户行收回：下贷上转贷款到期时，主管单位开户行收回：借：吸收存款借：吸收存款主管单位存款户主管单位存款户 贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款主管单位借款户主管单位借款户 利息收入利息收入贷款利息收入贷款利息收入28 担保担保贷贷款：款：是指贷款人为确保贷款的按时是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或提供一定

27、的财产或资信资信而发放的贷款而发放的贷款。优优点：点：贷款贷款收回的保证性强、风险相对小收回的保证性强、风险相对小。缺点：缺点：手续复杂，办理时间长。手续复杂，办理时间长。形式：形式：保证、抵押、质押保证、抵押、质押第三节第三节 担保贷款的核算担保贷款的核算29一、保证贷款一、保证贷款一、保证贷款一、保证贷款按中华人民共和国担保法规定的保证方式以按中华人民共和国担保法规定的保证方式以第三人承诺第三人承诺在借款人在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。放的贷款。保人资格：保人资格：有法人资格，信誉较好，支付能力

28、较强。有法人资格，信誉较好，支付能力较强。保证方式：保证方式：一般保证责任：一般保证责任：保证合同中约定当债务人保证合同中约定当债务人不能不能履行债务时，履行债务时，由保证人承担保证责任。即在债务人财产由保证人承担保证责任。即在债务人财产未被强制执行未被强制执行履行债履行债务前，担保人务前，担保人可以拒绝可以拒绝承担保证责任承担保证责任 连带保证责任：连带保证责任：保证合同中约定保证人承担连带责任，即保证合同中约定保证人承担连带责任，即债务人到期未履行合同时，债权人可以要求债务人到期未履行合同时，债权人可以要求债务人或担保人债务人或担保人履履行合同。行合同。30二、抵押贷款抵押贷款 1.1.抵

29、押抵押贷贷款的管理款的管理抵抵押押贷贷款款是是指指按按中中华华人人民民共共和和国国担担保保法法规规定定的的抵抵押押方方式式，以以借借款人或第三人的款人或第三人的财产作为抵押物财产作为抵押物发放的贷款。发放的贷款。贷款期：流动资产：不超过贷款期：流动资产：不超过1 1年；年；固定资产：固定资产：1-31-3年，不超过年，不超过5 5年；年；抵押率抵押率=1-=1-（抵押物预计贬值额（抵押物预计贬值额/抵押物现值）抵押物现值）100%100%一般小于一般小于80%80%，更新快的机器设备一般低于，更新快的机器设备一般低于50%50%。担保法担保法相关规定，相关规定，P71P71。312.2.抵押抵

30、押贷贷款的核算款的核算1 1）贷款的发放）贷款的发放科科目目:抵抵押押贷贷款款 资资产产类类账账户户，用用以以核核算算银银行行进进行行抵抵押押贷贷款款业业务务而而贷贷出出的的款款项项。期期末末余余额额在在借借方方，表表示示尚尚未未收收回回逾逾期期贷贷款款的数额，该账户应按贷款单位设置明细分类账户。的数额，该账户应按贷款单位设置明细分类账户。借款人借款人银行信贷部门银行信贷部门银行银行借款人借款人贷款申请书贷款申请书签订抵押贷款合同签订抵押贷款合同抵押品相抵押品相关产权证关产权证明及契约明及契约抵押品抵押品保管证保管证核算如下：核算如下：32借借款款人人在在取取得得借借款款时时，信信贷贷部部门门

31、会会填填制制一一式式五五联联的的借借款款凭凭证证，第第一一联联回回单单联联，第第二二联联借借方方凭凭证证，第第三三联联贷贷方方凭凭证证，第第四四联联借借据据联联代代分分户户卡卡片片，第第五五联联退退业业务务部部门门留留存存。会会计计部部门门以以第第二、三联办理转账。会计分录为：二、三联办理转账。会计分录为：借：抵押贷款借：抵押贷款单位户单位户 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款单位存款户单位存款户或或 库存现金库存现金会会计计部部门门保保管管抵抵押押品品时时，按按企企业业和和财财产产类类别别设设明明细细核核算算。并并使使用表外核算：用表外核算：收入：代保管抵押品（有价值品）收入：代保管抵

32、押品（有价值品）单位单位332 2）贷款的收回）贷款的收回 抵抵押押贷贷款款到到期期收收回回时时，由由借借款款人人签签发发支支票票或或由由银银行行填填制制特种转账借、贷方传票办理转账。其会计分录为：特种转账借、贷方传票办理转账。其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款单位存款户单位存款户 贷：抵押贷款贷：抵押贷款单位户单位户 利息收入利息收入抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户同同时时，根根据据信信贷贷部部门门书书面面通通知知办办理理抵抵押押物物、质质物物退退还还手手续续，销销记记表表外外科科目目并并销销记记“贷贷款款抵抵押押品品登登记记簿簿”，其其会计分录为：会计分录为：付出：

33、代保管抵押品付出：代保管抵押品单位户单位户343 3）贷款到期不能收回）贷款到期不能收回 抵抵押押贷贷款款到到期期，如如果果借借款款单单位位不不能能按按期期归归还还，银银行行应应将将其其贷贷款款转转入入“逾逾期期贷贷款款”账账户户，并并按按规规定定计计收收罚罚息息，如如果果贷贷款款逾逾期期一一个个月月以以上上，借借款款单单位位仍仍无无法法偿偿还贷款，经催收无效，银行还贷款，经催收无效，银行有权依法处理有权依法处理抵押品。抵押品。处理方式：处理方式：作价入账；作价入账；变卖出售。变卖出售。核算如下：核算如下：san12San34 35a a.贷款不能收回时，可依法取得抵债资产，分录如下：贷款不能

34、收回时，可依法取得抵债资产，分录如下：借：抵债资产（公允价值）借：抵债资产（公允价值）贷款损失准备（已计提的减值准备）贷款损失准备（已计提的减值准备）资产减值损失（贷方大于借方的）资产减值损失（贷方大于借方的）贷：逾期贷款贷：逾期贷款 应交税费应交税费 营业外支出（借方大于贷方的）营业外支出（借方大于贷方的）b.b.作价入账作价入账 借：固定资产借：固定资产 贷：抵债资产贷：抵债资产36c c.处置抵债资产处置抵债资产借：存放中央银行款项等科目（实际收到的金额）借：存放中央银行款项等科目（实际收到的金额）营业外支出（贷方大于借方的）营业外支出（贷方大于借方的）贷：抵债资产（账面余额）贷：抵债资

35、产（账面余额）应交税费（应支付的相关税金）应交税费（应支付的相关税金）营业外收入（借方大于贷方的）营业外收入（借方大于贷方的）吸收存款吸收存款活期存款活期存款抵押人户（有余额的）抵押人户（有余额的）或或 其他应付款其他应付款抵押人抵押人或变卖所得不足以抵偿本金，则不足部分仍为借款人债务表外或变卖所得不足以抵偿本金，则不足部分仍为借款人债务表外挂账。挂账。37三、质押贷款三、质押贷款 是指按中华人民共和国担保法规定的质押方式，以借款人或第三是指按中华人民共和国担保法规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。人的动产或权利作为质押物发放的贷款。质押贷款的账务核算可参照抵押贷

36、款的做法。质押贷款的账务核算可参照抵押贷款的做法。质押又可分为动产质押和权利质押。质押又可分为动产质押和权利质押。动产包括车辆、船舶、航空器、商品、货物、机器设备等。动产包括车辆、船舶、航空器、商品、货物、机器设备等。权利包括汇票、支票、本票、债券、存单、仓单、提单、依法权利包括汇票、支票、本票、债券、存单、仓单、提单、依法可以转让的股份、股票、依法可以转让的商标专用权、专利权、可以转让的股份、股票、依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。（具体见著作权中的财产权。（具体见P74P74）动产抵押与质押的区别：动产抵押与质押的区别：质押贷款涉及质押贷款涉及质物的转让质物的转让，银行，

37、银行必须占有质物，而出质人（借款人）保留财产所有权。而必须占有质物，而出质人（借款人）保留财产所有权。而抵押抵押贷款则不必转让抵押品。贷款则不必转让抵押品。38商业银行贷款利息的计息有商业银行贷款利息的计息有定期结息定期结息和和利随本清利随本清两种方法。两种方法。一、计息规定：一、计息规定：短期贷款短期贷款按借款合同签订日的相应档次的法定贷款按借款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计息。贷款合同期内，遇利率调整利率计息。贷款合同期内，遇利率调整不分段不分段计息。计息。中中长长期期贷贷款利率款利率实行实行一年一定一年一定。按借款合同生效。按借款合同生效日相应档次的法定贷款利率计息，每满日相应档次

38、的法定贷款利率计息，每满1 1年后（分笔年后（分笔拨付的以第一笔贷款的发放日为准），再按当时相拨付的以第一笔贷款的发放日为准），再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利率。应档次的法定贷款利率确定下一年度利率。第四节第四节 贷款利息的核算贷款利息的核算39二二、定期结息的核算定期结息的核算1 1、基本规定：、基本规定：是指实行按季（或月）结息的一种计息方法。是指实行按季（或月）结息的一种计息方法。按按权权责责发发生生制制原原则则，银银行行按按季季计计算算贷贷款款的的应应收收利利息息，贷贷款款利利息息当当期期实实际际收收到到时时计计入入当当期期损损益益。每每季季度度末末月月2020日日（或或

39、每每月月2020日日）为为结结息息日日，一一般般采采用用余余额额表表计息或分户账账页计息的做法。计息或分户账账页计息的做法。利利息息计计算算采采用用计计息息余余额额表表累累计计计计息息积积数数，乘乘以以日日利利率的方法。公式为：率的方法。公式为：利息累利息累计积计积数数日利率日利率402 2、核算、核算结结息息日日银银行行计计算算各各借借款款单单位位的的利利息息，编编制制贷贷款款利利息息通通知单一式三联，直接从借款单位存款账户中扣收。知单一式三联，直接从借款单位存款账户中扣收。A A、借款人、借款人账户账户有款支付的有款支付的 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款单位存款户单位存款户 贷：

40、利息收入贷：利息收入 B B、借款人、借款人账户资账户资金不足金不足时时 借：应收利息借：应收利息单位存款户单位存款户 贷：利息收入贷：利息收入 偿还时，偿还时，借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款单位存款户单位存款户 贷：应收利息贷：应收利息单位存款户单位存款户 41C C、已、已记记入入损损益的益的应应收利息不能收回收利息不能收回时时已计提利息逾期已计提利息逾期9090天仍未收回时，无论贷款本金是否逾期，均天仍未收回时，无论贷款本金是否逾期，均应从损益中转出，转入表外核算。应从损益中转出，转入表外核算。借：利息收入借：利息收入 贷：应收利息贷：应收利息单位存款户单位存款户同时，转入表外

41、挂账：同时，转入表外挂账：收入：未收贷款利息收入：未收贷款利息借款户借款户 “未收贷款利息未收贷款利息”的核算的核算核算内容：核算内容：a a、上述内容；、上述内容；b b、转做非应计贷款的贷款利息、转做非应计贷款的贷款利息特点：特点：在在“未收贷款利息未收贷款利息”核算的利息按期复利，但不计入当核算的利息按期复利，但不计入当期损益，仅在表外核算，实际收到是记入损益。期损益，仅在表外核算，实际收到是记入损益。42D D、已、已转转入表外核算的入表外核算的应应收利息以后收到收利息以后收到时时本金未逾期，有证据证明借款人不会违约，应确认利本金未逾期，有证据证明借款人不会违约，应确认利息收入：息收入

42、：借：吸收存款借：吸收存款单位存款户单位存款户 贷：利息收入贷：利息收入本金已逾期、本金未逾期或逾期未超过本金已逾期、本金未逾期或逾期未超过9090天，但证据天，但证据表明借款人会违约的，收到的利息确认未本金的收表明借款人会违约的，收到的利息确认未本金的收回：回：借：吸收存款借：吸收存款单位存款户单位存款户 贷：贷款贷：贷款短期、中长期贷款短期、中长期贷款借款单位户借款单位户43工工商商银银行行某某支支行行2005.6.202005.6.20编编制制的的短短期期贷贷款款计计息息表表的的本本季季累累计计积积数数华华夏夏商商厦厦为为22 22 560 560 000000元元、长长风风工工厂厂为为

43、39 39 420 420 000000元元，泰泰兴兴公公司司63 63 120 120 000000元元，年年利率利率5.4%5.4%。要求：要求：1 1）计计算算贷贷款利息，并做借款人按款利息，并做借款人按时时付款的会付款的会计计分分录录；2 2）若泰兴公司到期账户余额不足，请进行账务处理；）若泰兴公司到期账户余额不足，请进行账务处理；3 3）逾期）逾期9090天，泰兴公司仍未偿还借款利息，请做账务处理。天，泰兴公司仍未偿还借款利息，请做账务处理。练习练习44二、利随本清的核算二、利随本清的核算又称为逐笔计息，即每一笔贷款到期时，利息随本金同时归还。又称为逐笔计息，即每一笔贷款到期时，利息

44、随本金同时归还。利利随随本本清清最最重重要要的的是是时时间间的的计计算算，根根据据商商业业银银行行会会计计制制度度的的规规定定，满满年年的的按按360360天天计计算算，满满月月的的按按3030天天计计算算，不不满满整整年年或或整月的零头天数按实际天数计算。整月的零头天数按实际天数计算。利息本金利息本金天数天数利率利率逾期逾期时时，逾逾期期贷贷款款利利息息逾逾期期贷贷款款本本金金逾逾期期期期限限合合同同利利率率（1 1罚息率）罚息率）账务处账务处理同前理同前45第五节第五节 商业汇票贴现贷款的核算商业汇票贴现贷款的核算一、一、商业汇票贴现商业汇票贴现定义：定义：贴现是指商业汇票的持票人将贴现是

45、指商业汇票的持票人将未到期的未到期的票据转让票据转让给银行，银行按票据金额扣除从贴给银行，银行按票据金额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后，以其现日至汇票到期日的利息后，以其差额付给差额付给收款人收款人的一种信用活动。的一种信用活动。46二、票据贴现与贷款的区别二、票据贴现与贷款的区别 贴现与贷款都属于融资业务，均是银行的资产，二者贴现与贷款都属于融资业务，均是银行的资产，二者的本质相同。的本质相同。区别区别：第一，融资的基础不同第一，融资的基础不同 贷款是以贷款是以借款人或担保人借款人或担保人的信誉、还款能力的信誉、还款能力为基础，或者以为基础，或者以抵押品和质物抵押品和质物为为基础，而贴现是

46、以基础，而贴现是以商业汇票商业汇票为基础；为基础；第二，信用关系的当事人不同第二，信用关系的当事人不同 贷款的当事人是贷款的当事人是银行、借款人和担保人银行、借款人和担保人，贷款到期后，由借款人或，贷款到期后，由借款人或由担保人归还贷款。票据贴现的当事人是由担保人归还贷款。票据贴现的当事人是银行、贴银行、贴现申请人和票据上背书的各个关系人现申请人和票据上背书的各个关系人，票据到期后，票据到期后，票据上的各个关系人均负有连带付款责任。票据上的各个关系人均负有连带付款责任。47第三，利息收取方法不同第三，利息收取方法不同 贷款利息的收取贷款利息的收取是在是在使用资金之后使用资金之后按季或按月收取，

47、而贴现利按季或按月收取，而贴现利息则是在息则是在办理贴现时办理贴现时扣收。扣收。第四，借款期限不同第四，借款期限不同 贷款期限是由贷款期限是由借款人申借款人申请请，经银行审查后确定，而贴现期限是以，经银行审查后确定，而贴现期限是以票据票据的有效期为准的有效期为准。在相同期限的情况下，。在相同期限的情况下，贴现利贴现利率应略低于贷款的利率率应略低于贷款的利率，通常贴现率占贷款利，通常贴现率占贷款利率的率的90%90%或或95%95%为宜。为宜。48第五，资金投放对象不同第五，资金投放对象不同 贷款以借款人为贷款以借款人为对象；而贴现则有持票人为对象。对象；而贴现则有持票人为对象。第六，资金的流动

48、性不同第六，资金的流动性不同 贴现可以通过再贴现可以通过再贴现和转贴现提前收回资金；一般贷款只有到贴现和转贴现提前收回资金；一般贷款只有到期才可以收回本息。期才可以收回本息。49三、票据贴现的规定三、票据贴现的规定 持票人到银行申请贴现时，由持票人到银行申请贴现时，由信贷部门进行审查信贷部门进行审查，对符合条件的，按票面金额扣除贴现息后，将款项付对符合条件的，按票面金额扣除贴现息后，将款项付给持票人。给持票人。贴现期限一律从贴现期限一律从贴现之日起至票据到期日止贴现之日起至票据到期日止（按按“算头不算尾算头不算尾”原则确定实际天数原则确定实际天数）。如承兑人在异地如承兑人在异地的，贴现的期限应

49、另加的，贴现的期限应另加3 3天的划款日期。天的划款日期。50贴现率可略低于短期贷款利率贴现率可略低于短期贷款利率。由于计息的时间不由于计息的时间不同，在相同期限的情况下，贴现利率应略低于贷款同，在相同期限的情况下，贴现利率应略低于贷款的利率，通常贴现率占贷款利率的的利率，通常贴现率占贷款利率的90%90%或或95%95%。已贴现的商业承兑汇票，到期日承兑人无款支付时，已贴现的商业承兑汇票，到期日承兑人无款支付时，贴现银行贴现银行应从贴现申请人账户内收回贴现资金应从贴现申请人账户内收回贴现资金。如如贴现人尚无资金归还，则转作逾期贷款处理。贴现人尚无资金归还，则转作逾期贷款处理。办理贴现必须具备

50、的条件是：办理贴现必须具备的条件是：1 1）在银行开立存款账户的）在银行开立存款账户的企业法人及其他组织企业法人及其他组织；2 2）与出票人或者直接前手具有）与出票人或者直接前手具有真实的商品交易真实的商品交易关系；关系；3 3）提供）提供增值税发票和商品发运单据增值税发票和商品发运单据复印件。复印件。51四、四、票据贴现的核算票据贴现的核算 1 1、银行受理商业汇票贴现的处理、银行受理商业汇票贴现的处理1 1）账账户户设设置置：“贴贴现现资资产产”资资产产类类，用用以以核核算算银银行行按按一一定定的的贴贴现现率率对对企企业业提提出出的的商商业业汇汇票票予予以以贴贴现现的的金金额额。予予以以贴