第3章 会计核算基础.ppt

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1、第三章第三章 会计核算基础会计核算基础 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 会计记帐基础会计记帐基础 会计信息质量要求会计信息质量要求 会计确认与计量会计确认与计量1 会计核算基本前提：会计核算基本前提：是是对会计对会计工作的客观工作的客观环境所做出的基本假设。环境所做出的基本假设。第一节 会计核算的基本前提2 一、会计主体一、会计主体 会计为之服务的特定单位。会计为之服务的特定单位。“企业应当对其本身发生的各项交易或事项进行会计确企业应当对其本身发生的各项交易或事项进行会计确认、计量和报告认、计量和报告”。明确了会计核算的空间范围，解决明确了会计核算的空间范围，解决为谁核算、为谁核算、核算

2、谁的核算谁的交交易或事项易或事项的问题。的问题。【例例】A企业向企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。企业销售产品一批，货款暂未收到。A企业企业B企业企业应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款3 二、持续经营二、持续经营 会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。续经营下去。“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”明确了会计核明确了会计核算的时间范围。算的时间范围。在这一假设前提下，才有可能选择在这一假设前提下，才有可能选择 和确定会

3、计核算的具体方法。和确定会计核算的具体方法。会计会计主体主体持续经营持续经营经营发经营发展趋势展趋势交易或事项确交易或事项确认、计量的前提认、计量的前提4 三、会计分期三、会计分期 将企业持续不断的生产经营活动划分为若干将企业持续不断的生产经营活动划分为若干“相等相等”的时间间隔。的时间间隔。目的目的是是可以可以分期分期结结算算账账目目、按期按期编编制制财务财务会会计计报报表，从而及表，从而及时时提供会提供会计计信息。信息。“会会计计期期间间分分为为年度和年度和中期中期”。会计会计主体主体持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日月度月度会计中期会计中期季度季度半年度

4、半年度1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 125 四、货币计量四、货币计量 以货币为主要计量单位（以货币为主要计量单位（辅辅之以之以实实物量、物量、劳动劳动量等量等计计量量单单位）位）。会计核算以会计核算以人民币为记账本位币。人民币为记账本位币。货币计量前体为会计核算提供货币计量前体为会计核算提供了必要的手段。了必要的手段。以人民币币值稳定为前提。以人民币币值稳定为前提。会会计计要要素素资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润货货币币计计量量元元6 一、权责发生制一、权责发生制 是以收入和费用的是以收入和费用的归属归属为基础，从而确定本为基础，从而确

5、定本期收入和费用的一种会计处理方法。期收入和费用的一种会计处理方法。第第二二节节 会计记账基础会计记账基础7 凡不属于本期的收入或费用，即使款项在本期凡不属于本期的收入或费用，即使款项在本期已经收到或付出，也不能作为本期的收入或费用处已经收到或付出，也不能作为本期的收入或费用处理。理。主要主要原则：原则：凡属于本期的收入或费用，凡属于本期的收入或费用，不管其款项是否在本期收到或付不管其款项是否在本期收到或付出，都作为本期的收入或费用处出，都作为本期的收入或费用处理；理；企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。8 3 3月月 4 4

6、月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用分摊费用400400元元 分摊费用分摊费用400400元元 分摊费用分摊费用400400元元费费用用收收入入 销销售售产产品品，货货款款3 3 000000元元暂未收到。暂未收到。用用银银行行存存款款支支付付4 4、5 5、6 6月月的的财财产产保保险费险费1 2001 200元。元。虽虽未未收收到到货货币币资资金金，但但已已获获得得收收款款权权利利，仍仍计算为计算为3 3月份的收入。月份的收入。虽虽然然支支付付了了货货币币资资金金，但但本本月月并并不不受受益益（不不应应承承担担相相应应的的责责任任），而而应应由由4 4、5 5、6 6月份分摊。月份分摊。

7、9 二、收付实现制二、收付实现制 是以款项的是以款项的实际收付实际收付为标准来确认本期收入和为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理方法。费用的一种会计处理方法。主要原则：主要原则：凡在凡在本期收到款项的收入或支出款项的费用本期收到款项的收入或支出款项的费用，不管其是，不管其是否应属于本期，都作为本期的收入或费用处理；否应属于本期，都作为本期的收入或费用处理；凡在本期凡在本期未实际收到未实际收到款项的收入或未支付款项的费用，款项的收入或未支付款项的费用，即使应归属于本期，也不应作为本期的收入或费用处理。即使应归属于本期，也不应作为本期的收入或费用处理。10 3月月 4月月 5 5月月 6 6月

8、月销售产品，货款3 000元暂未收到5月月实实际际收收到到货货币币资资金金，确确认认为为5月月份份的的收入收入实际收到货款3 000元收收入入确确认认收收 入入支付4、5、6三个月份财产保险费1 200元3月月实实际际付付出出货货币币资资金金，确确认认为为3月月份份的的费用费用费费用用确确认认费费 用用4、5、6月实际受益，但不负担费用实实收收标标准准实实付付标标准准11权责发生制与收付实现制比较权责发生制与收付实现制比较序号序号权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用1 12 23 34 45 56 67 78 860006000300030004000400

9、0500500150015001000100040000400006000600020000200004000400030003000900090007000700066000660007000700012第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 对会计信息的质量要求（共对会计信息的质量要求（共8 8条）：条）：可靠性可靠性、相关性、可理解性、相关性、可理解性、可比性、可比性、实质重于形式、实质重于形式、重要性、重要性、谨慎性、谨慎性、及时性。及时性。13 一、可靠性一、可靠性 会计核算应当以会计核算应当以实际发生的交易或事项实际发生的交易或事项为依据进行会计确为依据进行会计确认、计量和

10、报告。认、计量和报告。是对会计工作的基本要求。是对会计工作的基本要求。会计核算的数字不能是估计数，更不能是伪造数，而应会计核算的数字不能是估计数，更不能是伪造数，而应是实际发生数。是实际发生数。14 二、相关性二、相关性 会计核算所提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的会计核算所提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。去、现在或未来的情况作出评价或者预测。满足三方面的要求：满足三方面的要求：国家宏观管理国家宏观管理 有关各方有关各方 内部管理内部管理15

11、三、可理解性三、可理解性 提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。计报告使用者理解和使用。四、可比性四、可比性 要求企业提供的会计信息应当具有可比性。要求企业提供的会计信息应当具有可比性。包括两个方面的含义：包括两个方面的含义：同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项纵同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项纵向可比。（采用一致的会计政策，不得随意变更）向可比。（采用一致的会计政策，不得随意变更）不同企业发生相同或相似的交易或事项横向可比。不同企业发生相同或相似的交易或事项横向可比。（采用规定的会计政策，口径一致，相互可比。）

12、（采用规定的会计政策，口径一致，相互可比。）16 五、实质重于形式五、实质重于形式 会计核算应当按照交易或事项的会计核算应当按照交易或事项的经济实质经济实质进行会进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅以交易或事项计确认、计量和报告，而不应当仅仅以交易或事项的的法律形式为法律形式为依据。（融资租入固定资产）依据。（融资租入固定资产）六、重要性六、重要性要求企业提供的会计信息应当反映企业所有重要的交要求企业提供的会计信息应当反映企业所有重要的交易或事项。易或事项。17 七、谨慎性七、谨慎性 企业对交易或事项进行确认、计量和报告应当企业对交易或事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产

13、或收益、低估负债保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或者费用。或者费用。凡是可以预见的费用和损失都应予以确认和记录，而没有凡是可以预见的费用和损失都应予以确认和记录，而没有十足把握的收入则不予以确认和记录。十足把握的收入则不予以确认和记录。应用应用：坏账准备坏账准备 加速折旧加速折旧18 八、及时性八、及时性 对已发生的交易或事项，应当及时进行对已发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。确认、计量和报告，不得提前或者延后。包括记录的及时性和报告的及时性。包括记录的及时性和报告的及时性。19第四节第四节 会计确认与计量会计确认与计量一、会计确认：是指某一项目作为

14、会计要素正式地一、会计确认：是指某一项目作为会计要素正式地一、会计确认：是指某一项目作为会计要素正式地一、会计确认：是指某一项目作为会计要素正式地记入或列入会计主体财务报告的过程。记入或列入会计主体财务报告的过程。记入或列入会计主体财务报告的过程。记入或列入会计主体财务报告的过程。解决确认标准问题和确认时间问题。解决确认标准问题和确认时间问题。解决确认标准问题和确认时间问题。解决确认标准问题和确认时间问题。贯穿于会计核算的全过程贯穿于会计核算的全过程贯穿于会计核算的全过程贯穿于会计核算的全过程:包括初始确认和再确认。包括初始确认和再确认。包括初始确认和再确认。包括初始确认和再确认。会计要素的确

15、认条件：会计要素的确认条件：会计要素的确认条件：会计要素的确认条件：（1 1 1 1）符合要素定义；）符合要素定义；）符合要素定义；）符合要素定义；（2 2 2 2）有关经济利益）有关经济利益）有关经济利益）有关经济利益很可能很可能很可能很可能流入（资产、收入）或流流入（资产、收入）或流流入（资产、收入）或流流入（资产、收入）或流 出（负债、费用）企业；出（负债、费用）企业；出（负债、费用）企业；出（负债、费用）企业；（3 3 3 3）流入或流出企业的经济利益能够可靠计量。）流入或流出企业的经济利益能够可靠计量。）流入或流出企业的经济利益能够可靠计量。）流入或流出企业的经济利益能够可靠计量。2

16、0会计要会计要素素初始确初始确认认最终确最终确认认确确认认交易交易或或事项事项会计会计确认确认会计会计记录记录会计会计计量计量会计会计报告报告会计会计信息信息 财务会计的一项重要程序。财务会计的一项重要程序。21二、会计计量：是根据一定的计量标准和计量方法，二、会计计量：是根据一定的计量标准和计量方法，二、会计计量：是根据一定的计量标准和计量方法，二、会计计量：是根据一定的计量标准和计量方法，确定应记录项目确定应记录项目确定应记录项目确定应记录项目金额金额金额金额的会计处理过程。（会计核的会计处理过程。（会计核的会计处理过程。（会计核的会计处理过程。（会计核算全过程离不开计量）算全过程离不开计

17、量）算全过程离不开计量）算全过程离不开计量）包括计量单位和计量属性两个方面的内容。包括计量单位和计量属性两个方面的内容。包括计量单位和计量属性两个方面的内容。包括计量单位和计量属性两个方面的内容。计量单位：是指计量尺度的度量单位。计量单位：是指计量尺度的度量单位。计量单位：是指计量尺度的度量单位。计量单位：是指计量尺度的度量单位。主要是货币，辅助采用实物和时间。主要是货币，辅助采用实物和时间。主要是货币，辅助采用实物和时间。主要是货币，辅助采用实物和时间。计量属性：是用货币计量会计要素时的价格标准。计量属性：是用货币计量会计要素时的价格标准。计量属性：是用货币计量会计要素时的价格标准。计量属性

18、：是用货币计量会计要素时的价格标准。包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。（一般应当采用历史成本）公允价值。（一般应当采用历史成本）公允价值。（一般应当采用历史成本）公允价值。（一般应当采用历史成本）22会计要会计要素素初始确初始确认认最终确最终确认认确确认认交易交易或或事项事项会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告会计会计信息信息会计会计确认确认计计量量变动金变动金额额初始计初始计量量再次计再次计量量23计量属性计量属性计量属性计量属性对资产的

19、计量对资产的计量对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现实义务时的金额按承担现实义务时的金额重置成本重置成本重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值可变现净值可变现净值按现时销售的金额按现时销售的金额 现值现值现值现值按预计使用和处置产生的按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额净现金流出量折现的金额公允价值公允价值公允价值公允价值按交易双方自愿进行交易按交易双方自愿进行交易的金额的金额按交易双方自愿进行债务按交易双方自愿进行债务清偿的金额清偿的金额24