人大审计---第八章.ppt

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1、第八章第八章 审计技术和方法的发展审计技术和方法的发展 第一节 账表导向审计账表导向审计第二节 制度基础审计制度基础审计第三节 风险基础导向审计风险基础导向审计审计方法是指审计人员检查分析审计对象、取得审计证据、据以编写审计报告、形成审计审计方法是指审计人员检查分析审计对象、取得审计证据、据以编写审计报告、形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。审计方法从广义上理解，泛指审计的一般方法、计划结论和意见的各种专门手段的总称。审计方法从广义上理解，泛指审计的一般方法、计划方法、报告方法、收集审计证据的方法、处理审计文件的方法等，即指审计程序；从狭义方法、报告方法、收集审计证据的方法、处理审计文件的

2、方法等，即指审计程序；从狭义上讲，审计方法指与取得审计证据直接有关的各种基本方法和手段。上讲，审计方法指与取得审计证据直接有关的各种基本方法和手段。（一）账表导向审计（一）账表导向审计（古代至（古代至20世纪世纪40年代末期）年代末期）账账表表导导向向审审计计是是指指审审计计人人员员围围绕绕被被审审计计单单位位会会计计账账簿簿、会会计计报报表表的的编编制制过过程程所所进进行行的的一种审计方法和程序。一种审计方法和程序。账账表表导导向向审审计计的的发发展展过过程程主主要要经经历历了了数数据据稽稽核核、账账簿簿审审计计、详详细细审审计计、资资产产负负债债表表审审计和全部报表审计等阶段。计和全部报表

3、审计等阶段。账账表表导导向向审审计计适适用用于于评评价价简简单单的的受受托托经经济济责责任任，当当人人类类社社会会进进入入20世世纪纪以以后后，这这种种方方法法程程序序的的局局限限性性越越来来越越明明显显：第第一一，这这种种审审计计方方式式耗耗费费大大量量的的人人力力和和时时间间，不不利利于于提提高高审审计计工工作作效效率率和和效效益益；第第二二，即即使使采采用用有有限限的的抽抽样样技技术术，但但由由于于对对会会计计系系统统的的了了解解不不够够，容容易易造造成成由由于于抽抽查查原原因因而而遗遗漏漏重重大大问问题题项项目目的的事事件件；第第三三，由由于于以以交交易易为为基基础础的的审审计计工工作

4、作主主要要都都是是围围绕绕着着交交易易进进行行的的，因因此此不不容容易易发发现现会会计计工工作作中中的的程程序序性性错错误误，对对于于会会计计系系统统中中的的缺缺陷陷和和不不合合理理现现象象也也很很难难发发现现，这这样样即即使使查查出出了了技技术术性性错错误误或或舞舞弊弊的的情情况况，却却不不能能溯溯源源追追本，堵塞漏洞，避免重犯。本，堵塞漏洞，避免重犯。（二）制度基础审计（二）制度基础审计（20世纪世纪50年代初期至年代初期至80年代末期）年代末期）制制度度基基础础审审计计是是以以内内部部控控制制系系统统为为基基础础的的审审计计。它它通通过过确确定定被被审审计计单单位位内内部部控控制制制制度

5、度的的缺缺陷陷，进进而而判判断断财财产产保保护护和和会会计计记记录录真真实实性性上上可可能能存存在在的的缺缺陷陷，并并对对此进行详细考证、分析，以查明错弊。此进行详细考证、分析，以查明错弊。制度基础审计是审计技术的重大突破，主要表现在审计程序的变化上：制度基础审计是审计技术的重大突破，主要表现在审计程序的变化上：1、通通过过了了解解并并评评价价内内部部控控制制制制度度的的完完整整、健健全全及及是是否否得得到到有有效效实实施施，发发掘掘重重点点，以提高审计效率；以提高审计效率；2、对对内内部部控控制制制制度度的的遵遵循循情情况况进进行行测测试试，即即实实施施“符符合合性性测测试试”程程序序，评评

6、价价控控制风险，对审计风险进行系统规划和控制；制风险，对审计风险进行系统规划和控制；3、对改善企业管理制度和业务处理程序提出建设性意见，并在可能情况下向管、对改善企业管理制度和业务处理程序提出建设性意见，并在可能情况下向管理当局提出管理建议书。理当局提出管理建议书。制度基础审计程序的工作流程制度基础审计程序的工作流程 制制度度基基础础导导向向审审计计程程序序的的明明显显不不足足在在于于审审计计资资源源不不恰恰当当分分配配到到低低风风险险和和高高风风险险审审计计领领域域，造造成成低低风风险险审审计计项项目目的的审审计计过过量量和和高高风风险险审审计计领领域域的的审审计计不不足足，从从而而使使审审

7、计计为为达达到到一一定定的的效效果果而而使使效效率率较较差差或或审审计计达达不不到到效效果果。此此外外，制制度度基基础础导导向向审审计计还还有有一一项项更更大大的的致致命命弱弱点点，那那就就是是基基于于内内部部控控制制系系统统的的审审计计模模式式没没有有与与审审计计风风险险联联系系起起来来，没没有有为为有有效效降降低低审审计风险提供指南和帮助，而影响审计风险的因素要远远超出内部控制系统的作用范围计风险提供指南和帮助，而影响审计风险的因素要远远超出内部控制系统的作用范围。（三）风险基础导向审计（三）风险基础导向审计（2020世纪世纪8080年代末期至今）年代末期至今）风风险险基基础础审审计计立立

8、足足于于对对审审计计风风险险进进行行系系统统的的分分析析和和评评价价，并并以以此此作作为为出出发发点点，制制定定审审计计战战略略，制制定定与与企企业业状状况况相相适适应应的的多多样样化化审审计计计计划划，以以达达到到审审计计工工作作的的效效率性和效果性。率性和效果性。风风险险基基础础审审计计最最显显著著的的特特点点是是它它将将客客户户置置于于一一个个大大的的经经济济环环境境中中，运运用用立立体体观观察察的的理理论论来来判判断断影影响响因因素素，从从企企业业所所处处的的商商业业环环境境、条条件件到到经经营营方方式式和和管管理理机机制制等等构构成成的的内内外外部部各各个个方方面面来来分分析析评评估

9、估审审计计风风险险水水平平。这这一一方方法法的的另另一一特特点点是是，明明确确确确认认在在为为审审计计测测试试选选择择一一个个样样本本。企企业业开开展展业业务务的的商商业业环环境境、对对报报表表余余额额的的真真实实性性和和公公正正性性给给予予审审计计评评价价等等都都可可能能存存在在风风险险，并并把把这这种种意意识识贯贯穿穿到到审审计计的的全全过过程程，从从而而在在审审计计过过程程中中把把重重点点放放在在审审计计风风险险的的评评估估上上，并并通通过过审审计计程程序序把把审审计计风险降低到审计人员可以接受的水平。风险降低到审计人员可以接受的水平。制度基础审计与风险基础审计的区别制度基础审计与风险基

10、础审计的区别：审计的一般方法(一)账项基础审计法（20世纪40年代前）在审计发展的早期，企业组织结构简单，业务性质单一，此时的审计的主要目的是查错防弊，审计人员围绕会计账簿、会计报表的编制过程进行详细审计，通过对帐表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为或技术性的错误。帐项基础审计法的主要缺点是成本高、效率低。返回审计的一般方法（二）制度基础审计法（从20世纪40年代始）制度基础审计，又称系统导向审计法，它是以内部控制评审为基础，确定审计重点、范围和程序的一种审计方法。制度基础审计大量采用统计抽样方法,提高了审计工作的效率，降低了审计成本。审计的一般方法（三）风险基础审计法风险基础审计是指审计人员以审计风险的分析、风险基础审计是指审计人员以审计风险的分析、评价和控制为基础，据以确定审计的重点和范围，评价和控制为基础，据以确定审计的重点和范围，并综合运用各种审计技术、搜集审计证据，形成并综合运用各种审计技术、搜集审计证据，形成审计意见的一种审计方法。审计意见的一种审计方法。现代审计是现代审计是风险基础审计，但现代审计不排斥帐，但现代审计不排斥帐表基础审计、制度基础审计。表基础审计、制度基础审计。返回