第二章 会计核算的基本方法(1).ppt

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1、第二章第二章 会计核算的基本方法会计核算的基本方法(一一)第一节第一节 会计恒等式会计恒等式第二节第二节 会计帐户及其结构会计帐户及其结构第三节第三节 借贷记帐法借贷记帐法第四节第四节 会计循环会计循环1第一节第一节 会计恒等式会计恒等式（一）会计等式的含义（一）会计等式的含义 会会计计要要素素之之间间内内在在联联系系的的表表达达式式。也也称称会计方程式，或会计恒等式。会计方程式，或会计恒等式。反映企业的财务状况和经营成果。反映企业的财务状况和经营成果。是是设设置置账账户户、复复式式记记账账和和编编制制会会计计报报表等核算方法的理论基础。表等核算方法的理论基础。2（二）会计等式的种类（二）会计

2、等式的种类1.1.静态会计等式静态会计等式 定义：定义：由反映企业某一时点（期初、由反映企业某一时点（期初、期末）财务状况的要素组合而成的等式，期末）财务状况的要素组合而成的等式，是建立资产负债表的理论基础。是建立资产负债表的理论基础。组合方式：组合方式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益3对静态会计等式的理解对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。金来源渠道。资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金

3、来源渠资金来源渠道道4第二，以货币计量时，会计等式双方第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等。数额相等。资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道52.2.动态会计等式动态会计等式 定义：定义：由反映企业某一会计期间（月由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。等式，是建立利润表的理论基础。组合方式：组合方式：收入收入-费用费用=利润利润6 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 利润利润的实质是企业实现的收入减去相的实质是企业实现的收入减去相

4、关费用以后的差额。收入大于费用时为关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；反之为亏损。利润；反之为亏损。73.3.综合（扩展）会计等式综合（扩展）会计等式 补充内容补充内容 定义：定义：由以上两个会计等式综合而成由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。理论基础。组合方式：组合方式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用=利润利润 上式经过整理简化为：上式经过整理简化为：资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入8二、经济业务

5、发生不会打破平衡性二、经济业务发生不会打破平衡性u 经济业务类型经济业务类型a a、资产方内部的一增一减资产方内部的一增一减b b、负债和所有者权益方的一增一减负债和所有者权益方的一增一减c c、资产方和权益方同增资产方和权益方同增d d、资产方和权益方同减资产方和权益方同减9u经济业务的九种情况经济业务的九种情况 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益1.1.+-+-资产内部一增一减资产内部一增一减2.2.+-+-负债内部一增一减负债内部一增一减3.3.+-所有者权益内部一增一所有者权益内部一增一减减4.+资产增加，负债增加资产增加，负债增加5.-资产减少，负债减少资产减少，负债减少6.+

6、资产增加，所有者权益增加资产增加，所有者权益增加7.-资产减资产减少，所有者权益减少少，所有者权益减少8.+-负债增加，所有者权益减少负债增加，所有者权益减少9.-+负债减少，所有者负债减少，所有者权益增加权益增加10u九种情况对应实例九种情况对应实例从银行提取现金从银行提取现金1000010000元元 （资产内部一增一减资产内部一增一减）从银行借款偿还欠款从银行借款偿还欠款1010万万 （负债内部一增一减负债内部一增一减）资本公积转增资本资本公积转增资本500500万元万元 （所有者权益内部一增一减所有者权益内部一增一减）乙企业将我企业负债乙企业将我企业负债10001000万元，转作对我企业

7、的投资万元，转作对我企业的投资 （负债减少，所有者权益增加负债减少，所有者权益增加）向银行借款向银行借款1010万元，存入银行万元，存入银行 （资产增加，负债增加资产增加，负债增加）11以银行存款归还银行借款以银行存款归还银行借款2020万元万元 （资产减少，负债减少资产减少，负债减少）收到甲企业投入的设备一台，价值收到甲企业投入的设备一台，价值4000040000元，当即投入元，当即投入使用使用 （资产增加，所有者权益增加资产增加，所有者权益增加）丙企业收回投资丙企业收回投资200000200000元，以存款支付元，以存款支付 （所有者权益减少，资产减少所有者权益减少，资产减少）u结论：结论

8、：任何一笔经济业务都不会打破会计等式的平衡性。任何一笔经济业务都不会打破会计等式的平衡性。12第二节第二节 会计帐户及其结构会计帐户及其结构 复式记账以账户为载体，利用账户复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。账户问题。一、账户的定义一、账户的定义 所谓账户，是根据所谓账户，是根据会计科目会计科目的名称设的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。及其结果的一种工具。13 会计科目一般由国家财政部统一规会计

9、科目一般由国家财政部统一规定。如定。如“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”和和“固定资产固定资产”等。按其反等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。映会计要素的内容分为以下六类。销销售售费费用用14二、账户的结构与内容二、账户的结构与内容 账户按反映的会计要素内容也分为六类。账户按反映的会计要素内容也分为六类。账户的结构及组成内容如下：账户的结构及组成内容如下：账户的名称账户的名称(会计科目会计科目)登记登记业务业务日期日期凭证凭证种类种类等等摘要：对会计摘要：对会计事项的说明事项的说明增加额及减少额增加额及减少额余额余额业务业务发生发生日期日期结构结构1：名称：名称结

10、构结构2：格式：格式15三、账户的基本结构及其简化形式三、账户的基本结构及其简化形式1.账户的基本结构账户的基本结构 账户中用来登记有关增减变动数据账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两方。一的那的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。方登记增加数，另一方登记减少数。账户基本结构账户基本结构162.账户的基本结构简化形式账户的基本结构简化形式T T形账户形账户借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 其中一方用来登记增加额，相对的另其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，

11、在各类账户中是额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。有所区别的！下面会予以介绍。T形账户是教学中常用的账户形式。形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。其登记方法参见下面图示。17四、账户能够提供的信息指标四、账户能够提供的信息指标库存现金库存现金181.借贷记帐法下的帐户结构借贷记帐法下的帐户结构2.在帐户中，哪一方记增加数，哪一方记减少数，在帐户中，哪一方记增加数，哪一方记减少数，应根据应根据帐户的性质帐户的性质决定。决定。借方借方 帐帐 户户 贷方贷方 资产增加资产增加 资产减少资产减少 负债减少负债减少 负债增加负债增加 所有者权益减少所有者权益

12、减少 所有者权益增加所有者权益增加 收入减少收入减少 收入增加收入增加 费用（成本）增加费用（成本）增加 费用（成本）减少费用（成本）减少19u期末余额的计算：期末余额的计算：1.1.资产类帐户：（资产类帐户：（期末余额一般在借方期末余额一般在借方）期末余额（借方）期末余额（借方）=期初余额（借方）期初余额（借方）+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额 2.2.权益类：（权益类：（期末余额一般在贷方期末余额一般在贷方）期末余额（贷方）期末余额（贷方）=期初余额（贷方）期初余额（贷方）+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额 3.3.成本类帐户借方登记增

13、加数，贷方登记减少或转销数，成本类帐户借方登记增加数，贷方登记减少或转销数，一般期末没有余额，如有，必定为借方余额。一般期末没有余额，如有，必定为借方余额。4.4.损益类帐户：（收入和费用类帐户）损益类帐户：（收入和费用类帐户）l期末无余额期末无余额20 第三节第三节 借贷记账法的基本原理借贷记账法的基本原理一、复式记帐法一、复式记帐法 1.1.含义含义:对每一笔经济业务，都要以相等的金对每一笔经济业务，都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的帐户中予额在相互联系的两个或两个以上的帐户中予以记录的记帐方法。以记录的记帐方法。2.2.种类：种类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法借贷记账法、

14、增减记账法、收付记账法 213.3.复式记账法的意义：复式记账法的意义：复式记账法对于完整、系统地反映企业复式记账法对于完整、系统地反映企业的资金运动，建立严密的核算体系，具有的资金运动，建立严密的核算体系，具有重要意义：重要意义：可以如实地反映资金运动的来龙去脉；可以如实地反映资金运动的来龙去脉；对于防止和检查会计数据的错漏，有重对于防止和检查会计数据的错漏，有重要作用要作用22二、借贷（复式）记账法二、借贷（复式）记账法(一一)含义含义:是以是以“借借”、“贷贷”为记账符号，以为记账符号，以“有借必有借必有贷，借贷必相等有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。为记账规则的一种复式记账

15、法。(二二)主要特点主要特点1.1.以以“借借”、“贷贷”为记账符号，反映资金运动的数为记账符号，反映资金运动的数量变化量变化(相当于相当于“增加增加”或或“减少减少”)”)2.2.以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”记账规则。即对发记账规则。即对发生的每项经济业务，都要以相等的金额和借贷相反生的每项经济业务，都要以相等的金额和借贷相反的方向，记入两个或两个以上相互联系的账户，有的方向，记入两个或两个以上相互联系的账户，有借方必有贷方，借方与贷方的金额必须相等。借方必有贷方，借方与贷方的金额必须相等。23(三三)编制会计分录编制会计分录1.1.含义含义:就是依据借贷记账法的记账

16、规则就是依据借贷记账法的记账规则,确定每项经确定每项经济业务应借、应贷账户及其金额的一种书面记录。济业务应借、应贷账户及其金额的一种书面记录。2.2.格式：格式：借：借：(账户名账户名)(金额金额)贷贷:(账户名账户名)(金额金额)3.3.简单分录和复合分录简单分录和复合分录 简单分录简单分录:一借一贷一借一贷复合分录复合分录:一借多贷、一贷多借、多借多贷一借多贷、一贷多借、多借多贷 在实际工作中，会计分录通过记帐凭证编制。在实际工作中，会计分录通过记帐凭证编制。244.4.如何编制会计分录如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格按照会计分录的格式书写出

17、会计分录。分析经济业务的步骤是式书写出会计分录。分析经济业务的步骤是:经济业务引起哪些要素项目的变化经济业务引起哪些要素项目的变化(变化的项目变化的项目/金额金额/增或减增或减)根据账户结构判断应记账户的借方还是贷方根据账户结构判断应记账户的借方还是贷方25简单分录：一借一贷简单分录：一借一贷 例：例：1.1.吉澳公司获外商以固定资产投资，评估价吉澳公司获外商以固定资产投资，评估价为为200 000200 000元。元。借：固定资产借：固定资产 200 000200 000 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）200 000200 000 2.2.企业从银行取得短期借款企业从银行取得短期借

18、款100 000100 000元元,并存并存入企业银行户头入企业银行户头 借借:银行存款银行存款 100 000100 000 贷贷:短期借款短期借款 100 000100 00026 3.3.企业购买甲材料企业购买甲材料100100吨吨,价款为价款为150 000150 000元元,款款项已付项已付 借借:材料材料甲甲 150 000150 000 贷贷:银行存款银行存款 150 000150 000 4.4.企业销售企业销售A A产品产品,取得收入取得收入50 00050 000元元,款项已收款项已收 借借:银行存款银行存款 50 00050 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 50

19、00050 00027u复合分录：一借多贷复合分录：一借多贷 、一贷多借、多借多贷、一贷多借、多借多贷 例例1.1.企业购入乙材料企业购入乙材料60 00060 000元，已支付款项元，已支付款项45 00045 000元，其余暂欠。元，其余暂欠。借：原材料借：原材料 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 45 00045 000 应付帐款应付帐款 15 00015 000 例例2.2.收到债务人开出的商业承兑汇票收到债务人开出的商业承兑汇票38 00038 000元，银元，银行支票行支票25 00025 000元，清偿前欠货款，公司收到支票后元，清偿前欠货款，公司收到支票后存入

20、银行。存入银行。借：应收票据借：应收票据 38 00038 000 银行存款银行存款 25 000 25 000 贷：应收帐款贷：应收帐款 63 00063 000 28u职工王某出差借差旅费职工王某出差借差旅费2 0002 000元元,已现金支付已现金支付;一一个月后回单位报销差旅费个月后回单位报销差旅费1 8001 800元元,余款交回余款交回.1.1.借款借款 借借:其他应收款其他应收款其他其他 2 0002 000 贷贷:现金现金 2 0002 000 2.2.报销并归还借款报销并归还借款 借借:管理费用管理费用 1 8001 800 现金现金 200200 贷贷:其他应收款其他应收款

21、其他其他 20 00020 00029练习练习:1.1.红红星星厂厂1010月月2 2日日向向辉辉煌煌公公司司赊赊购购原原材材料料一一批批共计共计5050，000000元元 这这项项经经济济业业务务涉涉及及到到两两个个账账户户:一一个个是是资资产产类类的的原原材材料料账账户户，另另外外一一个个是是负负债债类类的的应应付付账账款款帐帐户户。其其中中该该经经济济业业务务导导致致原原材材料料账账户户金金额额增增加加、应应付付账账款款账账户户金金额额增增加加，所所以以原原材材料料账账户户应应该该计计人人借借方方，应应付付帐帐款款帐帐户户应应该该计计入入贷贷方。方。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借

22、：原材料借：原材料 50,00050,000 贷：应付账款贷：应付账款 50,00050,00030 2.102.10月月5 5日，建南集团向红星厂投入货币资金日，建南集团向红星厂投入货币资金100100，000000元。元。这项经济业务涉及两个账户，一个是这项经济业务涉及两个账户，一个是银行存银行存款款账户账户,一个是反映建南集团作为投资者而形成的一个是反映建南集团作为投资者而形成的“实收资本实收资本账户；该经济业务导致银行存款账账户；该经济业务导致银行存款账户的增加、实收资本账户的增加，所以，应该一户的增加、实收资本账户的增加，所以，应该一方面计入银行存款的借方另一方面计入实收资方面计入银

23、行存款的借方另一方面计入实收资本账户的贷方。本账户的贷方。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 100100，000000 贷：实收资本贷：实收资本 100100，00000031 3.3.红红星星厂厂1010月月8 8日日用用银银行行存存款款偿偿还还上上个个月月欠欠南南强强集集团的货款共计团的货款共计400400，000000元元p 这这项项经经济济业业务务涉涉及及两两个个账账户户:银银行行存存款款和和应应付付账账款款，它它们们分分别别属属于于资资产产类类账账户户与与负负债债类类帐帐户户，该该经经济济业业务务一一方方面面导导致致银银行行存存款款的的减减少少，另另一一方

24、方面面由由于于偿偿还还欠欠款款，导导致致应应付付账账款款也也减减少少了了，因因此此，应应该该分分别计入银行存款账户的贷方和应付账款账户的借方别计入银行存款账户的贷方和应付账款账户的借方 借：应付账款借：应付账款 400400，000000 贷；银行存款贷；银行存款 400400，000000324.104.10目目1212日以银行存款日以银行存款100,000100,000元某生产线。元某生产线。p 这项经济业务涉及到两个账户即这项经济业务涉及到两个账户即银行存款和固银行存款和固定资产定资产，它们属于资产帐户。该经济业务一方面，它们属于资产帐户。该经济业务一方面带来企业银行存款的减少另一方面增

25、加企业的带来企业银行存款的减少另一方面增加企业的固定资产，其会计分录为：固定资产，其会计分录为：借：固定资产借：固定资产 100,000100,000 贷：银行存款贷：银行存款 100,000100,00033 （四）借贷记帐法下账户记录的试算平衡（四）借贷记帐法下账户记录的试算平衡 1.1.试算平衡：根据帐户之间的平衡关系来检查各试算平衡：根据帐户之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确的一种方法。类账户的记录是否正确的一种方法。2.2.帐户之间的平衡关系：帐户之间的平衡关系：（1 1）全部账户的借方期初余额全部账户的借方期初余额=全部帐户的全部帐户的贷方期初余额贷方期初余额 （2 2）全

26、部帐户本期借方发生额全部帐户本期借方发生额=全部帐户的全部帐户的本期贷方发生额本期贷方发生额 （3 3）全部账户的借方期未余额全部账户的借方期未余额=全部账户的全部账户的贷方期未余额贷方期未余额 343.3.3.3.试算平衡表试算平衡表试算平衡表试算平衡表 （总分类帐户本期发生额及余额对照表）（总分类帐户本期发生额及余额对照表）（总分类帐户本期发生额及余额对照表）（总分类帐户本期发生额及余额对照表）u 通过编制试算平衡表检查账户的记录是否正确通过编制试算平衡表检查账户的记录是否正确通过编制试算平衡表检查账户的记录是否正确通过编制试算平衡表检查账户的记录是否正确4.4.4.4.试算平衡成立：试算

27、平衡成立：试算平衡成立：试算平衡成立：是否可以肯定记账无误？否！是否可以肯定记账无误？否！是否可以肯定记账无误？否！是否可以肯定记账无误？否！漏记、重记漏记、重记漏记、重记漏记、重记 、记错数字、记错帐户、记错借贷、记错数字、记错帐户、记错借贷、记错数字、记错帐户、记错借贷、记错数字、记错帐户、记错借贷35第四节第四节 会计循环会计循环一、含义一、含义 每个会计主体为了有条不紊地进行会计核算工每个会计主体为了有条不紊地进行会计核算工作，保证取得经营管理所需的核算资料，必须遵循作，保证取得经营管理所需的核算资料，必须遵循一定的会计程序，会计人员将一定时期内发生的经一定的会计程序，会计人员将一定时

28、期内发生的经济业务按照一定步骤、方法加以记录、归类、汇总济业务按照一定步骤、方法加以记录、归类、汇总直至编制会计报表的整个过程，在连续的会计期间直至编制会计报表的整个过程，在连续的会计期间里周而复始、不断循环的工作就是会计循环。里周而复始、不断循环的工作就是会计循环。36二、内容二、内容（一）会计初次确认（一）会计初次确认 确认哪些是会计事项，哪些不是。确认哪些是会计事项，哪些不是。u以能否以货币计量为标准分析发生的经济业务以能否以货币计量为标准分析发生的经济业务,将能将能够以货币计量的经济业务纳入会计核算的内容够以货币计量的经济业务纳入会计核算的内容,并确并确定会计事项及对会计要素的影响定会

29、计事项及对会计要素的影响.这是第一步这是第一步.（二）编制会计分录（二）编制会计分录（三）登记帐簿（三）登记帐簿 根据会计分录依次记入总帐和明细帐根据会计分录依次记入总帐和明细帐,以便分类反映以便分类反映会计要素会计要素37（四）编制试算平衡表（四）编制试算平衡表 根据帐户中的余额、发生额等编制试算平衡表，根据帐户中的余额、发生额等编制试算平衡表，以检查帐簿记录的正确性。以检查帐簿记录的正确性。（五）按照权责发生制的原则，期末调整分录、过帐、（五）按照权责发生制的原则，期末调整分录、过帐、结余额结余额 1.1.期末调整分录期末调整分录 应计收入、应计费用、收入分摊、费用分摊、应应计收入、应计费用、收入分摊、费用分摊、应计税金及附加、其他帐项的调整。计税金及附加、其他帐项的调整。2.2.登记帐簿登记帐簿38（六）编制调整后的试算平衡表（六）编制调整后的试算平衡表（七）结帐（七）结帐（八）编制结清有关帐户的会计分录，登记帐簿（八）编制结清有关帐户的会计分录，登记帐簿 1.1.结算收入、费用，确定本年利润结算收入、费用，确定本年利润 2.2.结算各资产、负债、所有者权益等帐户的相关发生结算各资产、负债、所有者权益等帐户的相关发生额和余额，并将余额结转下期。额和余额，并将余额结转下期。（九）编制结清后的试算平衡表（九）编制结清后的试算平衡表（十）编制会计报表（十）编制会计报表39