第四章_事业单位负债的核算.ppt

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1、第四章第四章 事业单位负债的核算事业单位负债的核算 通过本章学习，使学生了解什么是事业单位负债、通过本章学习，使学生了解什么是事业单位负债、负债核算的特点，掌握事业单位借入及应付款项、应负债核算的特点，掌握事业单位借入及应付款项、应缴款项的核算范围、熟悉各类负债的会计核算。缴款项的核算范围、熟悉各类负债的会计核算。目目 的的 要要 求求 事业单位负债是指事业单位所承担的、能以事业单位负债是指事业单位所承担的、能以货币计量的、需用以资产或劳务偿还的债务。货币计量的、需用以资产或劳务偿还的债务。（一）负债的定义（一）负债的定义（二）负债的分类负债分类负债分类科目设置科目设置借入款项借入款项借入款项

2、借入款项应付预收款项应付预收款项应付票据、应付帐款、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款预收帐款、其他应付款应缴款项应缴款项应缴预算款、应缴财政专户应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金款、应交税金1、事业单位代收的各种款项，如代收的预算、事业单位代收的各种款项，如代收的预算资金、代收的预算外资金，在实际收到但未上资金、代收的预算外资金，在实际收到但未上缴时，作为负债入账。缴时，作为负债入账。2、事业单位借入款项，一般不预计利息，实际、事业单位借入款项，一般不预计利息，实际支付利息时，将其计入支付利息时，将其计入“事业支出事业支出”或或“经营支出经营支出”。（三）事业单位负债核算的特点（三）

3、事业单位负债核算的特点1.要严格控制负债规模要严格控制负债规模2.要及时清理债权债务，按规定办理有关结算要及时清理债权债务，按规定办理有关结算3.事业单位的负债均以实际发生数计价入帐事业单位的负债均以实际发生数计价入帐（四）事业单位负债的管理（四）事业单位负债的管理二、借入款项的核算二、借入款项的核算 借入款项是指事业单位向财政部门、借入款项是指事业单位向财政部门、上级单位、金融机构或其他单位借入的有上级单位、金融机构或其他单位借入的有偿使用的各种款项。偿使用的各种款项。借入款项核算使用的主要账户借入款项核算使用的主要账户借入款项核算使用的主要账户借入款项核算使用的主要账户借入款项借入款项偿还

4、本金借入本金尚未偿还1、借入款项时、借入款项时借：银行存款借：银行存款 贷：借入款项贷：借入款项某单位某单位2、平时计算或支付利息时、平时计算或支付利息时借：事业支出（或经营支出）借：事业支出（或经营支出）贷：其他应付款贷：其他应付款预提利息预提利息 或银行存款或银行存款借入款项核算的账务处理借入款项核算的账务处理借入款项核算的账务处理借入款项核算的账务处理3、到期还本付息、到期还本付息借：借入款项（本金）借：借入款项（本金）事业支出（或经营支出）（当期支付）事业支出（或经营支出）（当期支付）其他应付款其他应付款预提利息预提利息 贷：银行存款贷：银行存款第二节第二节 应付及预收款项的核算应付及

5、预收款项的核算 一、应付票据一、应付票据 事业单位会计在核算应付票据时，对于支付事业单位会计在核算应付票据时，对于支付的应付票据的利息和支付的银行承兑汇票的手续的应付票据的利息和支付的银行承兑汇票的手续费等，记入费等，记入“事业支出事业支出”或或“经营支出经营支出”科目。科目。银银 行行 承承 兑兑 汇汇 票票 银行承兑汇票的传递路线银行承兑汇票的传递路线A公司公司B公司公司A公司公司开户银行开户银行B公司公司开户银行开户银行签汇票签汇票收到付款收到付款通知做帐通知做帐到收款通到收款通知做帐知做帐送送银银行行传票传票划款划款划款记账划款记账收款记账收款记账付付款款通通知知收收款款通通知知（三）

6、应付票据核算的账务处理（三）应付票据核算的账务处理购入材料时：购入材料时：借：材料借：材料 应交税金应交税金-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：应付票据贷：应付票据付款时：付款时：借：应付票据借：应付票据 经营支出经营支出/事业支出事业支出 贷：银行存款贷：银行存款到期不能还款时：到期不能还款时：借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款（1）事业单位用商业汇票结算方式购入经营性材料，）事业单位用商业汇票结算方式购入经营性材料，委托银行办理承兑，支付银行承兑汇票手续费委托银行办理承兑，支付银行承兑汇票手续费4000元。元。例例 题题 2借：经营支出借：经营支出 4000 贷：

7、银行存款贷：银行存款 4000（2）单位收到银行支付银行承兑汇票）单位收到银行支付银行承兑汇票(购买经营用材购买经营用材料料)的通知，本金的通知，本金20 000元，利息元，利息1500元。元。例例 题题 2借：应付票据借：应付票据 20 000 经营支出经营支出 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 21500 应付账款应区别情况处理：在货物和发票账单同应付账款应区别情况处理：在货物和发票账单同时到达的情况下，一般待货物验收入库后，才按时到达的情况下，一般待货物验收入库后，才按发票账单登记应付账款；在物资和发票账单不是发票账单登记应付账款；在物资和发票账单不是同时到达的情况下，在实际中，采用

8、在月份终了同时到达的情况下，在实际中，采用在月份终了将所购物资用应付债务估计入账的办法。将所购物资用应付债务估计入账的办法。二、应付账款的核算二、应付账款的核算二、应付账款的核算二、应付账款的核算应付账款核算的账务处理应付账款核算的账务处理1 1、单位购入材料、物资时、单位购入材料、物资时借：材料借：材料 应交税金应交税金-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：应付账款贷：应付账款2 2、期末尚未收到发票，按暂估价入账、期末尚未收到发票，按暂估价入账借：材料借：材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初用红字作同样的记录，予以冲回，下月付下月初用红字作同样的记录，予以冲

9、回，下月付款按正常程序进行处理。款按正常程序进行处理。预收账款核算的账务处理预收账款核算的账务处理1 1、单位预收账款时，、单位预收账款时，借：银行存款或现金借：银行存款或现金 贷：预收账款贷：预收账款2 2、货物销售实现（劳务兑现）时、货物销售实现（劳务兑现）时借：预收账款借：预收账款 贷：经营收入贷：经营收入付款单位补付的款项，借记付款单位补付的款项，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“预收账款预收账款”账户；退回多付的款项，作相反会计分录。账户；退回多付的款项，作相反会计分录。三、预收账款的核算三、预收账款的核算三、预收账款的核算三、预收账款的核算四、其他应付款的核算四、其他应

10、付款的核算其他应付款是事业单位核算应付、暂收其他单位其他应付款是事业单位核算应付、暂收其他单位或个人的各种款项。或个人的各种款项。租入固定资产的租金、租入固定资产的租金、存入的保证金、存入的保证金、应付统筹退休金、应付统筹退休金、个人缴存住房公积金个人缴存住房公积金应付给投资者的收益等。应付给投资者的收益等。某事业单位计算出应支付给投资人收益某事业单位计算出应支付给投资人收益10000元，元，随后开出转帐支票支付给投资者。随后开出转帐支票支付给投资者。例例 题题 3计算时计算时借：事业支出借：事业支出 10000 贷：其他应付款贷：其他应付款 10000 支付时支付时 借：其他应付款借：其他应

11、付款 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000（1）某事业单位实行退休金统筹的办法，按照有关某事业单位实行退休金统筹的办法，按照有关规定提取统筹退休金规定提取统筹退休金4600元。元。（2）向有关部门支付提取的统筹退休金）向有关部门支付提取的统筹退休金4600元。元。例例 题题 4提取时提取时借：事业支出借：事业支出 4600 贷：其他应付款贷：其他应付款 4600支付时支付时 借：其他应付款借：其他应付款 4600 贷：银行存款贷：银行存款 4600 某事业单位应发工资某事业单位应发工资6000元，代扣房租元，代扣房租400元，元，个人交存的住房公积金个人交存的住房公积金600元。用

12、银行转帐支付实发元。用银行转帐支付实发工资。工资。例例 题题 5借：事业支出借：事业支出 6000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 其他应付款其他应付款应交房租应交房租 400 个人缴存住房公积金个人缴存住房公积金600支付上述应付款项支付上述应付款项 借：其他应付款借：其他应付款应交房租应交房租 400 个人缴存住房公积金个人缴存住房公积金600 贷：银行存款贷：银行存款 1000事业单位因业务需要向某单位融资租入事业用一台设事业单位因业务需要向某单位融资租入事业用一台设备，双方确定总租金备，双方确定总租金100 000元，租赁期限元，租赁期限10年，年，每年支付租金每年支付租金10 0

13、00元。元。例例 题题 6（1）租入时）租入时 借：固定资产借：固定资产 100000 贷：其他应付款贷：其他应付款 100000（2）每年支付租金时）每年支付租金时借：其他应付款借：其他应付款 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000借：事业支出借：事业支出 10000 贷：固定基金贷：固定基金 10000第三节第三节 应缴款项的核算应缴款项的核算应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应交税金应交税金 应缴预算款是指事业单位收取的按规定应缴入应缴预算款是指事业单位收取的按规定应缴入国家预算的款项。国家预算的款项。应缴预算款主要包括：应缴预算款主要包括：事业单位代收的纳入预算

14、管理的基金、事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、行政性收费收入、罚没收入、罚没收入、无主财产变价收入无主财产变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。1、应缴预算款、应缴预算款1.积极组织收入，及时存入银行积极组织收入，及时存入银行2.不得分成、截留、坐支不得分成、截留、坐支3.及时足额上缴及时足额上缴应缴预算款的管理要求应缴预算款的管理要求应缴预算款的核算应缴预算款的核算收取预算款项时收取预算款项时借借 银行存款银行存款 贷贷 应缴预算款应缴预算款上缴预算款时上缴预算款时借借 应缴预算款应缴预算款 贷贷 银行存款银行存款年终年终“应缴预

15、算款应缴预算款”科目无余额。科目无余额。应缴财政专户款指事业单位收取的应上缴财应缴财政专户款指事业单位收取的应上缴财政专户的政专户的预算外资金预算外资金。2、应缴财政专户款、应缴财政专户款按照按照国务院关于加强预算外资金管理的决定国务院关于加强预算外资金管理的决定规定，国家机关、规定，国家机关、事业单位和社会团体为了履行和代行政府职能，依据国家法律、事业单位和社会团体为了履行和代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金，属于预算外资金。国家预算管理的各种财政性资金，属于预算

16、外资金。预算外资金是国家财政性资金，不是部门和单位自有资金，预算外资金是国家财政性资金，不是部门和单位自有资金，必须纳入财政管理。必须纳入财政管理。事业单位收取的预算外资金，有三种情况：事业单位收取的预算外资金，有三种情况：收取的预算外资金全额上缴收取的预算外资金全额上缴收取的预算外资金按比例部分上缴部分留下自用收取的预算外资金按比例部分上缴部分留下自用收取的预算外资金结余上缴收取的预算外资金结余上缴预算外资金全额上缴的核算预算外资金全额上缴的核算收取时收取时借借 银行存款银行存款 贷贷 事业收入事业收入借借 银行存款银行存款 贷贷 应缴财政专户款应缴财政专户款上缴时上缴时收到拨付的收到拨付的

17、预算外资金预算外资金借借 应缴财政专户款应缴财政专户款 贷贷 银行存款银行存款预算外资金按比例部分上缴、部分留下自用的核算预算外资金按比例部分上缴、部分留下自用的核算借借 银行存款银行存款借借 应缴财政专户款应缴财政专户款 贷贷 银行存款银行存款收取时收取时上缴时上缴时（应上缴部分）（应上缴部分）（应留下部分）（应留下部分）贷贷 应缴财政专户款应缴财政专户款事业收入事业收入预算外资金结余上缴预算外资金结余上缴收取时收取时借借 应缴财政专户款应缴财政专户款 贷贷 银行存款银行存款借借 银行存款银行存款 贷贷 事业收入事业收入定期结算结余时定期结算结余时上缴时上缴时借借 事业收入事业收入 贷贷 应

18、缴财政专户款应缴财政专户款 某事业单位收取一项预算外资金某事业单位收取一项预算外资金70 000元存入银行。元存入银行。（1）若该单位为预算外资金全额上缴单位；）若该单位为预算外资金全额上缴单位；（2）若该单位为预算外资金按比例上缴的单位，上缴比例）若该单位为预算外资金按比例上缴的单位，上缴比例为为80%；（3）若该单位为预算外资金结余上缴单位。）若该单位为预算外资金结余上缴单位。例例 题题 7（1）借）借 银行存款银行存款 70 000 贷贷 应缴财政专户款应缴财政专户款 70 000（2）借：）借：银行存款银行存款 70 000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 56 000 事业收入

19、事业收入 14 000（3）借）借 银行存款银行存款 70 000 贷贷 事业收入事业收入 70 000六、应交税金六、应交税金应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各项税金。应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各项税金。主要包括：事业单位应缴纳的增值税、消费税、营业税、主要包括：事业单位应缴纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税及其他各项税金等。城市维护建设税、企业所得税、资源税及其他各项税金等。随同各项正税一同计算缴纳的地方财政税费附加中的其他随同各项正税一同计算缴纳的地方财政税费附加中的其他应缴款项，如教育费附加等，应在应缴款项，如教育费附加等，应在“其他应付款

20、其他应付款”科目中核算。科目中核算。应交税金的核算应交税金的核算增值税增值税借借 结余分配结余分配 贷贷 应交税金应交税金事业单位的增值税核算与企业会计相同事业单位的增值税核算与企业会计相同营业税、营业税、城建税等城建税等所得税所得税借借 销售税金销售税金 贷贷 应交税金应交税金 事业单位收入涉及营业税条例上规定的提供应事业单位收入涉及营业税条例上规定的提供应税劳务，税劳务，转让无形资产转让无形资产或或销售不动产销售不动产的收入是营业的收入是营业税的应税收入。税的应税收入。1、应交营业税等税的核算、应交营业税等税的核算 某事业单位月末计算本月应纳税金，全月应税营业收入某事业单位月末计算本月应纳

21、税金，全月应税营业收入100 000元，营业税税率元，营业税税率5，城市维护建设税税率，城市维护建设税税率7，教育费附加教育费附加3。例例 题题 8应纳营业税应纳营业税10000055000（元）（元）应纳城建税应纳城建税=50007350（元）（元）应纳教育费附加应纳教育费附加50003150（元）（元）借：销售税金借：销售税金 5500 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 5000 应交城建税应交城建税 350 其他应付款其他应付款应交教育费附加应交教育费附加 150 例例9、某事业单位计算并缴纳应交所得税、某事业单位计算并缴纳应交所得税8 000元。元。2、所得税的核算、所得税

22、的核算借：结余分配应交所得税借：结余分配应交所得税 8000 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 8000 借：应交税金应交所得税借：应交税金应交所得税 8000 贷：银行存款贷：银行存款 8000练练 习习1.某事业单位预算外资金采用结余上缴的办某事业单位预算外资金采用结余上缴的办法，某日计算出应缴财政专户的预算外资法，某日计算出应缴财政专户的预算外资金金8400元，当即以上缴。元，当即以上缴。借：事业收入借：事业收入 8400 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 8400同时同时借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 8400 贷：银行存款贷：银行存款 8400 2.某事业单位预算外资金采用按比例上缴某事业单位预算外资金采用按比例上缴的办法，财政部门核定的预算外资金上缴的办法，财政部门核定的预算外资金上缴比例为比例为60。某日，该事业单位收到应。某日，该事业单位收到应上缴财政专户的预算外资金上缴财政专户的预算外资金1000元，应元，应上缴上缴600元。元。借：银行存款借：银行存款 1000 贷：事业收入贷：事业收入 400 应缴财政专户款应缴财政专户款 600