第四章 制造业主要经济业务的核算.ppt

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1、第四章第四章 制造业主要经济业务的核算制造业主要经济业务的核算第一节第一节 筹集资金过程业务的核算筹集资金过程业务的核算第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算第四章第四章 制造业主要经济业务的核算制造业主要经济业务的核算 本章通过制造业主要经济业务的核算，本章通过制造业主要经济业务的核算，详细地阐述了账户和复式记账法的应用。详细地阐述了账户和复式记账法的应用。通过本章学习，要求学生了解制造业的主通过本章学习，要求学生了解制造业的主要经

2、济业务内容及其需要设置的相应账户，要经济业务内容及其需要设置的相应账户，熟练掌握每一账户的性质、用途和结构。熟练掌握每一账户的性质、用途和结构。第四章第四章 制造业主要经济业务的核算制造业主要经济业务的核算 制造业的主要经济业务是制造产品，其经营过程包括采购过程、生产过程、销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金，依照此过程不断地循环和周转。企业经营循环图第一节第一节 筹集资金过程业务的核算筹集资金过程业务的核算资金筹集资金筹集投资人投资人投入资金投入资金向金融机构向金融机构借入资金借入资金第一节第一节 筹集

3、资金过程业务的核算筹集资金过程业务的核算1 1、企业资金筹集的渠道企业资金筹集的渠道投资者投入资金（权益资金）投资者投入资金（权益资金）从银行或其他金融机构借入资金（负债）从银行或其他金融机构借入资金（负债）2 2、投资方式投资方式现金资产（现金资产（货币货币）实物资产（实物资产（厂房、设备）厂房、设备）无形资产（无形资产（商标、专利、土地使用权商标、专利、土地使用权）3 3、投资主体投资主体国家国家其他法人单位其他法人单位个人个人外商外商一、投资者投入资本的核算一、投资者投入资本的核算4、投资者投资者投入资本业务核算的账户设置（1）“实收资本实收资本”账户账户用途用途：核算企业实际收到的投资

4、者投入资本的增减变动及其结核算企业实际收到的投资者投入资本的增减变动及其结余情况的账户。余情况的账户。性质性质：所有者权益所有者权益明细账明细账：按投资者设置设明细账结构结构：实收资本实收资本收到投资者投入收到投资者投入的资本的资本投资者抽回的投投资者抽回的投资资期末所有者投资的期末所有者投资的实有数额实有数额借贷 (2)“资本公积”账户 用途：核算资本公积的增减变动及结余情况。性质：所有者权益 明细账：按资本公积的项目设明细账 结构：资本公积借借贷贷资本公积转增资本资本公积转增资本或者其他原因引起或者其他原因引起的资本公积的减少的资本公积的减少额额投资者投入资本超过其在投资者投入资本超过其在

5、企业注册资本中的应享有企业注册资本中的应享有份额的溢价、直接计入所份额的溢价、直接计入所有者权益的利得和损失有者权益的利得和损失期末资本公积的结余数 （3）“银行存款”账户 用途：核算银行存款的增减变动及结余情况。性质：资产类 明细账：按开户行和其它金融机构设置明细账。结构：银行存款借贷企业银行存款的增加企业银行存款的减少期末银行存款实有数额 （4）“固定资产”账户 用途：核算固定资产原价的增减变动及结存情况。性质：资产类 明细账：按固定资产的类别，使用部门和每项固 定资产设置明细账。结构：固定资产借贷固定资产取得时的成固定资产取得时的成本（买价，进口关税，本（买价，进口关税，运输和保险费）运

6、输和保险费）出售，报废，损毁和出售，报废，损毁和盘亏等原因减少的固盘亏等原因减少的固定资产的原价定资产的原价期末固定资产的账面原价期末固定资产的账面原价 （5）“无形资产”账户 用途：核算企业无形资产（专利权，专有技术，商标权，著作权，土地使用权）的增减变动及结余情况。性质：资产类 明细账：按无形资产的类别设置明细账。结构：无形资产借贷购入，投资者投入，购入，投资者投入，自行开发取得的无形自行开发取得的无形资产的价值资产的价值转让，投资转出以及转让，投资转出以及摊销等原因减少的无摊销等原因减少的无形资产的价值形资产的价值期末无形资产的账面原价期末无形资产的账面原价5、账务处理实务例例1 1：收

7、到国家投入资本：收到国家投入资本500 000500 000元，款项已存入银行元，款项已存入银行借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000500 000例例2 2：收到：收到A A公司投入全新设备一台价值公司投入全新设备一台价值10 00010 000元；投元；投入专利技术一项价值入专利技术一项价值50 00050 000元。元。借：固定资产借：固定资产 10 00010 000无形资产无形资产 50 00050 000贷：实收资本贷：实收资本 60 00060 000例3：2007年1月B公司收到甲投资者投入资金120000元，款项存入银

8、行，该投资者在联合公司注册资本中应享有的份额为100000元。借：银行存款 120000 贷：实收资本 100000 资本公积 20000例4：金河乳液公司以新厂房一间作为追加投资，价值45000元，交纳手续已办妥。借：固定资产厂房 45000 贷：实收资本 45000例例5 5：外单位投入一台设备，账面原值：外单位投入一台设备，账面原值100000100000元，已提取折旧元，已提取折旧2000020000元。元。借：固定资产借：固定资产 100000 贷：实收资本贷：实收资本 80000 累计折旧累计折旧 20000课堂练习1.企业收到国家10 000 000元的货币资金投资，款项已存入银

9、行。2.企业收到甲单位投入的新设备2台，价值400 000元。3.企业收到张三一项专利权投资，经评估确认价值为120 000元。4.外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：二、向债权人借入资金的核算二、向债权人借入资金的核算（一）向债权人借入资金业务的主要内容 企业为了进行生产经营活动或扩大生产经营规模，除了从投资者处筹集资金外，还经常需要向银行或其他金融机构借入资金，包括短期借款、长期借款和应付债券。短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构

10、借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在一定期限内向债权人还本付息的具有一定价值的证券。向债权人借款业务核算的主要内容包括取得借款本金、计提利息、归还本金及利息等业务。（二）向债权人借入资金业务核算的账户设置(1)(1)“短期借款短期借款”账户账户用途：核算企业从银行或其他金融机构借入，偿还期在1年以内的短期借入资金。性质：负债类明细账：按债权人和借款种类设置明细账户。结构：利息一般每月预提，每季度末支付一次短期借款借贷归还的短期借款归还的短期借款短期借款的增加短期借款的增加期末余额表示尚未归还的短期借款期末余额表示尚未归还的短期借款(2)(2)“财

11、务费用财务费用”账户账户用途：核算从银行取得借款应负担的利息费用。性质：损益类（成本费用类）明细账：按费用项目设置明细账户。结构：利息费的发用生数利息费的发用生数利息费用的结转数利息费用的结转数（结转结转到到“本年利本年利润润”账户账户的借方）的借方）借贷财务费用(3)(3)“应付利息应付利息”账户账户用途：核算已经发生，要由以后月份支付的利息费用。性质：负债类 明细账：按债权人设置明细账。结构：借应付利息贷实际支付的利息数实际支付的利息数按规定利息计算的应按规定利息计算的应付利息数付利息数 应付未付的利息应付未付的利息(4)(4)“长期借款长期借款”账户账户用途：核算企业从银行或其他金融机构

12、借入，偿还期在1年以上的长期借入资金。性质：负债类明细账：按债权人和借款种类设置明细账户。结构：利息一般每年计提到期支付长期借款借贷归还的长期借款归还的长期借款借入的长期借款借入的长期借款期末余额表示尚未归还的长期借款期末余额表示尚未归还的长期借款 （三）账务处理实务（1）企业建造厂房一幢，向银行申请取得长期借款2000000元，款已存入企业结算账户。借：银行存款 2000000 贷：长期借款 2000000（2）从银行取得短期借款150000元，存入银行。借：银行存款 150000 贷：短期借款 150000（3）企业向某商业银行借入期限为半年，年利率为6%的借款80 000元，到期一次还本

13、付息。所借款项存入银行。借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000（4）预提本月应负担的短期借款利息 本月应负担的短期借款利息=80000X6%/12=400（元）借：财务费用 400 贷：应付利息 400课堂练习 借：短期借款借：短期借款 25000 贷：银行存款贷：银行存款 250002.向银行借入长期借款650000元，短期借款150000元，已存入银行账户。借：银行存款借：银行存款 800000 贷：长期借款贷：长期借款 650000 短期借款短期借款 1500001.以银行存款归还短期借款25000元（1）旭光制造厂201年12月份发生的投入资本的经济业务为：企业收到国家

14、投入货币资金900 000元，收到银行的收款通知，该款项已存入企业存款账户。（2）企业收到H公司投入专利技术一项，账面净值为70000元，双方确认价为70 000元。（3）企业收到M公司投入新机器10台，价值300 000元。（4）企业向某商业银行借入期限为2个月，年利率为10%的借款150 000元，到期一次还本付息。所借款项存入银行。（5）计提本月短期借款的利息（6）到期用银行存款还本付息第二节 供应过程业务的核算一、供应过程业务的核算内容 供应过程指从购买原材料到发出材料生产产品为止的过程。核算内容有两个：（1）材料采购成本 （2）与供应单位购货款的结算（一）材料采购成本（详）（一）材料

15、采购成本（详）1.材料采购成本项目材料采购成本项目包括：包括：买价买价 运杂费，包括运输费、运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险装卸费、包装费、保险 费、仓储费等费、仓储费等 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费 购入材料负担的税金购入材料负担的税金（一）材料采购成本（一）材料采购成本2.材料采购成本的计算材料采购成本的计算 采购成本采购成本=买价买价+相关的采购费用相关的采购费用 采购费用分配率采购费用分配率=采购费用之和采购费用之和/分配标准分配标准之和之和 某材料分担的采购费用某材料分担的采购费用=该材料的分配标准该材料的分配标准分配率分配率（二

16、）与供应单位购货款的结算（二）与供应单位购货款的结算 企业因购买材料而应支付给供货单位企业因购买材料而应支付给供货单位的款项，包括购买发票上的价格和供应单的款项，包括购买发票上的价格和供应单位代垫的运杂费。位代垫的运杂费。补充：补充：增值税增值税1、含义：、含义：以我国境内以我国境内生产经营者销售货物生产经营者销售货物、提提供加工供加工、修理修配修理修配和和进出口货物进出口货物的的增值额增值额为为对象征收的一种对象征收的一种流转税流转税。2、纳税人：、纳税人：纳税人纳税人：小规模纳税人小规模纳税人 -条件条件 -税率税率 3%一般纳税人一般纳税人 -税率税率 一般税率一般税率17%、优惠税率优

17、惠税率 13%、0税率税率3、特点：、特点：（1）价外税（增值税不计入材料的成本）价外税（增值税不计入材料的成本）（2）实行进项税额抵扣）实行进项税额抵扣应纳税额应纳税额=当期销项税当期销项税当期进项税当期进项税 进项税额：进项税额：指：当期购进货物或应税劳务指：当期购进货物或应税劳务支付支付给供货给供货方的增值税。方的增值税。进项税额进项税额=买价买价*税率税率销项税：销项税：指：按规定税率计算并指：按规定税率计算并向购买方向购买方收取收取的增值税额。的增值税额。销项税额销项税额=（不含税额）销售额（不含税额）销售额*税率税率例：供应方例：供应方 购买购买100100元元 企业企业 销售销售

18、200200元元 购买方购买方 （双重角色）双重角色）n应纳增值税额应纳增值税额=20017%100 17%=17（元）（元）二、供应过程业务核算设置的账户主要有：二、供应过程业务核算设置的账户主要有：“在途物资在途物资”、“应付账款应付账款”、“原材料原材料”、“应交税费应交税费”、“预付账款预付账款”1 1、“在途物资在途物资”-资产类账户资产类账户 反映购入材料的成本。反映购入材料的成本。借借 在途物资在途物资 贷贷 采购材料的买价采购材料的买价 采购费用采购费用 结转实际成本结转实际成本 (转入转入“原材料原材料”帐户中帐户中 尚未入库的尚未入库的在途物资在途物资 根据材料的品种根据材

19、料的品种,规格设置明细账规格设置明细账 在途物资在途物资B材料材料2 2、“原材料原材料”-资产类账户资产类账户 反映企业库存的各种材料的实际成本反映企业库存的各种材料的实际成本 借借 原材料原材料 贷贷结转购进结转购进材料的成本材料的成本 材料的盈余材料的盈余 材料的材料的领用、发出领用、发出（增加）（增加）（减少）盘亏、毁损（减少）盘亏、毁损 仓库实有材料仓库实有材料设置明细账设置明细账 原材料原材料-A材料材料两者的关系（在途物资和原材料）例如1月5日，用银行存款1000元购买原材料，货款已付，材料尚未到达。借：在途物资 1000 贷：银行存款 10001月15日，收到材料已验收入库。借

20、：原材料 1000 贷：在途物资 1000借借 在途物资在途物资 贷贷 借借 原材料原材料 贷贷 买价、买价、采购费用采购费用 结转入原材料结转入原材料 由在途物资转来由在途物资转来 3 3、“应付账款应付账款”-负债类账户负债类账户 反映企业购买材料反映企业购买材料应付给供货单位应付给供货单位的的款项款项 借借 应付账款应付账款 贷贷 采购中采购中 应付而未付应付而未付的款项的款项 实际支付实际支付的款项的款项 尚未支付尚未支付的款项的款项根据收款单位设置明细账。根据收款单位设置明细账。应付账款应付账款-A单位单位 4 4、“预付账款预付账款”-资产类账资产类账户户 反映购进材料时反映购进材

21、料时预先支付的款项预先支付的款项 借借 预付账款预付账款 贷贷 预先支付款项时预先支付款项时 供货单位提供材料供货单位提供材料 冲减预付账款冲减预付账款时时 结存的预付账款结存的预付账款 企业应补交的货款企业应补交的货款 根据供应单位设置明细账根据供应单位设置明细账 预付账款预付账款-华丽公司华丽公司5 5、“应交税费应交税费”-负债类账户负债类账户 反映企业应交纳的各项税费。反映企业应交纳的各项税费。借借 “应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”贷贷 购进货物应交的购进货物应交的 进项税进项税 销售货物时收取的销售货物时收取的 增值税（增值税（销项税销项税）多交的增值费多交的增值费 尚未交

22、纳的增值税尚未交纳的增值税（三）、账务处理：（三）、账务处理：例例1 1：静安工厂向光华工厂购进：静安工厂向光华工厂购进A A材料材料25002500千克，每千克千克，每千克3030元，元，（增值税（增值税率率17%17%）。A A材料已经验收入库，货款以材料已经验收入库，货款以银行存款支付银行存款支付（货款尚未支付）（货款尚未支付）。借：原材料借：原材料-A 75000-A 75000 （应交税费（应交税费 -增值税（进）增值税（进）1275012750 贷：银行存款贷：银行存款 8775087750 应付账款应付账款 8775087750 例例2：静安工厂以银行存款支：静安工厂以银行存款支

23、付付2500千克千克A材料的运输费材料的运输费3000元，装卸费元，装卸费750元。元。借：原材料借：原材料-A 3750 贷：银行存款贷：银行存款 3750 例例3 3：静安工厂向申达工厂购进：静安工厂向申达工厂购进B B材料材料20002000千克，每千克千克，每千克2424元，元，C C材料材料10001000千千克，每千克克，每千克1111元，货款以银行存款支元，货款以银行存款支付。付。借：原材料借：原材料-B材料材料 48000 -C材料材料 11000 应缴税费应缴税费应交增值税（进）应交增值税（进）10030 贷：银行存款贷：银行存款 69030 例例4：静安工厂以银行存款支付：

24、静安工厂以银行存款支付B、C材料的运输费材料的运输费2400元，装卸费元，装卸费600元，按材料的元，按材料的重量比例分配重量比例分配 分配的步骤：分配的步骤：（1）找分配标准找分配标准-重量重量、价值、数量、价值、数量、体积体积）（2）计算分配率：计算分配率：共同发生的采购费用共同发生的采购费用 总分配标准总分配标准 （3）计算每种材料应承但的采购计算每种材料应承但的采购费用费用 费用费用分配率分配率 =（2400+600）/（2000+1000）=1元元/千克千克 B材料应承但的材料应承但的采购费用采购费用=2000 1=2000元元 C材料应承但的材料应承但的采购费用采购费用=10001

25、=1000元元 采购费用分配表：采购费用分配表：单位：元单位：元 材料名称材料名称 分配标准分配标准 分配率分配率 分配额分配额 B材料材料 2000千克千克 2000 C材料材料 1000千克千克 1000 合计合计 3000千克千克 1元元/千克千克 3000借：原材料借：原材料-B 2000-B 2000 原材料原材料-C 1000-C 1000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000例5 静安工厂以银行存款2000元向某单位预付购买D材料。借：预付账款 2000 贷：银行存款 2000例6 企业受到某单位运来的D材料1000千克，单价20元，计20000元，增值税3400元，除冲销

26、原预付账款外，余款以银行存款支付。借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进）3400 贷：预付账款 2000 银行存款 21400作业：（1 1）向红星厂购进甲材料）向红星厂购进甲材料10001000公斤，每公斤公斤，每公斤5050元；乙元；乙材料材料15001500公斤，每公斤公斤，每公斤6060元；材料已验收入库，货款元；材料已验收入库，货款未付。未付。（2 2）签发一张面值）签发一张面值140000140000元、期限元、期限3030天并经银行承兑天并经银行承兑过的商业汇票，抵付购进甲、乙两种材料的货款。过的商业汇票，抵付购进甲、乙两种材料的货款。（3 3）以现金）以现金50050

27、0元支付上述两种材料的运费。（按重量元支付上述两种材料的运费。（按重量分摊）分摊）（4 4）结转甲、乙两种材料的采购成本。）结转甲、乙两种材料的采购成本。（5 5）向新荣公司购进丙材料）向新荣公司购进丙材料800800公斤，每公斤公斤，每公斤8080元，材元，材料已验收入库，开出一张金额料已验收入库，开出一张金额6400064000元、期限元、期限3030天并天并经银行承兑过的商业汇票承付货款；另以现金经银行承兑过的商业汇票承付货款；另以现金200200元元支付代垫运费。支付代垫运费。（6 6）结转丙材料的采购成本）结转丙材料的采购成本6420064200元。元。第三节 生产过程业务的核算一、

28、生产过程业务的核算内容 生产过程指从车间领用原材料到产品完工入库为止的过程。同时也是物化劳动和材料耗费的过程。核算内容包括：产品生产成本和生产过程中费用的发生、归集和分配。（一）生产过程中各项费用的分类（一）生产过程中各项费用的分类 1、费用的发生、费用的发生-生产成本生产成本 期间费用期间费用生产成本生产成本直接成本直接成本-直接材料直接材料 -直接人工直接人工间接成本（车间发生的费用），先计间接成本（车间发生的费用），先计 入入“制造费用制造费用”，月末转入，月末转入“生产成本生产成本”2、期间费用：、期间费用：管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用直接计入直接计入“生产

29、成本生产成本”n 管理费用管理费用:企业行政管理部门发生的各项费用企业行政管理部门发生的各项费用(行政管理部门的固定资产折旧、修理费、办公行政管理部门的固定资产折旧、修理费、办公费）费）n 财务费用财务费用：企业筹集资金的借款利息：企业筹集资金的借款利息n 销售费用销售费用：工业企业工业企业里是指销售产品发生的里是指销售产品发生的各各种销售费用种销售费用（宣传费、广告费）（宣传费、广告费）;专设销售机构专设销售机构的各项经费。的各项经费。n注注:期间费用期间费用不计入产品的成本不计入产品的成本,期末结期末结转到本年转到本年利润中利润中,期末没有余额期末没有余额.二、帐户的设置二、帐户的设置 主

30、要设置主要设置“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、管理费用管理费用”、“应应付职工薪酬付职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”、“管理费用管理费用”、“库存商品库存商品”、“其他应收款其他应收款”。1、“生产成本生产成本”-成本成本类帐户类帐户 -反映企业反映企业为生产产品为生产产品而发生的一切应而发生的一切应计入产品成本的生产费用计入产品成本的生产费用 借借 生产成本生产成本 贷贷 直接材料、直接人工直接材料、直接人工制造费用制造费用 的结转的结转 结转完工产品的成本结转完工产品的成本尚未完工的在产品成本尚未完工的在产品成本根据产品的品种设置明细帐根据产品的品种设置明细帐 生产成本生产成本

31、-A产品产品 -B产品产品2、“制造费用制造费用”-成本类帐成本类帐户户 反映归集和分配企业各反映归集和分配企业各车间范围内车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用接费用 借借 制造费用制造费用 贷贷 车间发生的费用车间发生的费用 月末结转到月末结转到“生产生产成本成本”月末无余额月末无余额 例如例如：车间的办公费、季节性车间的办公费、季节性的停工损失、车间工人的工资、车间的的停工损失、车间工人的工资、车间的固定资产的折旧、修理费。固定资产的折旧、修理费。制造费用与生产成本的关系 借借 制造费用制造费用 贷贷 借借 生产生产成本成本 贷贷车间发车间发

32、生的费用生的费用 结转入结转入“生产生产 成本成本”直接由直接由 “制造费用制造费用”转转入入 结转结转3、“应付职工薪酬应付职工薪酬”-负债负债类类反映企业与职工有关各种薪酬反映企业与职工有关各种薪酬结结算算和和分配分配情况。情况。借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷 应支付给职工的薪酬总额应支付给职工的薪酬总额 实际支付的薪酬实际支付的薪酬 应付而未付的薪酬数应付而未付的薪酬数 根据应付职工薪酬的项目设置明细账根据应付职工薪酬的项目设置明细账 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 职工福利等职工福利等4、“累计折旧累计折旧”-资产类资产类 反映固定资产的累计折旧数额。反映固定资产的累计折旧数额

33、。借借 累计折旧累计折旧 贷贷 累计折旧累计折旧 累计折旧累计折旧 余额余额注意注意：“累计折旧累计折旧”与与“固定资产固定资产”的方向的方向相反，是固定资产的备抵帐户相反，是固定资产的备抵帐户固定资产净值固定资产净值=“固定资产固定资产”借方余额借方余额-“累计累计折旧折旧”贷方余额贷方余额5、“管理费用管理费用”-损益类损益类 12 反映反映企业行政管理部门企业行政管理部门为管理所发生的费为管理所发生的费用用.例如例如：行政管理部门工人的工资、工会经费、：行政管理部门工人的工资、工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费、各种税费等业务招待费、咨询费、诉讼费、各种税费等.借借 管理费用管理费用

34、贷贷 费用的发生费用的发生 结转入本年利润结转入本年利润 无余额无余额 6、“库存商品库存商品”-资产类资产类由由“生产成本生产成本”转入转入 发出商品成本发出商品成本库存产品的实际生产成本库存产品的实际生产成本 反映库存商品成本增减变动反映库存商品成本增减变动 借借 库存商品库存商品 贷贷制造费用、生产成本、库存商品三者的关系制造费用、生产成本、库存商品三者的关系“制造费用制造费用”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”的关系的关系借借 制造费用制造费用 贷贷 借借 生产成本生产成本 贷贷 借借 库存库存商品商品 贷贷 发生的费用发生的费用 转入转入“生生 产成本产成本”直接直接 由由

35、“制造制造 费用费用”转入转入 转入转入“库库 存商品存商品”由由“生生产产 成本成本”转入转入 结转结转结转结转7 7、“其他应收款其他应收款”账户账户资产类账户，用于核算企业在生产经营中资产类账户，用于核算企业在生产经营中发生的发生的预付费用及其他应收款项预付费用及其他应收款项。该账户可根据具体内容开设明细科目，进该账户可根据具体内容开设明细科目，进行明细核算。行明细核算。(1)(1)材料耗用的核算材料耗用的核算生产过程领用的材料应根据用途进生产过程领用的材料应根据用途进行分类，记入相应的成本或费用类科目。行分类，记入相应的成本或费用类科目。生产产品耗用的材料属于直接材料，可生产产品耗用的

36、材料属于直接材料，可直接记入直接记入“生产成本生产成本”账户的相关产品账户的相关产品明细账户中明细账户中;生产车间一般耗用的材料生产车间一般耗用的材料属于间接材料，应记入属于间接材料，应记入“制造费用制造费用”账账户户;行政管理部门耗用的材料不应计入行政管理部门耗用的材料不应计入产品成本中，而应记入产品成本中，而应记入“管理费用管理费用”账账户，作为一项期间费用直接从当期利润户，作为一项期间费用直接从当期利润中扣除。中扣除。三、生产过程主要经济业务的三、生产过程主要经济业务的核算核算【例例1010】12 12月月2828日，从仓库领用材日，从仓库领用材料用于生产甲、乙两种产品生产和其他料用于生

37、产甲、乙两种产品生产和其他一般耗用，材料的领用情况如表一般耗用，材料的领用情况如表4-14-1所所示。示。该项经济业务一方面应计入该项经济业务一方面应计入“生产生产成本成本”、“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”账户的材料费用增加，应借记账户的材料费用增加，应借记“生产成生产成本本”、“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”账账户户;另一方面应反映库存材料减少，贷另一方面应反映库存材料减少，贷记记“原材料原材料”账户账户.编制会计分录如下编制会计分录如下:表表4-1 4-1 领料凭证汇总表领料凭证汇总表借借:生产成本生产成本甲产品甲产品 51 00051 000 乙产品乙产品 26

38、 00026 000 制造费用制造费用物料消耗物料消耗 3 0003 000 管理费用管理费用物料消耗物料消耗 1 0001 000 贷贷:原材料原材料 A A材料材料 45 00045 000 B B材料材料 18 00018 000 C C材料材料 4 0004 000 D D材料材料 14 00014 000(2)(2)工资及计提福利费的核算工资及计提福利费的核算分配职工工资及福利费，要划清应直接分配职工工资及福利费，要划清应直接计入产品成本、应计入制造费用与不应计入计入产品成本、应计入制造费用与不应计入产品成本的人工费界限，即要区分直接人工、产品成本的人工费界限，即要区分直接人工、间接

39、人工与不计入成本的人工费。凡属于生间接人工与不计入成本的人工费。凡属于生产车间直接从事产品生产的生产人员工资及产车间直接从事产品生产的生产人员工资及计提的相关福利费，应直接记入计提的相关福利费，应直接记入“生产成本生产成本”的相关产品明细账户的相关产品明细账户;车间管理人员工资及车间管理人员工资及计提福利费属于间接人工，应通过计提福利费属于间接人工，应通过“制造费制造费用用”账户进行核算账户进行核算;办公室行政管理人员工资办公室行政管理人员工资及福利不应计入生产成本，应作为期间费用及福利不应计入生产成本，应作为期间费用处理，通过处理，通过“管理费用管理费用”账户进行核算。账户进行核算。【例例1

40、111】12 12月月1010日，计算出本月职工工日，计算出本月职工工资如下，其中资如下，其中:生产甲产品工人工资生产甲产品工人工资 20 00020 000元元生产乙产品工人工资生产乙产品工人工资 15 00015 000元元生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资 5 0005 000元元企业管理人员工资企业管理人员工资 10 00010 000元元合计合计 50 00050 000元元该项经济业务说明本月发生应付职工该项经济业务说明本月发生应付职工工资工资50 00050 000元，应记入元，应记入“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户的贷方，同时应分配记入账户的贷方，同时应分配记入“生产成本

41、生产成本”、“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”账户的账户的工资费用增加，应借记工资费用增加，应借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”账户。编制会账户。编制会计分录如下计分录如下:借借:生产成本生产成本甲产品甲产品 20 20 000000 乙产品乙产品 15 15 000000 制造费用制造费用工资工资 5 5 000000 管理费用管理费用工资工资 10 10 000000 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 50 00050 000【例例1212】12 12月月1010日，按工资总额的日，按工资总额的14%14%提取职工福利费。提取职工福利费。

42、职工福利费是用于职工医药费、职工职工福利费是用于职工医药费、职工生活困难补助等职工福利方面的资金。生活困难补助等职工福利方面的资金。按按职工工资提取福利费的账务处理与结转职职工工资提取福利费的账务处理与结转职工工资基本相同，该项经济业务应编制的工工资基本相同，该项经济业务应编制的会计分录如下会计分录如下:借借:生产成本生产成本甲产品甲产品 2 2 800800 乙产品乙产品 2 2 100100 制造费用制造费用福利费福利费 700700 管理费用管理费用福利费福利费 1 1 400400 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利费职工福利费 7 0007 000【例例1313】12 12月月1

43、212日，以银行存款日，以银行存款50 50 000000元发放本月职工工资。元发放本月职工工资。该项经济业务使银行存款减少，同该项经济业务使银行存款减少，同时也使企业应付的职工薪酬减少，应借时也使企业应付的职工薪酬减少，应借记记“应付职业薪酬应付职业薪酬”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”账户。编制会计分录如下账户。编制会计分录如下:借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 50 00050 000 贷贷:银行存款银行存款 50 50 000000 (3)(3)制造费用的核算制造费用的核算【例例1414】12 12月月6 6日，用库存现金购入日，用库存现金购入办公用品，其中，生产车间花费

44、办公用品，其中，生产车间花费100100元，元，管理部门花费管理部门花费300300元。元。该项经济业务使库存现金减少，生产该项经济业务使库存现金减少，生产车间和管理部门费用增加，应借记车间和管理部门费用增加，应借记“制制造费用造费用”和和“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”账户。编制会计分录如下账户。编制会计分录如下:借借:制造费用制造费用办公费办公费 100100 管理费用管理费用办公费办公费 300300 贷贷:库存现金库存现金 400400【例例1515】12 12月月1515日，开出支票日，开出支票3 6003 600元支付修理费，其中车间修理费元支付修理费，

45、其中车间修理费3 0003 000元，元，行政管理部门修理费行政管理部门修理费600600元。元。该项经济业务增加了生产中的间接费该项经济业务增加了生产中的间接费用和行政管理部门的管理费用，应分别用和行政管理部门的管理费用，应分别记入记入“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”的借的借方，另一方面银行存款减少，应记入方，另一方面银行存款减少，应记入“银行存款银行存款”的贷方编制会计分录如下的贷方编制会计分录如下:借借:制造费用制造费用修理费修理费 3 3 000000 管理费用管理费用修理费修理费 600600 贷贷:银行存款银行存款 3 6003 600【例例1616】12 12月月30

46、30日，以银行存款支付日，以银行存款支付本月水电费本月水电费8 6008 600元，其中生产车间元，其中生产车间7 8007 800元，管理部门元，管理部门800800元。元。该项经济业务使银行存款减少，应记入该项经济业务使银行存款减少，应记入制造费用和管理费用的水电费增加，因此制造费用和管理费用的水电费增加，因此应借记应借记“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。编制会计分录如账户。编制会计分录如下下:借借:制造费用制造费用水电费水电费 7 8007 800 管理费用管理费用水电费水电费 800800 贷贷:银行存款银行存款 8 8 6006

47、00【例例1717】12 12月月3131日，计提本月固定资产日，计提本月固定资产折旧折旧4 8004 800元，其中生产车间固定资产折旧元，其中生产车间固定资产折旧4 4 000000元，企业管理部门固定资产折旧元，企业管理部门固定资产折旧800800元元固定资产在使用过程中发生的价值损耗固定资产在使用过程中发生的价值损耗应按月计算，增加当月的制造费用和管理费应按月计算，增加当月的制造费用和管理费用，同时增加固定资产已提折旧的累计数，用，同时增加固定资产已提折旧的累计数，因此，应借记因此，应借记“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“累计折旧累计折旧”账户。编制会计

48、分账户。编制会计分录如下录如下:借借:制造费用制造费用折旧费折旧费 4 0004 000 管理费用管理费用折旧费折旧费 800800 贷贷:累计折旧累计折旧 4 8004 800 【例例1818】12 12月月3131日，将本月发生的制日，将本月发生的制造费用按甲、乙产品生产工人工资比例进造费用按甲、乙产品生产工人工资比例进行分配，结转入生产成本。本月发生的制行分配，结转入生产成本。本月发生的制造费用汇总如造费用汇总如表表4-24-2。制造费用属于生产过程中的间接费用，制造费用属于生产过程中的间接费用，作为生产费用的一部分，最终应由产品负作为生产费用的一部分，最终应由产品负担，构成产品生产成本

49、的担，构成产品生产成本的“料、工、费料、工、费”中费的部分。月末，应将本月归集的制造中费的部分。月末，应将本月归集的制造费用按照一定的标准在产品之间进行分配，费用按照一定的标准在产品之间进行分配，计算出每种产品应负担的部分。一般可按计算出每种产品应负担的部分。一般可按产品耗用工时、机器工作时间、生产工人产品耗用工时、机器工作时间、生产工人工资等作为制造费用的分配标准。在本例工资等作为制造费用的分配标准。在本例中将以甲、乙两种产品的工人工资比例进中将以甲、乙两种产品的工人工资比例进行制造费用的分配。行制造费用的分配。表表4-2 4-2 本月制造费用汇总表本月制造费用汇总表本例中的制造费用分配步骤

50、如下本例中的制造费用分配步骤如下:计算分配率计算分配率分配率分配率=制造费用总额制造费用总额生产工人工资总生产工人工资总额额 =23 600=23 600(20 000+5 000)(20 000+5 000)0.674(0.674(即每元的人工费应分配即每元的人工费应分配0.6740.674元元的制造费用的制造费用)计算甲、乙产品应分配的制造费用计算甲、乙产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用:20:20 0000000.674=13 480(0.674=13 480(元元)乙产品应分配的制造费用乙产品应分配的制造费用:23 600-13:23 600-13 480