第二章 会计核算的基础.ppt

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1、第二章 会计核算的基础第一节第一节 会计前提会计前提第二节第二节 会计原则会计原则第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求第四节第四节 收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制会计核算前提前提条件条件标准标准要求要求第一节第一节 会计前提会计前提o定义定义 会计前提（或称会计假设），即会计核算基本前提，是会计前提（或称会计假设），即会计核算基本前提，是指对某些未被确切认识的会计现象，根据客观的正常情指对某些未被确切认识的会计现象，根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎事理的推断和假定。况或发展趋势所作的合乎事理的推断和假定。o意义意义 会计核算前提前提条件条件核算

2、范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法 会计前提的基本内容会计前提的基本内容o会计主体会计主体 1.1.注意区分会计主体与法律主体：会计主体不一定是法律主体，法注意区分会计主体与法律主体：会计主体不一定是法律主体，法律主体必然是会计主体。律主体必然是会计主体。2.2.会计主体的三个条件：会计主体的三个条件：具有一定数量的资金；具有一定数量的资金；进行独立的生进行独立的生产经营活动或其他活动；产经营活动或其他活动；实行独立决算实行独立决算。o持续经营持续经营 在任何一个时点上，企业的前景，唯有两种可能，持续在任何一个时点上，企业的前景，唯有两种可能，持续经营和停业清算，该前

3、提不考虑停业清算及破产等情况经营和停业清算，该前提不考虑停业清算及破产等情况 会计前提的基本内容会计前提的基本内容会计前提的基本内容会计前提的基本内容o会计分期会计分期 1.1.按年划分的称为会计年度，还可分季、月（会计中期）按年划分的称为会计年度，还可分季、月（会计中期）2.2.会计年度可采用历年制，即与日历年度（会计年度可采用历年制，即与日历年度（1 1月月1 1日日-12-12月月3131日）保持一致，如我国及法、德、俄、韩国日）保持一致，如我国及法、德、俄、韩国 3.3.也可采用非历年制，如英、日为四月一日，澳、意为七月也可采用非历年制，如英、日为四月一日，澳、意为七月一日，美国为十月

4、一日。一日，美国为十月一日。o货币计量货币计量 以货币计量且币值不变。以货币计量且币值不变。主要是与实物计量相区分。主要是与实物计量相区分。会计前提的基本内容会计前提的基本内容会计前提之间的关系会计前提之间的关系第二节第二节 会计原则会计原则会计核算原则是指会计提供的信息质量应该具有的特征。会计核算原则是指会计提供的信息质量应该具有的特征。o会计原则的含义会计原则的含义 在会计核算前提条件下会计核算提供信息应遵循在会计核算前提条件下会计核算提供信息应遵循 的基本要求。的基本要求。具体处理会计业务的基本依据。具体处理会计业务的基本依据。进行会计核算工作质量标准和要求。进行会计核算工作质量标准和要

5、求。会计核算原则的内容o可靠性原则可靠性原则 又称真实性、客观性原则，又称真实性、客观性原则，企业会计准则企业会计准则第十二条第十二条“会计核会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映符合确认和计算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。内容完整。”会计核算会计核算会计报告会计报告停停 虚假虚假经济业务经济业务o相关性原则相关性原则 也也称称有有用用性性，企企业业会会计计准准则则第第十十二二条条：“企企业业所所提提供供的的信信息息应应当当与与财财务

6、务会会计计报报告告使使用用者者的的经经济济决决策策需需要要相相关关，有有助助于于财财务务会会计计报报告告使使用用者者对对企企业业的的过过去去、现现在在或或未未来来的的情情况况做做出出评评价价或或预预测测。”会计核算原则的内容投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的经企业内部的经营管理者营管理者o 可理解性可理解性 企业会计准则企业会计准则第十四条：第十四条：“企业的会计信息应当清晰企业的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。”会计核算原则的内容o可比性可比性 企业

7、会计准则企业会计准则第十五条：第十五条：“企业提供的会计信息应企业提供的会计信息应当具有可比性。当具有可比性。”会计核算原则的内容o实质重于形式实质重于形式 企业会计准则企业会计准则第十六条：第十六条：“企业应当按照交易或事企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。易或者事项的法律形式为依据。”会计核算原则的内容o重要性重要性 企业会计准则企业会计准则第十七条：第十七条：“企业提供的会计信息应企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的当反映与企业财务状况、经营成果和现

8、金流量等有关的所有重要交易或事项。所有重要交易或事项。”会计核算原则的内容原材料原材料价值较低，发挥效益时间较短。固定资产固定资产价值较高，发挥效益时间较长。原材料原材料 、固定资产固定资产原始价值累计折旧累计折旧损耗价值会计核算原则的内容重要性重要性o谨慎性谨慎性 又称稳健性，又称稳健性，企业会计准则企业会计准则第十八条：第十八条：“企业对企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不得高估资产或收益、低估负债或费用。谨慎，不得高估资产或收益、低估负债或费用。”会计核算原则的内容o及时性及时性 企业会计准则企业会计准则第十九条：

9、第十九条：“企业对于已经发生的交企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行进行会计确认、计量和报告，易或事项，应当及时进行进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。不得提前或延后。”会计核算原则的内容第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求o会计要素确认与计量会计要素确认与计量o会计要素确认与计量的要求会计要素确认与计量的要求会计要素确认与计量会计要素确认与计量o确认确认 将交易或事项进行记录、列报的确定性活动。将交易或事项进行记录、列报的确定性活动。1、确认条件、确认条件符合符合定义定义影响性影响性确定确定影响金影响金额确定额确定经济经济事项事项确认确认2、列报条件

10、、列报条件符合符合定义定义符合确符合确认条件认条件经济经济事项事项列报列报会计要素确认与计量会计要素确认与计量o计量计量 对已确认事项价值的确定过程。对已确认事项价值的确定过程。五种属性的涵义五种属性的涵义计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现时义务的金额按承担现时义务的金额重置成本重置成本按现在购买时的金额按现在购买时的金额 按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现在销售时的金额按现在销售时的金额 现现 值值按将来的金额折现按将来的金额折现公允价值公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿交易的金

11、额在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿交易的金额各种属性之间的关系各种属性之间的关系资产的公资产的公允价值允价值以前的历以前的历史成本史成本现在的可现在的可变性净值变性净值未来价值未来价值的现值的现值现在的重现在的重置成本置成本会计要素确认与计量要求会计要素确认与计量要求o划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出o收入与费用相配比收入与费用相配比会计要素确认与计量要求会计要素确认与计量要求o历史成本计量历史成本计量会计要素确认与计量要求会计要素确认与计量要求企业对会计要素的计量一般应采用历史成本，采用其他方式企业对会计要素的计量一般应采用历史成本，采用其他方式的应当确保所确定的会计

12、要素金额能够取得并可靠计量。的应当确保所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第四节第四节 收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制o收入和费用的收支期间与应归属期间收入和费用的收支期间与应归属期间？收支期间与应归属期间是否一致一致（不存在问题）不一致（选择确认方法）两种情况：本期内收到而本期尚未获得的收入，本期已付而不应当由本期负担本期内收到而本期尚未获得的收入，本期已付而不应当由本期负担的费用；的费用；本期内应获得但尚未收到的收入，本期应当负担但尚未支付的费用本期内应获得但尚未收到的收入，本期应当负担但尚未支付的费用 例例2：7月月10日销售产品日销售产品40 000元，元，8月月10

13、日收到货款存入银行。日收到货款存入银行。举例举例收付实现制现金制或实收实付制。它确定本期收入和费用，以款项的实际收付为标准现金制或实收实付制。它确定本期收入和费用，以款项的实际收付为标准 p 凡是本期收到的收入和支付的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用处理；p 凡本期尚未收到的收入和尚未支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。举例举例权责发生制o凡是本期应获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管其款项是否付出，都作为本期的费用处理。o凡不应归属本期的收入，即使其款项已经收到并入帐，都不作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项已经付出并入帐，都不作为本期的费用处理。举例举例收付实现制与权责发生制的比较o收付实现制比较简便收付实现制比较简便 o权责发生制计算企业的盈亏比较合理权责发生制计算企业的盈亏比较合理 o我国企业一般采用权责发生制，事业、机关、我国企业一般采用权责发生制，事业、机关、团体等单位一般采用收付实现制。团体等单位一般采用收付实现制。权责发生制与收付实现制确认收入与费用方法比较权责发生制与收付实现制确认收入与费用方法比较