初级会计实务第4章.ppt

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1、初初级级会会计计实实务务第第四四章章最近三年本章考试题型、分值分布最近三年本章考试题型、分值分布单选题单选题多选题多选题判断题判断题计算分析题计算分析题综合题综合题合计合计2006年年1分分1分分2007年年2分分4分分6分分2008年年2分分2分分1分分5分分10分分【基本要求基本要求】（一）掌握实收资本的核算（一）掌握实收资本的核算（二）掌握资本公积的来源及核算（二）掌握资本公积的来源及核算（三）掌握留存收益的核算（三）掌握留存收益的核算（四）熟悉利润分配的内容（四）熟悉利润分配的内容（五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容（五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容第四章第四章所有者权益

2、所有者权益第一节第一节实收资本实收资本第二节资本公积第二节资本公积第三节留存收益第三节留存收益第一节第一节实收资本实收资本实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。配的主要依据。第一节 实收资本一、接受现金资产投资一、接受现金资产投资（一）一般

3、企业接受现金资产投资（一）一般企业接受现金资产投资对于实际收到或者存入企业开户银行对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。份额的部分，应当计入资本公积。例如出资人实际出资额例如出资人实际出资额120万，享有被投资万，享有被投资者注册资本供的者注册资本供的25%，被投资者注册资本，被投资者注册资本的总额为的总额为400万，则会计处理如下万，则会计处理如下借：银行存款借：银行存款120贷：实收资本贷：实收资本100（40025%）资本公积资本公积-资本溢价资本溢价20【例例41】甲、乙、丙共同投资设立甲、

4、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，有限责任公司，注册资本为注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别元，甲、乙、丙持股比例分别为为60%，25%和和15%。按照章程规定。甲、乙、丙投。按照章程规定。甲、乙、丙投入资本分别为入资本分别为1200000元、元、500000元和元和300000元。元。A公司已如期收到各投资者公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。一次缴足的款项。A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：如下：借：银行存款借：银行存款2000000贷：实收资本贷：实收资本甲甲1200000乙乙500000丙丙300000【例

5、题例题1】ABC公司注册资本为公司注册资本为450万元，万元，现有现有D出资者出资现金出资者出资现金200万元，使得注册万元，使得注册资本增加到资本增加到600万元，其中万元，其中D出资者占注册出资者占注册资本的比例为资本的比例为25%。ABC公司接受公司接受D出资出资者出资时，应计入资本公积的金额为（）者出资时，应计入资本公积的金额为（）万元。万元。A.0B.50C.150D.200（二）股份有限公司接受现金资产投资（二）股份有限公司接受现金资产投资1.收到发行收入收到发行收入股份有限公司发行股票时，既可以按面值股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行发行股票，也可以溢价

6、发行（我国目前不（我国目前不允许折价发行）允许折价发行）。股份有限公司应按照实。股份有限公司应按照实际发行价格与实际发行的股数的乘积作为际发行价格与实际发行的股数的乘积作为发行收入，记入到发行收入，记入到“银行存款银行存款”中，按照中，按照实际发行的股数与面值的乘积确认为实际发行的股数与面值的乘积确认为“股股本本”，差额记入到差额记入到“资本公积资本公积股本溢股本溢价价”中。中。2.发行费用的处理发行费用的处理股份有限公司发行股票支付的手续费、佣股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，股票溢价发行的，从发行金等发行费用，股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或股票的

7、溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未盈余公积和未分配利润。分配利润。【例例42】B股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值股，每股面值1元，每股发行价格元，每股发行价格5元。假定股票元。假定股票发行成功，股款发行成功，股款50000000元已全部收到，不考元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。虑发行过程中的税费等因素。应记入应记入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额500000001000000040000000（元）（元）借：

8、银行存款借：银行存款50000000贷：股本贷：股本10000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价40000000假设上题中发行股票时支付假设上题中发行股票时支付100万的发行费万的发行费用，则应仍有会计处理用，则应仍有会计处理借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价10000000贷：银行存款贷：银行存款10000000【例题例题2】某上市公司发行普通股某上市公司发行普通股1000万股，万股，每股面值每股面值1元，每股发行价格元，每股发行价格5元，支付手元，支付手续费续费20万元。该公司发行普通股计入股本万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。的金额为（）万元。A.1000B.49

9、20C.4980D.5000二、企业接受非现金资产投资二、企业接受非现金资产投资我国法律规定，股东可以用货币出资，也可以我国法律规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，例如以固定资产、存货、无形资产（注意：不例如以固定资产、存货、无形资产（注意：不包括长期待摊费用）出资。包括长期待摊费用）出资。接受投资的资产应该按照接受投资的资产应该按照投资合同或协议约定投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为入账价值确认，的价值（不公允的除外）作为入账价

10、值确认，同时按照投资者在注册资本中所占的部分确认同时按照投资者在注册资本中所占的部分确认实收资本。实收资本。对于投资合同或协议约定的价值（不公允的除对于投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入当计入资本公积资本公积。【例例44】乙有限责任公司于设立时收到乙有限责任公司于设立时收到B公公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为值税进项税额部分）为100000元，增值税进元，增值税进项税

11、额为项税额为17000元。元。B公司已开具了增值税专公司已开具了增值税专用发票。用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素。该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素。借：原材料借：原材料100000应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额）进项税额）17000贷：实收资本贷：实收资本B公司公司117000【例例45】丙有限责任公司于设立时收到丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为定价值为60000元，同时收到元，同时

12、收到B公司作为资本投入的公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。假元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。素。丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：录如下：借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术60000土地使用权土地使用权800

13、00贷：实收资本贷：实收资本A公司公司60000B公司公司80000【例题例题3】甲企业收到乙企业以设备出资，该设备甲企业收到乙企业以设备出资，该设备的原价为的原价为50万，已提折旧万，已提折旧6万，投资合同约定该万，投资合同约定该设备价值为设备价值为40万（假定是公允的），占注册资本万（假定是公允的），占注册资本30万，则企业的会计处理为（）。万，则企业的会计处理为（）。借：固定资产借：固定资产40贷：实收资本贷：实收资本30资本公积资本公积10三、实收资本的增减变动三、实收资本的增减变动 三、实收资本（或股本）变动三、实收资本（或股本）变动（一）实收资本增加的核算（一）实收资本增加的核算1

14、、接受投资者追加投资、接受投资者追加投资借：银行存款等借：银行存款等贷：实收资本贷：实收资本【例例46】甲、乙、丙三人共同投资设立甲、乙、丙三人共同投资设立A有有限责任公司，原注册资本为限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、元，甲、乙、丙分别出资乙、丙分别出资500000元、元、2000000元和元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，元。为扩大经营规模，经批准，A公公司注册资本扩大为司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资按照原出资比例分别追加投资125000元、元、500000元和元和375000元。元。A公司如期收到甲、公司如期收

15、到甲、乙、丙追加的现金投资。乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：公司会计分录如下：借：银行存款借：银行存款1000000贷：实收资本贷：实收资本甲甲125000乙乙500000丙丙3750002、用资本公积或盈余公积增加资本、用资本公积或盈余公积增加资本借：资本公积借：资本公积/盈余公积盈余公积贷：实收资本贷：实收资本【例例4-7】承承【例例4-6】，因扩大经营规模需要，因扩大经营规模需要，经批准，经批准，A公司按原出资比例将资本公积公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。元转增资本。A公司会计分录如下：公司会计分录如下：借：资本公积借：资本公积1000000贷：实收资本贷：

16、实收资本甲甲125000乙乙500000丙丙375000【例例4-8】承承【例例4-6】，因扩大经营规模需，因扩大经营规模需要，经批准，要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公公司按原出资比例将盈余公积积1000000元转增资本。元转增资本。A公司会计分录公司会计分录如下：如下：借：盈余公积借：盈余公积1000000贷：实收资本贷：实收资本甲甲125000乙乙500000丙丙375000实收资本（或股本）变动实收资本（或股本）变动（二）实收资本减少的核算（二）实收资本减少的核算1、因资本过剩而减少实收资本时、因资本过剩而减少实收资本时借：实收资本借：实收资本贷：银行存款等贷：银行存款等2、因发生

17、重大亏损而用实收资本来弥补时因发生重大亏损而用实收资本来弥补时：借：实收资本借：实收资本贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润实收资本（或股本）变动（二）实收资本减少的核算（二）实收资本减少的核算股份有限公司以股份有限公司以收购收购本企业股票方式减资的，一般本企业股票方式减资的，一般是按是按市价市价回购股票：回购股票：借：库存股借：库存股贷：银行存款贷：银行存款注销注销回购股票，注销股票的回购股票，注销股票的面值面值总额减少股本，总额减少股本，购回股票支付的价款购回股票支付的价款超过面值超过面值总额的部分，总额的部分，依次依次冲减冲减资本公积、盈余公积和未分配利润；相反增资本公积、盈余公

18、积和未分配利润；相反增加资本公积（股本溢价）。加资本公积（股本溢价）。借：股本借：股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润贷：库存股贷：库存股实收资本（或股本）变动实收资本（或股本）变动股份有限公司收购本公司股票减资股份有限公司收购本公司股票减资借：股本（按股票面值和注销股数计算的股票面值总额）借：股本（按股票面值和注销股数计算的股票面值总额）资本公积资本公积-股本溢价（差额）股本溢价（差额）盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润贷：库存股（按注销库存股的账面余额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）注意：注意：股本溢价不足冲减股本溢价不足冲减资本公积资本公积的，冲减的，冲减盈余

19、公积盈余公积直至直至利润分配利润分配-未分配利润未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额如果购回股票支付的价款低于面值总额借：股本（按股票面值总额）借：股本（按股票面值总额）贷：库存股（按所注销的库存股账面余额）贷：库存股（按所注销的库存股账面余额）资本公积资本公积-股本溢价（按其差额）股本溢价（按其差额）【例例49】A公司公司2001年年12月月31目的股本为目的股本为100000000股，面值为股，面值为1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积元，盈余公积40000000元。经股东元。经股东大会批准，大会批准，A公司以现金回购本公司股票公司以现金

20、回购本公司股票20000000股并注销。假定股并注销。假定A公司按每股公司按每股2元回购股票，元回购股票，不考虑其他因素，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时：借：库存股借：库存股40000000贷：银行存款贷：银行存款40000000库存股成本库存股成本20000000240000000（2）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：借：股本借：股本20000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价20000000贷：库存股贷：库存股40000000应冲减的资本公积应冲减的资本公积20000000220000000120000000（

21、元）（元）【例例410】承承【例例49】，假定，假定A公司按每股公司按每股3元回购股票，其元回购股票，其他条件不变。他条件不变。A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时：借：库存股借：库存股60000000贷：银行存款贷：银行存款60000000库存股成本库存股成本20000000360000000（元）（元）（2）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：借：股本借：股本20000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价30000000盈余公积盈余公积10000000贷：库存股贷：库存股60000000应冲减的资本公积应冲减的资本公积2000000032

22、0000000140000000（元）（元）由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积。所以只能冲由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积。所以只能冲减资本公积减资本公积30000000元，剩余的元，剩余的10000000元应冲减盈余公元应冲减盈余公积。积。【例例411】承承【例例49】，假定，假定A公司按每股公司按每股0.9元回购元回购股票，其他条件不变。股票，其他条件不变。A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时：借：库存股借：库存股18000000贷：银行存款贷：银行存款18000000库存股成本库存股成本200000000.91800000

23、0（元）（元）（2）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：借：股本借：股本20000000贷：库存股贷：库存股18000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价2000000应冲减的资本公积应冲减的资本公积200000001200000000.92000000（元）（元）由于折价回购，股本与库存股成本的差额由于折价回购，股本与库存股成本的差额2000000元元应作为增加资本公积处理。应作为增加资本公积处理。第二节资本公积第二节资本公积资本公积是企业收到投资者出资额超出其资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有

24、者权益的利得和损失等。以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价或股本溢价和直接资本公积包括资本溢价或股本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。计入所有者权益的利得和损失等。一、资本溢价的核算一、资本溢价的核算 一、资本溢价的核算一、资本溢价的核算 第二节资本公积第二节资本公积账户设置账户设置资本公积资本公积资本溢价等资本溢价等 通过通过“资本公积资本公积”科目核算资本公积的增减科目核算资本公积的增减变动情况，并分别变动情况，并分别“资本溢价资本溢价“、”股本溢股本溢价价”、“其他资本公积其他资本公积”等进行明细核算等进行明细核算 期末实有数额期末实有数额期末实有数额期末实有

25、数额 资本公积的来源资本公积的来源资本公积的来源资本公积的来源 或增加数额或增加数额或增加数额或增加数额 资本公积的运用资本公积的运用资本公积的运用资本公积的运用 或减少数额或减少数额或减少数额或减少数额【例例412】A有限责任公司由两位投资者投资有限责任公司由两位投资者投资200000元元设立，每人各出资设立，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规元。一年后，为扩大经营规模，经批准，模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金者需缴入现金110

26、000元，同时享有该公司三分之一的元，同时享有该公司三分之一的股份。股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：有限责任公司的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款110000贷：实收资本贷：实收资本100000资本公积资本公积资本溢价资本溢价10000【例例413】B股份有限公司首次公开发行了普遍股股份有限公司首次公开发行了普遍股50000000股，每股面值股，每股面值1元，每股发行价格为元，每股发行价格为4元。元。B公司以银行存款支公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计付发行手续费、咨询费

27、等费用共计6000000元。假定发行收元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公公司的会计处理如下：司的会计处理如下：（1）收到发行收入时：）收到发行收入时：借：银行存款借：银行存款200000000贷：股本贷：股本50000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价150000000应增加的资本公积应增加的资本公积50000000（41）150000000（元）（元）本例中，本例中，B股份有限公司溢价发行普通股，发行收入中等于股股份有限公司溢价发行普通股，发行收入中等于股票面值的部分票面值的部分50000000元应记入元

28、应记入“股本股本”科目，发行收入超科目，发行收入超出股票面值的部分出股票面值的部分150000000元记入元记入“资本公积资本公积股本溢股本溢价价”科目。科目。（2）支付发行费用时：）支付发行费用时：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价6000000贷：银行存款贷：银行存款6000000二、其他资本公积的核算二、其他资本公积的核算主要是直接计入所有者权益的利得和损失。如主要是直接计入所有者权益的利得和损失。如长期股权投资权益法下，被投资方其他权益的长期股权投资权益法下，被投资方其他权益的变动导致的投资方长期股权投资变动导致的投资方长期股权投资其他权益其他权益变动的核算，产生的资本公积就属于

29、直接计入变动的核算，产生的资本公积就属于直接计入当期所有者权益的利得或损失。在处置长期股当期所有者权益的利得或损失。在处置长期股权投资时，应按处置比例转销与该笔投资相关权投资时，应按处置比例转销与该笔投资相关的其他资本公积。的其他资本公积。三、资本公积转增资本的核算三、资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。资本时，应冲减资本公积。借：资本公积借：资本公积贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）第三节留存收益第三节留存收益留存收益是指企业从留存收益是指企业从历年历年实现的利润实现的利润中提取或形成的留存于

30、企业的内部积中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括累，包括盈余公积盈余公积和和未分配利润未分配利润两类。两类。第三节留存收益一、利润分配一、利润分配1.利润分配的顺序利润分配的顺序利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。行的分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。配的利润。可供分配的利润，按下列顺序

31、分配：可供分配的利润，按下列顺序分配：提取法定盈提取法定盈余公积；余公积；提取任意盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利向投资者分配利润。润。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。历年结存的利润。盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的企业积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的企业积累资金，公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和累资金，公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。任意盈余公积。盈余公积科目的贷方登记企业本年

32、提取的数额，借方盈余公积科目的贷方登记企业本年提取的数额，借方登记使用数：登记使用数：使用盈余公积的情况包括三种：使用盈余公积的情况包括三种：盈余公积补亏盈余公积补亏；用盈余公积弥补亏损的时候，没有特殊的限制，只要用盈余公积弥补亏损的时候，没有特殊的限制，只要金额足够就可以弥补；金额足够就可以弥补；盈余公积转增资本盈余公积转增资本；用盈余公积转增资本的时候，转增之后盈余公积不得用盈余公积转增资本的时候，转增之后盈余公积不得低于注册资本的低于注册资本的25%；用盈余公积发放现金股利或利润用盈余公积发放现金股利或利润。企业在企业在“利润分配利润分配”科目下，设置科目下，设置“提取法定盈余公提取法定

33、盈余公积积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付现金股利应付现金股利”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”和和“未分配利润未分配利润”等明细科目。等明细科目。年度终了，企业应将全年实现的净利润，自年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本本年利润年利润”科目转入科目转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目，并将科目，并将“利润分配利润分配”科目下的其他有关科目下的其他有关明细科目的余额，转入明细科目的余额，转入“未分配利润未分配利润”明细科明细科目。结转后，目。结转后，“未分配利润未分配利润”明细科目的贷方明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额；如为借方余额，就是累积未分配的

34、利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。余额，则表示累积未弥补的亏损数额。结转净利润；结转净利润；首先，将当年生成的净利润在本年利润科目的贷方首先，将当年生成的净利润在本年利润科目的贷方转入利润分配转入利润分配未分配利润的贷方，形成可供分未分配利润的贷方，形成可供分配的利润，进行具体的利润分配；配的利润，进行具体的利润分配；提取法定盈余公积；提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；提取任意盈余公积；按照股东大会的决议，向投资者分配利润；按照股东大会的决议，向投资者分配利润；将利润分配各明细科目将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”

35、、“应付现金股利应付现金股利”余额转入余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目如出现借方余额，科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。则表示累积未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损可对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过限不得超过5年，超过年，超过5年以后可以用税后利润弥补，年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积补亏。也可以用盈余公积补亏。【例题例题1】某企业年初未分配利润为某企业年初未分配利润为100万万元，本年实现的净利润为元，本年实现的净利润

36、为200万元，分别按万元，分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积，提取法定盈余公积和任意盈余公积，向投资者分配利润向投资者分配利润150万元，该企业未分配万元，该企业未分配利润为（）万元。利润为（）万元。A.10B.90C.100D.110（1）结转本年利润：）结转本年利润：借：本年利润借：本年利润2000000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润2000000如企业当年发生亏损，则应借记如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配利润分配未未分配利润分配利润”科目。贷记科目。贷记“本年利润本年利润”科目。科目。（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：）提取法定盈余公积、宣告发放现金股

37、利：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积200000应付现金股利应付现金股利800000贷：盈余公积贷：盈余公积200000应付股利应付股利800000同时，同时，借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润1000000贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积200000应付现金股利应付现金股利800000结转后，如果结转后，如果“未分配利润未分配利润”明细科目的余明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。本例额在借方，则表示累积未弥补的亏损。本例中，中，“利润分配利润分配未分

38、配利润未分配利润”明细科目明细科目的余额在贷方，此贷方余额的余额在贷方，此贷方余额1000000元（本元（本年利润年利润2000000一提取法定盈余公积一提取法定盈余公积200000一支付现金股利一支付现金股利800000）即为）即为D股份有股份有限公司本年年末的累计未分配利润。限公司本年年末的累计未分配利润。二、盈余公积二、盈余公积1.概念概念盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余的积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积。公积。按照按照公司法公司法有关规定，公司制企业应当有关规定，公司制企业应当按照净利润（减弥补以

39、前年度亏损，下同）按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时时可以不再提取。值得注意的是，在计算提取可以不再提取。值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。未分配利润。公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可公积。非公司制企业

40、经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公提取任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律法规为依据；后者由企业的权力机构自家的法律法规为依据；后者由企业的权力机构自行决定。行决定。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。转增资本、发放现金股利或利润等。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本（或股本）或派送新股（发生产经营、转增资本（或股本）或派送新股（发放现

41、金股利或利润）等。放现金股利或利润）等。2.核算内容及科目设置核算内容及科目设置企业应该设置企业应该设置“盈余公积盈余公积”总账科目，总账科目，同时再设置明细科目同时再设置明细科目“盈余公积盈余公积法定法定盈余公积盈余公积”、“盈余公积盈余公积任意盈余公任意盈余公积积”。核算内容包括核算内容包括：提取盈余公积、盈余公积：提取盈余公积、盈余公积补亏、盈余公积转增资本、用盈余公积发补亏、盈余公积转增资本、用盈余公积发放现金股利或利润。放现金股利或利润。（1）提取盈余公积提取盈余公积借：利润分配借：利润分配法定盈余公积、任意盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积、任意

42、盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积（2）盈余公积补亏盈余公积补亏借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润（3）盈余公积转增资本盈余公积转增资本借：盈余公积借：盈余公积贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本（4）用盈余公积发放现金股利或利润用盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积借：盈余公积贷：应付股利或应付利润贷：应付股利或应付利润【例题例题1】下列各项，会影响所有者权益总下列各项，会影响所有者权益总额发生增减变动的是（）。额发生增减变动的是（）。A.支付已宣告的现金股利支

43、付已宣告的现金股利B.股东大会宣告派发现金股利股东大会宣告派发现金股利C.实际发放股票股利实际发放股票股利D.盈余公积补亏盈余公积补亏【例题例题3】东方公司东方公司207年年初未分配利润年年初未分配利润300000元，任意盈余公积元，任意盈余公积200000元，当年实现税后利润元，当年实现税后利润为为1800000元，公司股东大会决定按元，公司股东大会决定按10%提取法定提取法定盈余公积，盈余公积，25%提取任意盈余公积，分派现金股利提取任意盈余公积，分派现金股利500000元。元。东方公司现有股东情况如下：东方公司现有股东情况如下：A公司占公司占25%，B公司公司占占30%，C公司占公司占1

44、0%，D公司占公司占5%，其他占，其他占30%。208年年5月，经公司股东大会决议，以任意盈余公月，经公司股东大会决议，以任意盈余公积积500000元转增资本，并已办妥转增手续。元转增资本，并已办妥转增手续。208年度东方公司发生亏损年度东方公司发生亏损350000元。元。要求：（盈余公积和利润分配的核算写明明要求：（盈余公积和利润分配的核算写明明细科目）细科目）（1）根据以上资料，编制）根据以上资料，编制207年有关利年有关利润分配的会计处理。润分配的会计处理。（2）编制东方公司盈余公积转增资本的会）编制东方公司盈余公积转增资本的会计分录。计分录。（3）编制）编制208年末结转亏损的会计分录

45、，年末结转亏损的会计分录，并计算未分配利润的年末金额。并计算未分配利润的年末金额。（1）207年利润分配的会计处理年利润分配的会计处理借：本年利润借：本年利润1800000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润1800000借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积180000利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积450000利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利500000贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积180000盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积450000应付股利应付股利500000借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润113

46、0000贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积180000利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积450000利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利500000（2）编制东方公司任意盈余公积转增资本的）编制东方公司任意盈余公积转增资本的会计分录。会计分录。借：盈余公积借：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积500000贷：股本贷：股本500000（3）编制）编制208年末结转亏损的会计分录，并年末结转亏损的会计分录，并计算未分配利润的年末金额。计算未分配利润的年末金额。结转结转2008年发生的亏损：年发生的亏损：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润350000贷

47、：本年利润贷：本年利润3500002008年未分配利润年未分配利润30000018000001130000350000620000（元）。（元）。一、单项选择题一、单项选择题1.某上市公司发行普通股股票某上市公司发行普通股股票5000万股，每股面值万股，每股面值1元，元，每股发行价格每股发行价格5元，支付手续费元，支付手续费10万元，支付咨询费万元，支付咨询费30万万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.24960B.25000C.5000D.49602.采用权益法核算的长期股权投资，被投资企业所有者权采用权益法核算的长期股权投资，被投

48、资企业所有者权益发生的其他权益变动的益发生的其他权益变动的100万，期末因该事项投资企业万，期末因该事项投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（）。计入（）。A.资本公积资本公积B.投资收益投资收益C.其他业务收入其他业务收入D.营业外收入营业外收入3.长江股份有限公司委托招商证券公司代理发行普通股长江股份有限公司委托招商证券公司代理发行普通股6000万股，每股面值万股，每股面值1元，按每股元，按每股1.05元的价格发行。公司与招元的价格发行。公司与招商证券公司约定，招商证券公司按发行收入的商证券公司约定，招商证券公司按

49、发行收入的2%收取手续收取手续费，从发行收入中扣除。在上述情况下，长江股份有限公司费，从发行收入中扣除。在上述情况下，长江股份有限公司收到股款的会计分录不涉及的会计科目有（）。收到股款的会计分录不涉及的会计科目有（）。A.银行存款银行存款B.资本公积资本公积C.股本股本D.盈余公积盈余公积4.企业增资扩股时企业增资扩股时,投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分例计算的其在注册资本中所占的份额部分,应作为（）。应作为（）。A.资本公积资本公积B.实收资本实收资本C.盈余公积盈余公积D.营业外收入营业外收入5.某企业某企业200

50、8年年初未分配利润的贷方余额为年年初未分配利润的贷方余额为400万元，万元，本年度实现的净利润为本年度实现的净利润为200万元，万元，分别按分别按10%和和5%提取提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定不考虑其他因素，该企法定盈余公积和任意盈余公积。假定不考虑其他因素，该企业业2008年年末未分配利润的贷方余额应为（）万元。年年末未分配利润的贷方余额应为（）万元。A.410B.510C.540D.5706.下列各项，下列各项，能够引起所有者权益总额变化的是（）。能够引起所有者权益总额变化的是（）。A.向股东支付已宣告分派的现金股利向股东支付已宣告分派的现金股利B.以资本公积转增资本以资本公积转增