(四)审计业务约定书.ppt

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1、（四）审计业务约定书（四）审计业务约定书注册会计师不能以个人名义承接业务，而必注册会计师不能以个人名义承接业务，而必须由会计师事务所统一接受委托，并与委托须由会计师事务所统一接受委托，并与委托人签订审计业务约定书。人签订审计业务约定书。审计业务约定书，是会计师事务所与委托单审计业务约定书，是会计师事务所与委托单位共同签署的，据以确认审计业务的委托与位共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任和义务的书面合同，具有法定约束力。责任和义务的书面合同，具有法定约束力。审计业务约定书由双方法定代表人或其授权审计业务约定书由双方法

2、定代表人或其授权代表签署，并加盖双方单位印章。代表签署，并加盖双方单位印章。（五）注册会计师审计报告（五）注册会计师审计报告1 1审计报告的概念审计报告的概念审计报告，是指注册会计师根据中国注审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上，对被审计单位财务报表工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。发表审计意见的书面文件。注册会计师应当在审计报告中清楚地表注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。注册会计师应当将已审计的报告负责。注册会计师

3、应当将已审计的财务报表附于审计报告之后。财务报表附于审计报告之后。审计报告的要素审计报告的要素标题，收件人，引言段，管理层对财务标题，收件人，引言段，管理层对财务报表的责任段，注册会计师的责任段，报表的责任段，注册会计师的责任段，审计意见段，注册会计师的签名和盖审计意见段，注册会计师的签名和盖章，会计师事务所的名称、地址及盖章，会计师事务所的名称、地址及盖章，报告日期。章，报告日期。2 2审计报告的种类审计报告的种类审计报告分为标准审计报告和非标准审审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。计报告。当注册会计师出具的无保留意见的审计当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段

4、或任何报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，称为修饰用语时，称为标准审计报告标准审计报告；反之，称为反之，称为非标准审计报告非标准审计报告，包括带强，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告、保调事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。告和无法表示意见的审计报告。审计报告的要素审计报告的要素标题，收件人，引言段，管理层对财务标题，收件人，引言段，管理层对财务报表的责任段，注册会计师的责任段，报表的责任段，注册会计师的责任段，审计意见段，注册会计师的签名和盖审计意见段，注册会计师的签名和盖章，会计师事务

5、所的名称、地址及盖章，会计师事务所的名称、地址及盖章，报告日期。章，报告日期。2 2审计报告的种类审计报告的种类审计报告分为标准审计报告和非标准审审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。计报告。当注册会计师出具的无保留意见的审计当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，称为修饰用语时，称为标准审计报告标准审计报告；反之，称为反之，称为非标准审计报告非标准审计报告，包括带强，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告、保调事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无

6、法表示意见的审计报告。告和无法表示意见的审计报告。（1 1）无保留意见的标准审计报告）无保留意见的标准审计报告注册会计师如果认为财务报表注册会计师如果认为财务报表注册会计师如果认为财务报表注册会计师如果认为财务报表同时符合同时符合同时符合同时符合下列所有条件，下列所有条件，下列所有条件，下列所有条件，应当出具无保留意见的标准审计报告：应当出具无保留意见的标准审计报告：应当出具无保留意见的标准审计报告：应当出具无保留意见的标准审计报告：财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度财务报表已经按照适用的会计准则

7、和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映被审计单位的的规定编制，在所有重大方面公允反映被审计单位的的规定编制，在所有重大方面公允反映被审计单位的的规定编制，在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；财务状况、经营成果和现金流量；财务状况、经营成果和现金流量；财务状况、经营成果和现金流量；注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作在审计过程中未受到限制。定计划和实施审计工作在审计过程中未受到限制。定计划和实施审计工

8、作在审计过程中未受到限制。定计划和实施审计工作在审计过程中未受到限制。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为我们认为我们认为我们认为”作为意见段的开头，并使用作为意见段的开头，并使用作为意见段的开头，并使用作为意见段的开头，并使用“在所有重在所有重在所有重在所有重大方面大方面大方面大方面”、“公允反映公允反映公允反映公允反映”等术语。等术语。等术语。等术语。（2 2）带强调段的无保留意见审计报告）带强调段的无保留意见审计报告审计报告的强调事

9、项段，是指注册会计师在审计报告的强调事项段，是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。的段落。当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调；当存在可能对加强调事项段对此予以强调；当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，但不财务报表产生重大影响的不确定事项，但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当影响已发表的审计意见时，注册会

10、计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。予以强调。（3 3）保留意见的审计报告）保留意见的审计报告当注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存当注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存当注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存当注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一的，应当出具保留意见的审计报告：在下列情形之一的，应当出具保留意见的审计报告：在下列情形之一的，应当出具保留意见的审计报告：在下列情形之一的，应当出具保留意见的审计报告：会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的会计

11、政策的选用、会计估计的作出或财务报表的会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审因审计范围受到限制，不能获取充分、

12、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。的审计报告。的审计报告。的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用审计意见段中使用审计意见段中使用审计意见段中使用“除除除除的影响外的影响外的影响外的影响外”等术语。如等术语。如等术语。如等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册

13、果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。会计师的责任段中提及这一情况。会计师的责任段中提及这一情况。会计师的责任段中提及这一情况。（2 2）带强调段的无保留意见审计报告）带强调段的无保留意见审计报告审计报告的强调事项段，是指注册会计师在审计报告的强调事项段，是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。的段落。当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计

14、意虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调；当存在可能对加强调事项段对此予以强调；当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，但不财务报表产生重大影响的不确定事项，但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。予以强调。（3 3）保留意见的审计报告）保留意见的审计报告当注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存当注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存当注册会计师认为财务报表

15、整体是公允的，但还存当注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一的，应当出具保留意见的审计报告：在下列情形之一的，应当出具保留意见的审计报告：在下列情形之一的，应当出具保留意见的审计报告：在下列情形之一的，应当出具保留意见的审计报告：会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，

16、虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。的审计报告。的审计报告。的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册

17、会计师应当在当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用审计意见段中使用审计意见段中使用审计意见段中使用“除除除除的影响外的影响外的影响外的影响外”等术语。如等术语。如等术语。如等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。会计师的责任段中提及这一情况。会计师的责任段中提及这一情况。会计师的责任段中提及这一情况。（4 4）否

18、定意见的审计报告）否定意见的审计报告当注册会计师认为财务报表没有按照适用的当注册会计师认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时，应当出具否状况、经营成果和现金流量时，应当出具否定意见的审计报告。定意见的审计报告。当出具否定意见的审计报告时，注册会计师当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用应当在审计意见段中使用“由于上述问题造由于上述问题造成的重大影响成的重大影响”、“由于受到前段所述事项由于受到前段所述事项的重

19、大影响的重大影响”等术语。等术语。（5 5）无法表示意见的审计报告）无法表示意见的审计报告当注册会计师认为审计范围受到限制可能产当注册会计师认为审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。计报告。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用计意见段中使用“由于审计

20、范围受到限制可由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无我们无法对上述财务报表发表意见法对上述财务报表发表意见”等术语。等术语。（六）会计责任与审计责任（六）会计责任与审计责任1 1会计责任会计责任会计责任，是被审计单位对建立健全和会计责任，是被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保证有效执行本单位的内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全与性和完整性，保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。完整等负有的责任。被审计单位的会计责任应在审计业务约被审计单位的会计

21、责任应在审计业务约定书中明确。定书中明确。（1 1）被审计单位对会计责任的声明）被审计单位对会计责任的声明除审计业务约定书外，被审计单位管理当局声除审计业务约定书外，被审计单位管理当局声明书是认定会计责任的重要书证。明书是认定会计责任的重要书证。被审计单位管理当局声明书，是被审计单位管被审计单位管理当局声明书，是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述，一般应由被审计单位要口头声明的书面陈述，一般应由被审计单位的高层管理人员（如总经理、总会计师财务的高层管理人员（如总经理、总会计师财务总监等）签名并加盖单位印章后，送受托的

22、会总监等）签名并加盖单位印章后，送受托的会计师事务所。计师事务所。（2 2）被审计单位管理当局声明书的内容）被审计单位管理当局声明书的内容已按国家统一的会计制度的要求编制会计报表，会计已按国家统一的会计制度的要求编制会计报表，会计已按国家统一的会计制度的要求编制会计报表，会计已按国家统一的会计制度的要求编制会计报表，会计报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责；报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责；报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责；报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责；财务会计资料已全部提供给注册会计师；财务会计资料已全部提供给注册会计师；财务会计资料已全部提供给注册会

23、计师；财务会计资料已全部提供给注册会计师；关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查；关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查；关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查；关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查；期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整或披露；或披露；或披露

24、；或披露；无违法、违纪、舞弊现象；无违法、违纪、舞弊现象；无违法、违纪、舞弊现象；无违法、违纪、舞弊现象；无蓄意歪曲或粉饰财务会计报告各项目的金额或分类无蓄意歪曲或粉饰财务会计报告各项目的金额或分类无蓄意歪曲或粉饰财务会计报告各项目的金额或分类无蓄意歪曲或粉饰财务会计报告各项目的金额或分类的情况；的情况；的情况；的情况；无重大的不确定事项；无重大的不确定事项；无重大的不确定事项；无重大的不确定事项；其他需作声明的事项。其他需作声明的事项。其他需作声明的事项。其他需作声明的事项。（1 1）被审计单位对会计责任的声明）被审计单位对会计责任的声明除审计业务约定书外，被审计单位管理当局声除审计业务约定

25、书外，被审计单位管理当局声明书是认定会计责任的重要书证。明书是认定会计责任的重要书证。被审计单位管理当局声明书，是被审计单位管被审计单位管理当局声明书，是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述，一般应由被审计单位要口头声明的书面陈述，一般应由被审计单位的高层管理人员（如总经理、总会计师财务的高层管理人员（如总经理、总会计师财务总监等）签名并加盖单位印章后，送受托的会总监等）签名并加盖单位印章后，送受托的会计师事务所。计师事务所。（2 2）被审计单位管理当局声明书的内容）被审计单位管理当局声明书的内容已按国家统一的会计制度

26、的要求编制会计报表，会计已按国家统一的会计制度的要求编制会计报表，会计已按国家统一的会计制度的要求编制会计报表，会计已按国家统一的会计制度的要求编制会计报表，会计报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责；报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责；报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责；报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责；财务会计资料已全部提供给注册会计师；财务会计资料已全部提供给注册会计师；财务会计资料已全部提供给注册会计师；财务会计资料已全部提供给注册会计师；关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查；关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查；关联方交易的有关资料已提交注册会计

27、师检查；关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查；期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整或披露；或披露；或披露；或披露；无违法、违纪、舞弊现象；无违法、违纪、舞弊现象；无违法、违纪、舞弊现象；无违法、违纪、舞弊现象；无蓄意歪曲或粉饰财务会计报告各项目的金额或分类无蓄意歪

28、曲或粉饰财务会计报告各项目的金额或分类无蓄意歪曲或粉饰财务会计报告各项目的金额或分类无蓄意歪曲或粉饰财务会计报告各项目的金额或分类的情况；的情况；的情况；的情况；无重大的不确定事项；无重大的不确定事项；无重大的不确定事项；无重大的不确定事项；其他需作声明的事项。其他需作声明的事项。其他需作声明的事项。其他需作声明的事项。2 2审计责任审计责任审计责任，是指注册会计师对委托人和审计责任，是指注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。被审计单位应尽的义务。（1 1）审计责任对注册会计师提出的要求）审计责任对注册会计师提出的要求（2 2）注册会计师承担审计责任的方式）注册会计师承担审计责任的方式会计

29、责任与审计责任不能相互替代、减会计责任与审计责任不能相互替代、减轻或免除。轻或免除。【例例】万兴公司是一家国有公司，近几年效益一直不稳定。万兴公司是一家国有公司，近几年效益一直不稳定。万兴公司是一家国有公司，近几年效益一直不稳定。万兴公司是一家国有公司，近几年效益一直不稳定。2004200420042004年年年年12121212月，公司董事长指示会计部门把账做得月，公司董事长指示会计部门把账做得月，公司董事长指示会计部门把账做得月，公司董事长指示会计部门把账做得“漂亮漂亮漂亮漂亮”一些。公司会计部门遂虚拟了若干笔销售收一些。公司会计部门遂虚拟了若干笔销售收一些。公司会计部门遂虚拟了若干笔销售

30、收一些。公司会计部门遂虚拟了若干笔销售收入，从而使公司报表由亏变盈。该公司财务会计报入，从而使公司报表由亏变盈。该公司财务会计报入，从而使公司报表由亏变盈。该公司财务会计报入，从而使公司报表由亏变盈。该公司财务会计报告经诚信会计师事务所审计后报出。当地财政部门告经诚信会计师事务所审计后报出。当地财政部门告经诚信会计师事务所审计后报出。当地财政部门告经诚信会计师事务所审计后报出。当地财政部门在在在在2005200520052005年初的会计法执法检查中发现了这一重年初的会计法执法检查中发现了这一重年初的会计法执法检查中发现了这一重年初的会计法执法检查中发现了这一重大会计作假行为，并依据会计有关法

31、律法规，拟对大会计作假行为，并依据会计有关法律法规，拟对大会计作假行为，并依据会计有关法律法规，拟对大会计作假行为，并依据会计有关法律法规，拟对该公司进行处罚，并下达了行政处罚通知书。万兴该公司进行处罚，并下达了行政处罚通知书。万兴该公司进行处罚，并下达了行政处罚通知书。万兴该公司进行处罚，并下达了行政处罚通知书。万兴公司要求举行听证会。听证会上，该公司董事长认公司要求举行听证会。听证会上，该公司董事长认公司要求举行听证会。听证会上，该公司董事长认公司要求举行听证会。听证会上，该公司董事长认为，公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计为，公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计为，公司对外报出

32、的财务会计报告是经过诚信会计为，公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，该所出具了无保留意见的审计报师事务所审计的，该所出具了无保留意见的审计报师事务所审计的，该所出具了无保留意见的审计报师事务所审计的，该所出具了无保留意见的审计报告，理应对本公司财务会计报告的真实性、完整性告，理应对本公司财务会计报告的真实性、完整性告，理应对本公司财务会计报告的真实性、完整性告，理应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。分析万兴公司董负责，承担由此带来的一切责任。分析万兴公司董负责，承担由此带来的一切责任。分析万兴公司董负责，承担由此带来的一切责任。分析万兴公司董

33、事长的观点有无不妥之处。事长的观点有无不妥之处。事长的观点有无不妥之处。事长的观点有无不妥之处。【解析解析】万兴公司董事长的观点不正确。根万兴公司董事长的观点不正确。根据会计法的规定，单位负责人据会计法的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当承担相真实性、完整性负责，应当承担相应的会计责任。诚信会计师事务所应的会计责任。诚信会计师事务所因在审计中未严格履行审计准则的因在审计中未严格履行审计准则的规定，出具了无保留意见的审计报规定，出具了无保留意见的审计报告，应当承担相应的审计责任。告，应当承担相应的审计责任。第四节第四节 会计机构和

34、会计人员会计机构和会计人员会计机构会计机构，是指各单位办理会计事务的，是指各单位办理会计事务的职能部门；职能部门；会计人员会计人员，是指直接从事会，是指直接从事会计工作的人员。计工作的人员。建立健全会计机构，配备与工作要求相建立健全会计机构，配备与工作要求相适应的、具有一定素质和数量的会计人适应的、具有一定素质和数量的会计人员，是做好会计工作，充分发挥会计职员，是做好会计工作，充分发挥会计职能作用的重要保证。能作用的重要保证。会计法会计法、会计基础工作规范会计基础工作规范等等对会计机构设置和会计人员配备作出了对会计机构设置和会计人员配备作出了具体规定。具体规定。一、会计机构的设置一、会计机构的

35、设置根据根据会计法会计法的规定，各单位应当根的规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。计主管人员。一个单位是否单独设置会计机构，往往一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素：一是单位规模的取决于以下几个因素：一是单位规模的大小；二是经济业务和财务收支的繁简；大小；二是经济业务和财务收支的繁简；三是经营管理的要求。三是经营管理的要求。大、中型企业和具有一定规模的行政、事业大、中型企业和具有一定规模的行政、事业单位，以及财务收支数额较大、会计业务较单位，以及财务

36、收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织，应多的社会团体和其他经济组织，应单独设置单独设置会计机构，以便及时组织本单位各项经济活会计机构，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督。动和财务收支的核算，实行有效的会计监督。对于不具备单独设置会计机构条件的单位，对于不具备单独设置会计机构条件的单位，如财务收支数额不大、会计业务比较简单的如财务收支数额不大、会计业务比较简单的企业、机关、团体、事业单位等，可以在有企业、机关、团体、事业单位等，可以在有关机构中配备关机构中配备专职会计人员专职会计人员，也可依法委托，也可依法委托中介机构中介机构代理记账代理记账。练习题

37、练习题单位设置会计机构应根据（）来确定。单位设置会计机构应根据（）来确定。A A单位规模的大小单位规模的大小 B B经济业务和财务收支的繁简经济业务和财务收支的繁简 C C经营管理的要求经营管理的要求 D D领导意图领导意图 答案答案:ABC:ABC 解析解析:单位规模的大小、经济业务和财单位规模的大小、经济业务和财务收支的繁简、经营管理的要求，直接决务收支的繁简、经营管理的要求，直接决定了一个单位是否应设置会计机构。定了一个单位是否应设置会计机构。练习题练习题 出纳人员不得兼任（）。出纳人员不得兼任（）。A A会计档案保管会计档案保管 B B收入账的登记收入账的登记 C C稽核稽核 D D所

38、有的记账工作所有的记账工作 答案答案:ABC:ABC 解析解析:出纳人员并非不能完全作记账工作，出纳人员并非不能完全作记账工作，只要所记的账不是收入、费用、债权、债务只要所记的账不是收入、费用、债权、债务等直接与单位资金收支增减往来有关的账目，等直接与单位资金收支增减往来有关的账目，出纳人员是可以承担一部分记账工作的。出纳人员是可以承担一部分记账工作的。二、代理记账二、代理记账代理记账，是指由社会中介机构（即代理记账，是指由社会中介机构（即会计咨询机构、会计服务机构、会计会计咨询机构、会计服务机构、会计师事务所等）代替独立核算单位办理师事务所等）代替独立核算单位办理记账、算账、报账业务。记账、

39、算账、报账业务。（一）代理记账机构的设立条件（一）代理记账机构的设立条件1 13 3名以上持有会计从业资格证书的专名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；职从业人员；2 2主管代理记账业务的负责人必须具有主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上的专业技术职务资格；会计师以上的专业技术职务资格；3 3有固定的办公场所；有固定的办公场所；4 4有健全的代理记账业务规范和财务会有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。计管理制度。（二）代理记账的业务范围（二）代理记账的业务范围1 1根据委托人提供的原始凭证和其他资根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进料，按照国家统

40、一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；计报告等；2 2对外提供财务会计报告；对外提供财务会计报告；3 3向税务机关提供税务资料；向税务机关提供税务资料；4 4委托人委托的其他会计业务。委托人委托的其他会计业务。（三）代理记账机构的设立与审批（三）代理记账机构的设立与审批申请设立除会计师事务所以外的代理记账机申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当向所在地县级以上（含县级）人民构，应当向所在地县级以上（含县级）人民政府财政部门提出申请。审批机关自受理申政府财政部门

41、提出申请。审批机关自受理申请之日起请之日起2020日内决定批准或者不批准。日内决定批准或者不批准。2020日日内不能作出决定的，经审批机关负责人批准内不能作出决定的，经审批机关负责人批准可延长可延长1010日，并应当将延长期限的理由告知日，并应当将延长期限的理由告知申请人。符合法定条件的，由审批机关颁发申请人。符合法定条件的，由审批机关颁发由财政部统一印制的代理记账许可证书。由财政部统一印制的代理记账许可证书。申请人经批准取得代理记账许可证书后，应申请人经批准取得代理记账许可证书后，应当在规定的时问内办理工商登记手续，领取当在规定的时问内办理工商登记手续，领取营业执照。代理记账机构应当在办公场

42、所的营业执照。代理记账机构应当在办公场所的显著位置放置代理记账许可证书。显著位置放置代理记账许可证书。（四）委托人、代理记账机构及其从业人员的（四）委托人、代理记账机构及其从业人员的职责职责委托人委托代理记账机构代理记账，应当在委托人委托代理记账机构代理记账，应当在相互协商的基础上，订立书面委托合同。委相互协商的基础上，订立书面委托合同。委托合同除应具备法律规定的基本条款外，应托合同除应具备法律规定的基本条款外，应当明确下列内容：（当明确下列内容：（1 1）委托人、受托人对会）委托人、受托人对会计资料真实性、完整性应承担的责任；（计资料真实性、完整性应承担的责任；（2 2）会计资料传递程序和签

43、收手续；（会计资料传递程序和签收手续；（3 3）编制和）编制和提供财务会计报告的要求；（提供财务会计报告的要求；（4 4）会计档案的）会计档案的保管要求及相应责任；（保管要求及相应责任；（5 5）委托人、受托人）委托人、受托人终止委托合同应当办理的会计交接事宜。终止委托合同应当办理的会计交接事宜。1 1委托人的职责委托人的职责（1 1）对本单位发生的经济业务事项，应）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；（度规定的原始凭证；（2 2）应当配备专人）应当配备专人负责日常货币收支和保管；（负责日常货币收支和保管；（3 3

44、）及时向）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他资料；（证和其他资料；（4 4）对于代理记账机构）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。时予以更正、补充。2 2代理记账机构及其从业人员的职责与义务代理记账机构及其从业人员的职责与义务（1 1）按照委托合同办理代理记账，遵守）按照委托合同办理代理记账，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；（制度的规定；（2 2）对在执行业务中知

45、悉）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密：（的商业秘密应当保密：（3 3）对委托人示）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝：（应当拒绝：（4 4）对委托人提出的有关会）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。计处理原则问题应当予以解释。三、会计机构负责人三、会计机构负责人会计机构负责人或会计主管人员，是在一个会计机构负责人或会计主管人员，是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。单位内具体负责会

46、计工作的中层领导人员。根据根据会计法会计法的规定，各单位应当根据单的规定，各单位应当根据单位业务的需要，设置会计机构或者在有关机位业务的需要，设置会计机构或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。构中设置会计人员并指定会计主管人员。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除应取得会计从业资格证书外，还应当的，除应取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作会计工作3 3年以上经历。年以上经历。练习题练习题根据根据会计法会计法规定，下列（规定，下列（）不属于担任）不属于担任会计机构负责人所必须具备的条件。会计机构负责人所必须具备的条件。A A取得会计从业资格证书取得会计从业资格证书 B B具备会计师以上专业技术职务资格具备会计师以上专业技术职务资格 C C从事会计工作三年以上经历从事会计工作三年以上经历 D.D.具备研究生以上学历具备研究生以上学历 答案答案：D D 解析解析：根据：根据会计法会计法规定，担任会计机规定，担任会计机构负责人必须具备的条件如下：取得会计从构负责人必须具备的条件如下：取得会计从业资格证书业资格证书 ；具备会计师以上专业技术职务；具备会计师以上专业技术职务资格资格 ；从事会计工作三年以上经历。；从事会计工作三年以上经历。